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新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,巫珊玲副教授上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院Slwu@2007年7月6日,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容結(jié)構(gòu)三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)五、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛影響六、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的建議,講述的主要問(wèn)題,,,,,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3,一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化全球化的資本市場(chǎng)建立一套國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)生一套同口徑的會(huì)計(jì)信息，可以擴(kuò)大國(guó)際資本市場(chǎng)的覆蓋面并提高其效率。國(guó)際化的經(jīng)貿(mào)活動(dòng)企業(yè)必須建立一套而且是唯一的符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿須按照國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性。這也是確定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位條件之一。跨國(guó)并購(gòu)活動(dòng)的驅(qū)使中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段，海外收購(gòu)兼并將成常事，迫切希望有一套國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)助一臂之力。,一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景,,修訂前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則）企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)政部問(wèn)題解答小企業(yè)會(huì)計(jì)制度原行業(yè)會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),會(huì)計(jì)政策,,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例,專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法,,,,中國(guó)新準(zhǔn)則全面實(shí)施前企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范體系,一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)背景,,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-具體準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(非金融類）（金融類）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),會(huì)計(jì)政策,,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例,專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法,,,,中國(guó)新準(zhǔn)則全面實(shí)施后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范體系,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,6,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)完整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。,基本準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,7,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),基本準(zhǔn)則主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出規(guī)定，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中屬于第一個(gè)層次，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系。具體準(zhǔn)則也稱應(yīng)用性準(zhǔn)則，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法作出具體規(guī)定。應(yīng)用指南主要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理、具體準(zhǔn)則解釋來(lái)明確企業(yè)的具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)定。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,8,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,9,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),企業(yè)一般業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則,No.1存貨No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資No.3投資性房地產(chǎn)No.4固定資產(chǎn)No.6無(wú)形資產(chǎn)No.7非貨幣性資產(chǎn)交換No.8資產(chǎn)減值No.9職工薪酬No.10企業(yè)年金基金No.11股份支付,No.12債務(wù)重組No.13或有事項(xiàng)No.14收入No.15建造合同No.16政府補(bǔ)助No.17借款費(fèi)用No.18所得稅No.19外幣折算No.20企業(yè)合并No.21租賃,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,10,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則,No.22金融工具確認(rèn)和計(jì)量No.23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移No.24套期保值,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,11,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,No.5生物資產(chǎn)No.25原保險(xiǎn)合同No.26再保險(xiǎn)合同No.27石油天然氣開(kāi)采,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,12,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)與披露準(zhǔn)則,No.28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正No.29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)No.30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)No.31現(xiàn)金流量表No.32中期財(cái)務(wù)報(bào)告No.33合并財(cái)務(wù)報(bào)表No.34每股收益No.35分部報(bào)告No.36關(guān)聯(lián)方披露No.37金融工具列報(bào),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,13,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),準(zhǔn)則使用銜接準(zhǔn)則,No.38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,14,二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)形式,總則,確認(rèn),計(jì)量,,披露,規(guī)范的業(yè)務(wù)、規(guī)范的依據(jù)，適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)事項(xiàng),各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，必要時(shí)對(duì)進(jìn)行確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素作出定義,各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)要素采用的計(jì)量屬性及其具體計(jì)量,應(yīng)披露的信息內(nèi)容與要求,,,,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,15,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之一：公允價(jià)值計(jì)量在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。