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第四章資產(chǎn)負(fù)債表,第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表概述,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表是通過列示企業(yè)單位在某一特定日期（一般是會計期末，如月末、季末或年末等）財務(wù)狀況的會計報表,資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報單位：○○公司2007年12月31日單位：元,資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報單位：○○公司2007年12月31日單位：元,是反映企業(yè)在某一特定日期（如2007年3月31日、2007年6月30日、2007年9月30日、2007年12月31日等，這個時點通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表日）財務(wù)狀況的報表,資產(chǎn)負(fù)債表2007年3月2007年1-3月2007年度,,,資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報單位：○○公司2007年12月31日單位：元,,表首,,,表尾,,表身,人員和單位簽單及附注說明,,結(jié)構(gòu),,,,資產(chǎn)負(fù)債表填報單位：○○公司2007年12月31日單位：元,,編制依據(jù)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（會計等式）,資產(chǎn)負(fù)債表的格式,賬戶式是依照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的等式，將資產(chǎn)項目列在表的左方，而將權(quán)益項目，即負(fù)債和所有者權(quán)益項目列在表的右方，使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方相等。（我國用，也為國際通用）,報告式也稱垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，是將資產(chǎn)、權(quán)益項目采用垂直分列的形式，來反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的各項目。為國外的許多國家所采用,報告式資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式,,報告式優(yōu)缺點：優(yōu)點便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，可以在一張表內(nèi)，平行列示連續(xù)的若干期的資產(chǎn)負(fù)債表。缺點資產(chǎn)與權(quán)益間的恒等關(guān)系，并不一目了然。,,,資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的排列,資產(chǎn)要素中的各項目一般是按照其流動性排列的，流動性強(qiáng)的排在前面，流動性弱的排在后面。負(fù)債要素中的各項目一般是按照其需要償還的時間先后排列的，即也是按照流動性排列的。所有者權(quán)益要素中的各項目一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動性分類，按流動性強(qiáng)弱排列,,,將資產(chǎn)按流動性分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性,A,B企業(yè)資產(chǎn)的整體流動性比較,,例,企業(yè)資產(chǎn)的整體流動：A企業(yè)>B企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強(qiáng)弱排列,,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動資產(chǎn)各項目按流動性強(qiáng)弱排列,,企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),,企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu),,,負(fù)債按流動性分類的意義：了解企業(yè)的償債壓力,資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項目按永久性大小排列,大永久性小,,資產(chǎn)負(fù)債表的作用,能提供企業(yè)在某一特定日期的下列重要資料:1.企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成情況2.應(yīng)償付的債務(wù)及其構(gòu)成3.所有者在企業(yè)中所擁有的權(quán)益及構(gòu)成4.企業(yè)的償債能力等等,,,要了解企業(yè)情況，首先要看的就是這張表,第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,一、資產(chǎn),（一）流動資產(chǎn)1.“貨幣資金”項目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金,2.“交易性金融資產(chǎn)”項目反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),3.“應(yīng)收票據(jù)”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,4.“應(yīng)收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)/服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額什么是壞賬準(zhǔn)備：指可能收不回來的應(yīng)收賬款例如，P公司2007年應(yīng)收賬款的期末賬面余額為1000萬元，計提的壞賬準(zhǔn)備為50萬元（即可能收不回來的應(yīng)收賬款為50萬元），因此資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款金額為950萬元（1000-50）,5.“預(yù)付款項”項目6.“應(yīng)收利息”項目7.“應(yīng)收股利”項目8.“其他應(yīng)收款”項目,9.“存貨”項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和加工中的各項存貨的成本或可變現(xiàn)凈值包括“在途物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等項目,9.“存貨”項目,期末存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來進(jìn)行計價什么是可變現(xiàn)凈值：現(xiàn)在出售可以收到的凈流入例如，期末存貨的賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為95萬元，則資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額應(yīng)為95萬元，如果可變現(xiàn)凈值為105萬元，則列示的金額應(yīng)為多少？,10.