例如一棟房子，我們習(xí)慣上是按照當(dāng)初購(gòu)入價(jià)減去折舊來(lái)計(jì)量的。按照公允價(jià)值的概念，就要按現(xiàn)時(shí)情況下，買賣雙方愿意成交的價(jià)值來(lái)計(jì)量。兩者的價(jià)值顯然不一樣，確定該價(jià)值的方法也大不一樣。,資產(chǎn)公允價(jià)值的確定,公平交易中銷售協(xié)議的價(jià)格,該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格的最佳估計(jì),存在活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格,,,,如果不存在,如果不存在,如果不存在,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,17,涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1-23）,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要內(nèi)容,,交易雙方是否均以（或主要）非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易,有補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易,多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易,具有商業(yè)性質(zhì)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,無(wú)補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易,非貨幣性交易,貨幣性交易,,,,,,,,,,,,（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)（2）交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（3）多項(xiàng)資產(chǎn)交換，按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配其入賬成本,（1）換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)（2）不確認(rèn)交易損益（3）多項(xiàng)資產(chǎn)交換，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例分配其入賬成本,,是,是,否,否,,,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,19,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要差異,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)新準(zhǔn)則是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)性質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。損益的確認(rèn)方式新準(zhǔn)則不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,20,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——主要差異,商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。根據(jù)本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,21,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,在滿足一定條件時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則差額影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。,No.12債務(wù)重組——主要內(nèi)容,,債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步,現(xiàn)金清償,非現(xiàn)金清償,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,修改債務(wù)條件,,,,,債務(wù)重組,混合重組,重組損益=重組債務(wù)賬面價(jià)值-支付的現(xiàn)金、資產(chǎn)、股份公允價(jià)值財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=資產(chǎn)、股份公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值、股本,債務(wù)人會(huì)計(jì)處理,債權(quán)人會(huì)計(jì)處理,,,,,,,,重組損益=重組債務(wù)賬面價(jià)值-資產(chǎn)、股份公允價(jià)值資產(chǎn)入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值股權(quán)投資=股份公允價(jià)值,,,,,,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,23,No.12債務(wù)重組——主要內(nèi)容,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值：資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、運(yùn)用估值技術(shù)確定。股份的公允價(jià)值：市價(jià)（債務(wù)人為上市公司的）；運(yùn)用估值技術(shù)（債務(wù)人為其他企業(yè)的）。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：視為銷售處理（抵債資產(chǎn)為存貨的）；視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置（抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的）；計(jì)入投資收益（抵債資產(chǎn)為企業(yè)投資的）。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,24,No.12債務(wù)重組——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益（原準(zhǔn)則計(jì)入資本公積），所以執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)。因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理，不再追溯調(diào)整。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,25,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之二：投資性房地產(chǎn)這是一個(gè)新概念，過(guò)去我們并沒(méi)有這個(gè)分類。以前的處理方法是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)或企業(yè)固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的，在存貨或固定資產(chǎn)中核算（土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”中核算）并用歷史成本進(jìn)行計(jì)量?，F(xiàn)將為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)單獨(dú)歸類作為投資性房地產(chǎn)，并對(duì)其計(jì)量作了選擇性的規(guī)定。,No.3投資性房地產(chǎn)——主要內(nèi)容,,房地產(chǎn),確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),,公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得？,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,企業(yè)自用房地產(chǎn)列入“固定資產(chǎn)”核算；房地產(chǎn)企業(yè)出售房地產(chǎn)列入“存貨”核算。,,賺取租金或資本增值？,,選擇公允價(jià)值模式？,,,否,是,否,,是,采用成本模式進(jìn)行計(jì)量,,,,否,,是,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,27,No.3投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,28,No.3投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：1．投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場(chǎng)中直接交易。2．企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,29,No.3投資性房地產(chǎn),公允價(jià)值模式公允價(jià)值的確定：首先應(yīng)當(dāng)考慮是否存在類似投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；不存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)考慮各種不同來(lái)源的信息。后續(xù)計(jì)量：不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或者進(jìn)行攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,30,No.3投資性房地產(chǎn)——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,成本模式此時(shí)業(yè)務(wù)的處理并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，只是在資產(chǎn)負(fù)債表上將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)列示，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有一定影響。公允價(jià)值模式滿足一定條件的企業(yè)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；此外，將資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，在房地產(chǎn)升值的情況下，也將使利潤(rùn)增加。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,31,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之三：金融工具我國(guó)過(guò)去在會(huì)計(jì)上從未將金融工具作為一個(gè)單獨(dú)的概念提出來(lái)并為之建立一套計(jì)量方法。這次引入的金融工具概念和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。它包括所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，從最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資”準(zhǔn)則所涵蓋的短期投資、長(zhǎng)期債券投資和一部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,No.22金融工具確認(rèn)與計(jì)量,金融工具：是企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。甲公司乙公司發(fā)行公司債券債券投資（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股權(quán)益投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）,,,,,No.22金融工具確認(rèn)與計(jì)量,基本金融工具金融工具衍生（金融）工具,現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等,金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等,,,,,No.22金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類,,其他金融負(fù)債,,,,No.22金融工具確認(rèn)與計(jì)量,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,36,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之四：職工薪酬目前對(duì)職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費(fèi)；在會(huì)計(jì)處理上涉及的科目比較分散，例如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)繳款、其他應(yīng)付款、法定公益金、利潤(rùn)分配等；會(huì)計(jì)處理方法不一致，如補(bǔ)提職工以前期間養(yǎng)老金的處理，有計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，有在職工剩余生命年限內(nèi)攤銷，有作為利潤(rùn)分配的多種處理方法。職工薪酬這個(gè)詞來(lái)自于當(dāng)前上市公司、股份公司中建立的職工薪酬委員會(huì)，它是指廣義的薪酬，是對(duì)現(xiàn)行所有職工福利的一個(gè)涵蓋和總結(jié)。,No.9職工薪酬——主要內(nèi)容,,職工薪酬項(xiàng)目,,,,,,,,,職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣性福利,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,No.9職工薪酬——主要內(nèi)容,,職工薪酬確認(rèn)原則,,,,生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù),在建工程、無(wú)形資產(chǎn),其他職工薪酬,,,,,產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本,固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本,當(dāng)期費(fèi)用,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,39,No.9職工薪酬——主要差異,界定了職工范圍與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員(含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員(如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；雖未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,40,No.9職工薪酬——主要差異,明確職工薪酬的概念首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。是指企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)原則在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)為負(fù)債，按職工提供服務(wù)的收益對(duì)象與以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,41,No.9職工薪酬——主要差異,統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)計(jì)量原則在職工提供服務(wù)期間確認(rèn)為負(fù)債，按職工提供服務(wù)的收益對(duì)象與以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。有計(jì)提基礎(chǔ)比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的“五險(xiǎn)”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等；,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,42,No.9職工薪酬——主要差異,統(tǒng)一了各類職工薪酬的確認(rèn)計(jì)量原則沒(méi)有明確計(jì)提基礎(chǔ)和比例的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于預(yù)計(jì)數(shù)，沖回多提數(shù)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,43,No.9職工薪酬——主要差異,規(guī)范了解除勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償（辭退福利）的會(huì)計(jì)處理企業(yè)解除與職工勞動(dòng)關(guān)系或者為鼓勵(lì)職工接受裁員而給予的補(bǔ)償，滿足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量，每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同的銀行貸款利率為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,44,No.9職工薪酬——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,職工福利費(fèi)長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)的職工福利費(fèi)按照工資總額的14%提取，使用時(shí)沖減提取的福利費(fèi)。新準(zhǔn)則取消了按工資總額一定比例計(jì)提的要求，職工福利費(fèi)的列支由企業(yè)掌握，超過(guò)稅法規(guī)定允許列支部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額，則將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定影響。因解除職工勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償原制度要求在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，新準(zhǔn)則要求在符合一定條件下，應(yīng)作預(yù)計(jì)負(fù)債處理，這也將影響各期損益。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,45,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之五：股份支付企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。