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額比如，甲企業(yè)2006年1月1日從銀行借入1000萬元3年期的借款，借款于2008年12月31日到期，則甲企業(yè)應(yīng)于何時將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”注意：“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”屬于流動資產(chǎn)11.“其他流動資產(chǎn)”項目,（二）非流動資產(chǎn),,非流動資產(chǎn)列示的總體原則,非流動資產(chǎn)期末應(yīng)當(dāng)按其賬面價值減去減值準(zhǔn)備后的金額列報當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，（等于賬面價值減去可收回金額）可收回金額：繼續(xù)使用或出售該資產(chǎn)可以收回凈金額中的較高者,示例,比如，甲公司期末固定資產(chǎn)的賬面價值是1000萬元，繼續(xù)使用可收回的金額為900萬元，現(xiàn)在出售可收回的金額為950萬。則可收回金額為多少？應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為多少？資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)應(yīng)列報的金額為多少？可收回金額為950萬元，應(yīng)計提的減值為50萬元，應(yīng)列報金額為950萬元（1000-50）其他非流動資產(chǎn)的列報同固定資產(chǎn),1.“可供出售金融資產(chǎn)”項目2.“持有至到期投資”項目3.“長期應(yīng)收款”項目4.“長期股權(quán)投資”項目5.“投資性房地產(chǎn)”項目6.“固定資產(chǎn)”項目7.“在建工程”項目8.“工程物資”項目9.“固定資產(chǎn)清理”項目10.“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目,,11.“油氣資產(chǎn)”項目12.“無形資產(chǎn)”項目13.“開發(fā)支出”項目14.“商譽”項目15.“長期待攤費用”項目16.“遞延所得稅資產(chǎn)”項目17.“其他非流動資產(chǎn)”項目,二、負(fù)債,（一)流動負(fù)債1.“短期借款”項目2.“交易性金融負(fù)債”項目3.“應(yīng)付票據(jù)”項目4.“應(yīng)付賬款”項目5.“預(yù)收款項”項目6.“應(yīng)付職工薪酬”項目,,7.“應(yīng)交稅費”項目8.“應(yīng)付利息”項目9.“應(yīng)付股利”項目10.“其他應(yīng)付款”項目11.“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目12.“其他流動負(fù)債”項目,“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目,比如，甲企業(yè)2006年1月1日發(fā)行了期限為3年的一次還本分期付息的債券1000萬元，本金于2008年12月31日支付，則甲企業(yè)應(yīng)于何時將其劃分為“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”？注意：“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”屬于流動負(fù)債,（二）非流動負(fù)債,1.“長期借款”項目2.“應(yīng)付債券”項目3.“長期應(yīng)付款”項目4.“專項應(yīng)付款”項目5.“預(yù)計負(fù)債”項目6.“遞延所得稅負(fù)債”項目7.“其他非流動負(fù)債”項目,三、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）,1.“實收資本（或股本）”項目增加資本的途徑2.“資本公積”項目3.“盈余公積”項目4.“未分配利潤”項目,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1/5,,,,,,,,,,,,,如果賬戶的期末余額在貸方，則應(yīng)加“-”號填列。,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1/5,,,,,,,,,,,,,如果賬戶的期末余額在借方，則應(yīng)加“-”號填列。,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2/5,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3/5,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法4/5,,,,,,,,,,,,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預(yù)付購貨款20萬元，2007年12月10日甲公司從乙公司購入商品價款為20萬元，增值稅為3.4萬元，余款尚未支付，甲公司應(yīng)如何處理？,2007.12.1借：預(yù)付賬款20貸：銀行存款20,2007.12.10借：庫存商品20應(yīng)交稅費—增(進(jìn))3.4貸：預(yù)付賬款23.4,2007.12.10借：庫存商品20應(yīng)交稅費—增(進(jìn))3.4貸：預(yù)付賬款20應(yīng)付賬款3.4,實務(wù)中,等價于,,,舉例,2007年12月1日甲公司向乙公司預(yù)付購貨款20萬元，2007年12月10日乙公司向甲公司銷售商品，價款為20萬元，增值稅為3.4萬元，余款尚未尚未收到，乙公司應(yīng)如何處理？,2007.12.1借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20,2007.12.10借：預(yù)收賬款23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費—增(銷)3.4,2007.12.10借：預(yù)收賬款20應(yīng)收賬款3.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費—增(銷)3.4,實務(wù)中,等價于,,,“應(yīng)收賬款”項目=“應(yīng)收賬款”賬戶的借方余額+“預(yù)收賬款”賬戶的借方余額“預(yù)收賬款”是負(fù)債，余額通常在貸方，表示負(fù)債，若余額在借方，表示資產(chǎn)，實際上為應(yīng)收賬款“預(yù)付賬款”項目=“預(yù)付賬款”賬戶的借方余額+“應(yīng)付賬款”賬戶的借方余額“應(yīng)付賬款”是負(fù)債，余額通常在貸方，表示負(fù)債，若余額在借方，表示資產(chǎn)，實際上為預(yù)付賬款,“應(yīng)付賬款”項目=“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方余額+“預(yù)付賬款”賬戶的貸方余額“預(yù)付賬款”是資產(chǎn)，余額通常在借方，表示資產(chǎn)，若余額在貸方，表示負(fù)債，實際上為應(yīng)付賬款“預(yù)收賬款”項目=“預(yù)收賬款”賬戶的貸方余額+“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方余額“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)，余額通常在借方，表示資產(chǎn)，若余額在貸方，表示負(fù)債，實際上為預(yù)收賬款,資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法5/5,,,,,,,,,,,,