是企業(yè)支付給職工的額外報(bào)酬。企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此由股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,46,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之五：股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等。如：某上市公司向其管理人員授予100份股份期權(quán)，可行權(quán)條件是這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，才能在行權(quán)日以較低的價(jià)格購(gòu)買本公司的股票?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金。如：某上市公司向其管理人員授予100份現(xiàn)金股票增值期權(quán)，可行權(quán)條件是這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，才能在規(guī)定時(shí)期根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,47,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之五：股份支付會(huì)計(jì)處理：在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)職工股份支付的價(jià)值分別不同股份支付來(lái)加以確定：權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,48,三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要新概念,之六：企業(yè)年金基金根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，其確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金專戶，作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,49,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,50,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,No.1存貨——主要內(nèi)容,,有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),成本能可靠計(jì)量,,,,,存貨,,根據(jù)取得方式確定存貨初始成本,,,根據(jù)發(fā)出方式確定存貨成本,,根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值確定期末是否要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及計(jì)提多少,存貨成本構(gòu)成：采購(gòu)成本、加工成本、其他成本,,存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法,可變現(xiàn)凈值：估計(jì)售價(jià)-至完工需投入成本-估計(jì)銷售費(fèi)用,披露與存貨有關(guān)的內(nèi)容,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,52,No.1存貨——主要差異,存貨的借款費(fèi)用新準(zhǔn)則將可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了。對(duì)于符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨。為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本增加了關(guān)于企業(yè)為提供勞務(wù)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的內(nèi)容，將存貨的主體范圍擴(kuò)大到了勞務(wù)提供者。取消了后進(jìn)先出法。企業(yè)可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法方面保持了一致。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,53,No.1存貨——主要差異,可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值，一般以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定；2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)的水今后的金額確定。3．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,54,No.1存貨——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本對(duì)于需要通過(guò)專門或一般借款，存貨需要長(zhǎng)時(shí)間處于生產(chǎn)周期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，比如造船廠的船舶制造，或者是港口企業(yè)大型設(shè)備的制造，其利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用將有一部分轉(zhuǎn)移到存貨成本中，結(jié)果是利潤(rùn)表的經(jīng)營(yíng)成果因此有所增加，而資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額也所有增加。提供勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入存貨成本存貨成本的概念更明確地延伸到產(chǎn)品和勞務(wù)領(lǐng)域，對(duì)于提供勞務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨項(xiàng)目的使用具有了更明確的準(zhǔn)則依據(jù)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,55,No.1存貨——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)的影響主要取決于市場(chǎng)價(jià)格的走向，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的行業(yè)來(lái)說(shuō)，新存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果總體影響不大。期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)存貨期末計(jì)價(jià)提出的要求更加具體準(zhǔn)確。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,56,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要內(nèi)容,,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量,企業(yè)合并取得,其他方式取得,長(zhǎng)期股權(quán)投資,非同一控制下,同一控制下,,,,,,,,,初始投資成本=取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,,按No.20企業(yè)合并確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本,,,,支付現(xiàn)金,,債務(wù)重組取得,,投資者投入,,發(fā)行權(quán)益證券,,非貨幣性交換,,實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款,,權(quán)益性證券公允價(jià)值,,投資合同或協(xié)議約定價(jià)值,,No.7非貨幣性資產(chǎn)交換,,No.12債務(wù)重組,,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要內(nèi)容,,,共同控制,,,,,長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量,長(zhǎng)期股權(quán)投資,子公司,合營(yíng)企業(yè),聯(lián)營(yíng)企業(yè),控制,重大影響,不具有共同控制或重大影響,活躍市場(chǎng)沒(méi)報(bào)價(jià),活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià),成本法,權(quán)益法,成本法,金融工具確認(rèn)計(jì)量,,,,,,,,,,,,,,,,,,納入合并報(bào)表,,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,59,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化增加了同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得被合并方股權(quán)的初始投資成本確定方法。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。如同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)或多個(gè)子公司的合并等。同一控制下的企業(yè)控股合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本采用被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,60,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化非同一控制下企業(yè)控股合并，可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，按照公允價(jià)值計(jì)量。按照《CAS20——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,61,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化示例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)。分析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：1500 x60%=900萬(wàn)；差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900資本公積100貸：有關(guān)資產(chǎn)1000如資本公積不足沖減，沖減留存收益,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,62,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,初始投資成本確定方法發(fā)生了變化示例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，從乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。企業(yè)合并成本：12000-非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值：（7800）合并當(dāng)期損益4200,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,63,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生了變化1．成本法：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2．權(quán)益法：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,64,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,股權(quán)投資差額的變化長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,65,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,股權(quán)投資差額的變化示例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：初始投資成本2000萬(wàn)元，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000 x30%=1800（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款等2000,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,66,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,股權(quán)投資差額的變化示例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則初始投資成本2000萬(wàn)元，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000 x30%=2100（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：營(yíng)業(yè)外收入100,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,67,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——主要差異,投資收益的確認(rèn)根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,68,No.2長(zhǎng)期股權(quán)投資——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,對(duì)子公司投資改用成本法在被投資企業(yè)取得盈利的情況下，母公司的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。股權(quán)投資差額的取消股權(quán)投資差額不進(jìn)行攤銷，相當(dāng)于商譽(yù)，但可能計(jì)提減值，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不予沖回。在投資價(jià)值回升時(shí)不能轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤(rùn)減少。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,69,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,No.4固定資產(chǎn)——主要內(nèi)容,,持有目的,使用壽命,,,,固定資產(chǎn)確認(rèn),后續(xù)計(jì)量,,外購(gòu),,,自行建造,投資投入,其他方式,初始成本,后續(xù)支出,,資本化,費(fèi)用化,,,折舊,,,計(jì)提折舊范圍,棄置費(fèi)用,折舊方法,折舊年限,凈殘值,期末計(jì)量,,,折舊要素的復(fù)核,,減值準(zhǔn)備的計(jì)提,,分別組成部分的確認(rèn),,信息披露,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,71,No.4固定資產(chǎn)——主要差異,固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。分別組成部分確認(rèn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,72,No.4固定資產(chǎn)——主要差異,取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等后續(xù)支出，或計(jì)入固定資產(chǎn)成本，或應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折舊要素的確定強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)是現(xiàn)值不是終值；企業(yè)在準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)符合預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,73,No.4固定資產(chǎn)——主要差異,固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國(guó)家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,74,No.4固定資產(chǎn)——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)的影響新準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的限制，如果企業(yè)因此改變了固定資產(chǎn)定義的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)改變企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費(fèi)用。折舊要素的調(diào)整折舊要素的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)操作，增加了會(huì)計(jì)信息可比性。棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本并追溯調(diào)整，增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，影響今后的折舊費(fèi)用，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。但這一規(guī)定僅針對(duì)特定行業(yè)，影響不會(huì)普遍。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,75,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,76,No.6無(wú)形資產(chǎn)——主要內(nèi)容,,,,初始計(jì)量,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,77,No.6無(wú)形資產(chǎn)——主要內(nèi)容,,,,后續(xù)計(jì)量,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,78,No.6無(wú)形資產(chǎn)——主要差異,費(fèi)用列支新準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出列支的原則。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)計(jì)量增加了企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)分析判斷其使用壽命的要求，并對(duì)使用壽命有限和不確定的無(wú)形資產(chǎn)分別進(jìn)行了界定；企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,79,No.6無(wú)形資產(chǎn)——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許資本化，將增加企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值（特別是如IT等高科技行業(yè)），增加了開(kāi)發(fā)期企業(yè)的收益。不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)明確規(guī)定了此類無(wú)形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測(cè)試，這可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益狀況。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,80,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,No.8資產(chǎn)減值——主要內(nèi)容,,存在可能發(fā)生減值的跡象,進(jìn)行減值測(cè)試,B資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,以單項(xiàng)資產(chǎn)作為基礎(chǔ),按資產(chǎn)組作為基礎(chǔ),,,,計(jì)提減值準(zhǔn)備，披露相關(guān)信息,,,,,,C賬面價(jià)值,A資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用,,,,,,,,,C大于A和B，A和B中較高者和C的差額,,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,82,No.8資產(chǎn)減值——主要差異,提出減值測(cè)試的前提條件期末出現(xiàn)資產(chǎn)可能減值跡象時(shí)，才需要進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)可收回金額；若資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。引入了資產(chǎn)組及資產(chǎn)組合的概念當(dāng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入時(shí)，企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，可以基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。所以，企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,83,No.8資產(chǎn)減值——主要差異,可收回金額的計(jì)量更具有操作性可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。為了防止企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,84,No.8資產(chǎn)減值——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,我國(guó)原會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回。但是，以我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本準(zhǔn)則實(shí)施后，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，使得報(bào)表的信息更加客觀真實(shí)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,85,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,No.14收入——主要內(nèi)容,,在日常活動(dòng)中形成,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,,,,,收入,五個(gè)確認(rèn)條件。價(jià)款收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入按公允價(jià)值計(jì)量。,,,,,,,,,與所有者投入資本無(wú)關(guān),跨年度勞務(wù)完工百分比法的運(yùn)用。銷售商品和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分或不能單獨(dú)計(jì)量，全部作為銷售商品處理。,,利息收入、使用費(fèi)收入確認(rèn)的兩個(gè)基本條件。包括對(duì)外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等。,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,87,No.14收入——主要差異,收入概念更有原則性強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的流入僅包括導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不屬于收入。收入的公允價(jià)值模式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延收入，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。增加了“交易區(qū)分”條款收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，通?？梢詥为?dú)地運(yùn)用于各項(xiàng)交易。但在某些情況下，為了反映交易的實(shí)質(zhì)，有必要運(yùn)用該標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)單項(xiàng)交易中的可分割部分。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,88,No.14收入——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，特別是采用分期收款方式的企業(yè)，由于收款期較長(zhǎng)（超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度），對(duì)收入必須采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。但是從長(zhǎng)期看不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,89,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,No.16政府補(bǔ)助——主要內(nèi)容,,與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助,,,,政府補(bǔ)助,確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益。,與收益相關(guān)的補(bǔ)助,用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，確認(rèn)為遞延收益。,用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期收益。,,,,,,,,,,,,已確認(rèn)政府補(bǔ)助需要返還的，沖減遞延收益或計(jì)入當(dāng)期損益。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,91,No.16政府補(bǔ)助——主要差異,政府補(bǔ)助的定義與分類是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。主要形式：財(cái)政撥款：如專項(xiàng)資金、獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)、糧食定額補(bǔ)貼；財(cái)政貼息：直接支付給企業(yè)和支付給銀行由銀行低息向企業(yè)貸款；稅收返還：主要包括先征后返的所得稅和先征后退的流轉(zhuǎn)稅。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,92,No.16政府補(bǔ)助——主要差異,政府補(bǔ)助采用收益法進(jìn)行處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)獲得的各種形式的政府補(bǔ)助分別采用資本法和收益法處理，如將政府無(wú)償調(diào)撥的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積，將稅務(wù)部門返還的營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則改變以往一事一議的會(huì)計(jì)處理，將政府補(bǔ)助統(tǒng)一劃分為兩大類。新準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期收益。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行了調(diào)整接受政府的非現(xiàn)金補(bǔ)助，按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)；無(wú)公允價(jià)值時(shí)按照名義金額計(jì)價(jià)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,93,No.16政府補(bǔ)助——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,在國(guó)際貿(mào)易談判、反傾銷談判以及解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端過(guò)程中，政府補(bǔ)貼是否遵循了WTO規(guī)則、會(huì)計(jì)處理是否符合國(guó)際慣例已經(jīng)成為談判的一項(xiàng)重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則是為履行對(duì)WTO的承諾，解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端而規(guī)范政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)范了接受政府補(bǔ)助的核算內(nèi)容和方法后，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息信息可觀。特別是與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益，最終轉(zhuǎn)入受益，這一部分金額企業(yè)過(guò)去是計(jì)入資本公積項(xiàng)目，由此會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)，改變權(quán)益結(jié)構(gòu)。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,94,四、新會(huì)計(jì)處理方法在具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn),存貨計(jì)價(jià)取消采用后進(jìn)先出法借款費(fèi)用符合條件允許資本化對(duì)子公司投資采用成本法研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的區(qū)別對(duì)待固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回分期收款收入遞延收益法政府補(bǔ)助采用收益法所得稅會(huì)計(jì)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,95,No.18所得稅——主要差異,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)的區(qū)別主要在于確認(rèn)收益和費(fèi)用扣除的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等，而稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤(rùn)和按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得結(jié)果是不同的。稅法規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不一致的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅是必須按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,96,No.18所得稅——主要差異,永久性差異在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,97,暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn),No.18所得稅——主要內(nèi)容,,計(jì)稅基礎(chǔ),所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值,遞延所得稅確認(rèn),遞延所得稅計(jì)量,,,,,,,,,遞延所得稅資產(chǎn)：已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分,遞延所得稅負(fù)債：當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅,,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確定,,根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分來(lái)確定,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,99,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。,固定資產(chǎn)購(gòu)置成本10萬(wàn)使用壽命10年第三年末減值測(cè)試，可收回金額6萬(wàn)元減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元賬面金額6萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)7萬(wàn)元賬面金額小于計(jì)稅基礎(chǔ)1萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣差異遞延所得稅資產(chǎn)余額=1萬(wàn)x33%=0.33萬(wàn)元,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,100,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,示例：應(yīng)付工資1000元,本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣,未來(lái)期間支付這些工資不得從應(yīng)稅所得中抵扣,該應(yīng)付工資1000元的計(jì)稅基礎(chǔ)就是1000元,沒(méi)有差異。示例：預(yù)提設(shè)備維修費(fèi)用賬面金額100萬(wàn)元,相關(guān)費(fèi)用按照收付實(shí)現(xiàn)制征稅,該預(yù)計(jì)費(fèi)用在未來(lái)發(fā)生時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,101,賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系,企業(yè)應(yīng)將根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)---?遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)---?遞延所得稅資產(chǎn),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,102,No.18所得稅——主要差異,示例：某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，20X4年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的賠付費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:企業(yè)確認(rèn)了一筆預(yù)計(jì)負(fù)債，2004年計(jì)入損益。負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，當(dāng)年負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)：遞延所得稅資產(chǎn)：200X33%=66（萬(wàn)元）,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,103,No.18所得稅——主要差異,按照應(yīng)付稅款法：20042005稅收:利潤(rùn)總額10001000預(yù)計(jì)賠付費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)(264)凈利潤(rùn)604736,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,104,No.18所得稅——主要差異,如果確認(rèn)遞延所得稅,則:20042005稅收:利潤(rùn)總額10001000預(yù)計(jì)賠付費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤(rùn)670670,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,105,No.18所得稅——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響,所得稅會(huì)計(jì)不再允許過(guò)去普遍采用的應(yīng)付稅款法，而是必須采用納稅影響會(huì)計(jì)法的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異。執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度時(shí)，絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；執(zhí)行新準(zhǔn)則后，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,106,No.30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),第二條財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤(rùn)表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（五）附注。,資產(chǎn)負(fù)債表列示項(xiàng)目資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨其中：消耗性生物資產(chǎn),一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程,工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì),負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）流動(dòng)負(fù)債：短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款,一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì),所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì),利潤(rùn)表列示項(xiàng)目一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益,二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益,所有者權(quán)益變動(dòng)表列示項(xiàng)目一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2．權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4．其他上述（一）和（二）小計(jì),（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本2．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額3．其他（四）利潤(rùn)分配1．提取盈余公積2．對(duì)所有者（或股東）的分配3．其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3．盈余公積彌補(bǔ)虧損4．其他四、本年年末余額,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,111,新準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響1.新準(zhǔn)則取消“主營(yíng)業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”的區(qū)分，簡(jiǎn)化了利潤(rùn)表的單列項(xiàng)目，適應(yīng)了當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益多元化的趨勢(shì)，同時(shí)也避免了企業(yè)通過(guò)人為劃分“主營(yíng)業(yè)務(wù)”與“其他業(yè)務(wù)”而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。2.新準(zhǔn)則將“資產(chǎn)減值損失”與“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”單列，將進(jìn)一步避免上市企業(yè)通過(guò)調(diào)節(jié)上述非經(jīng)常項(xiàng)目損益粉飾報(bào)表的行為，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。3.新準(zhǔn)則將“公允價(jià)值變動(dòng)收益”單列，將在利潤(rùn)表中單獨(dú)反映出上市公司由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益影響，可以使報(bào)表使用者清楚區(qū)分公司正常運(yùn)營(yíng)和外部市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)上市公司利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。4.新準(zhǔn)則要求公司披露“所有者權(quán)益增減變動(dòng)表”體現(xiàn)出上市公司凈資產(chǎn)的重要性，為投資者分析理解上市公司權(quán)益變動(dòng)提供了明晰的信息。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,112,五、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛影響,市場(chǎng)溝通-通過(guò)財(cái)務(wù)信息溝通，清楚地解釋新準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息與依據(jù)原準(zhǔn)則生成的信息之間的差異，同時(shí)說(shuō)明公允價(jià)值會(huì)計(jì)所帶來(lái)的基礎(chǔ)性變化以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)指標(biāo)和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的影響。法律-內(nèi)部法律人士應(yīng)該在符合新準(zhǔn)則的合同條款解釋方面為財(cái)務(wù)人員提供幫助，公司需要在合同的起草、審批和監(jiān)控等方面形成自己的流程和系統(tǒng)。資金-詳細(xì)的套期保值紀(jì)錄文件及其效率測(cè)試必須滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期保值會(huì)計(jì)的要求。人力資源-新準(zhǔn)則可能要求對(duì)某些類別酬金(利潤(rùn)分享、獎(jiǎng)金、股票期權(quán))的計(jì)算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,113,五、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛影響,稅務(wù)-稅務(wù)部門必須與會(huì)計(jì)人員緊密合作，檢查新準(zhǔn)則對(duì)公司融資結(jié)構(gòu)的影響。市場(chǎng)和銷售-新準(zhǔn)則會(huì)對(duì)很多方面產(chǎn)生影響，包括(資產(chǎn)負(fù)債表已確認(rèn)的)商標(biāo)管理、確定存貨可實(shí)現(xiàn)凈值以及對(duì)銷售合同的收入確認(rèn)、銷售狀況及嵌入式衍生品等情況予以審查。生產(chǎn)/研發(fā)-來(lái)自生產(chǎn)/研發(fā)人員的信息將為會(huì)計(jì)活動(dòng)提供更廣闊的視野，包括決定存貨的合理水平和計(jì)量措施，確定房產(chǎn)、工廠和設(shè)備的詳細(xì)目錄，甄別研究和開(kāi)發(fā)所處的階段。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,114,五、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛影響,對(duì)企業(yè)而言，其主要目標(biāo)不僅是將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入財(cái)務(wù)過(guò)程當(dāng)中。而是要理解這種轉(zhuǎn)變會(huì)給公司及環(huán)境等諸多方面帶來(lái)深刻變化，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部管理報(bào)告、外部財(cái)務(wù)報(bào)告、與內(nèi)外部利益相關(guān)方（股東、員工、分析師、投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、行業(yè)管理者等）的溝通、業(yè)績(jī)衡量、信息系統(tǒng)、契約/交易結(jié)構(gòu)（尤其是兼并收購(gòu)）和人力資源等。而且，公司內(nèi)部和外部信息用語(yǔ)的改變，必然也要求公司對(duì)財(cái)務(wù)人員和非財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)廣泛的培訓(xùn)，使整個(gè)公司都知曉這種信息交流方式。,,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,115,六、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的建議,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的效應(yīng)可能引起企業(yè)利潤(rùn)的增加——如新的《債務(wù)重組》將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。可能引起企業(yè)利潤(rùn)的減少——如《股份支付》對(duì)于以權(quán)益結(jié)算或者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，都應(yīng)在授予后將股份支付的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，從而可能使利潤(rùn)減少。利潤(rùn)的增減取決于環(huán)境的變化——如《存貨》準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。限制企業(yè)利潤(rùn)的人為波動(dòng)——如《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則改變了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回的做法。,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,116,六、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的建議,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為及其社會(huì)審計(jì)的效應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，特別是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，雖然有可靠計(jì)量的應(yīng)用限制條件，但因會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不