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第二章會計(jì)核算基礎(chǔ),學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會計(jì)核算的基本前提◆會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則◆復(fù)式記賬的基本原理◆借貸記賬法◆運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法,第一節(jié)會計(jì)核算的基本前提與會計(jì)基礎(chǔ),一、會計(jì)核算的基本前提會計(jì)核算的基本前提是對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間范圍等所作的合理設(shè)定。也稱為會計(jì)假設(shè)。,二、會計(jì)核算的基本前提的內(nèi)容（一）會計(jì)主體定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！魰?jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。,會計(jì)主體很多，會計(jì)首先要明確是為哪個(gè)主體服務(wù)的！,2.設(shè)定意義◆明確了會計(jì)核算空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題。,3、會計(jì)主體和法人主體的區(qū)別,會計(jì)主體：是指一個(gè)獨(dú)立核算的單位，包括獨(dú)立核算的企業(yè)、企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立核算單位、企業(yè)集團(tuán)。法人主體：是指在政府部門注冊登記，有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任的法律實(shí)體，他強(qiáng)調(diào)企業(yè)與其他各方面的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。聯(lián)系與區(qū)別：一般來講，法人主體是會計(jì)主體，但有些會計(jì)主體不一定是法人主體。例如：子公司都是法人主體，但以集團(tuán)公司（母公司）作為會計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。又如，企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位是一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)主體，但他不是法人主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營1.定義企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。,趨勢1,趨勢2,2.設(shè)定意義◆明確了會計(jì)核算時(shí)間范圍，解決了財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等問題。如，有些費(fèi)用需要在多個(gè)會計(jì)年度攤銷，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才有可能。,◆能夠保持會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。,（三）會計(jì)分期1.定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?！羧藶榈陌殉掷m(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間。,2.設(shè)定意義◆解決了會計(jì)核算的基本程序，明確了何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。,（四）貨幣計(jì)量1.定義企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！粢载泿艦橹饕?jì)量單位記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營情況。（可輔之以實(shí)物量、勞動工時(shí)等計(jì)量單位）,,◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,2.設(shè)定意義◆解決了會計(jì)核算的計(jì)量方法。貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會計(jì)要素，也便于綜合。,三、會計(jì)核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制1.定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！舸_認(rèn)會計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用等的方法之一；※另一種方法為收付實(shí)現(xiàn)制，但不為企業(yè)所采用?！舸_認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)為：應(yīng)收應(yīng)付。,,權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認(rèn)：①凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理（見圖1）；,圖1權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn),權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認(rèn)：②凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理（見圖2）。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對費(fèi)用的確認(rèn)：①凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理（見圖3）；,圖3權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項(xiàng)的費(fèi)用的確認(rèn),雖然實(shí)際付款，但沒有承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù),由于使用借款，3～8月各月都應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用,圖4權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期不應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的確認(rèn),,,權(quán)責(zé)發(fā)生制對費(fèi)用的確認(rèn)：②凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理（見圖4）。,2.設(shè)定意義◆解決了將實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用在什么時(shí)間入賬的問題?！艉侠淼挠?jì)算各個(gè)會計(jì)期間的收入、費(fèi)用和經(jīng)營成果。,收付實(shí)現(xiàn)制簡介：在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種方法?！锎_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)收實(shí)付★適用范圍：事業(yè)單位等采用。,★收付實(shí)現(xiàn)制對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。,假定在5月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為5月份的收入。,3月實(shí)際付款，全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用。,第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素的會計(jì)計(jì)量,一、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的含義★財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)把企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會計(jì)要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。[例]企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入要素增加；另一方面會使資產(chǎn)要素增加。,★財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量指采用一定的尺度確定會計(jì)要素的增減變量。[例]企業(yè)銷售商品收到貨款5000元。一方面會使收入增加5000元；另一方面會使資產(chǎn)增加5000元。,,,確認(rèn)：影響了什么要素？,計(jì)量：要素增減的量？,5000元,5000元,二、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則1.歷史成本原則企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本?！魵v史成本也稱原始成本、實(shí)際成本?！羝髽I(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得（購建）時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)?！舢?dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動時(shí)，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。,[例]企業(yè)在2006年3月購買M設(shè)備1臺。買價(jià)98000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元，實(shí)際成本為100000元（歷史成本）。2007年3月，該設(shè)備的市場價(jià)格為95000元。,2006年3月,2007年3月,◆對于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整。,2.配比原則企業(yè)同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)；收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。,3.劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！?計(jì)入發(fā)揮效益的某一會計(jì)期間的費(fèi)用,計(jì)入發(fā)揮效益的多個(gè)會計(jì)期間的費(fèi)用,企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，但轉(zhuǎn)化費(fèi)用的時(shí)間是有差別的：收益性支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)算為發(fā)生年度（某一個(gè)年度）的費(fèi)用；資本性支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)算為支出受益期間所有年度（多個(gè)年度）的費(fèi)用。,4.謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。,5.重要性原則企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。,6.實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù)。,用只有資金購入設(shè)備,融資租入設(shè)備,三、會計(jì)的計(jì)量屬性及其構(gòu)成,計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面。如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。,第三節(jié)賬戶與復(fù)式記賬,一、會計(jì)科目1.概念和意義:P11會計(jì)科目:是對會計(jì)對象進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。一般由國家會計(jì)制度、準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。具體要求為：將會計(jì)對象中內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)會計(jì)科目名稱，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在這個(gè)科目項(xiàng)下核算,2.分類:按提供信息的詳細(xì)程度分:總分類科目和明細(xì)分類科目.3.設(shè)置原則:合法性、相關(guān)性、實(shí)用性.4.常用的會計(jì)科目:P13,按我國會計(jì)法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計(jì)資料的會計(jì)科目大概如下：,,,,,,,,,,長期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn),現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款物資采購原材料產(chǎn)成品待攤費(fèi)用,短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利潤應(yīng)付工資應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用,長期借款應(yīng)付債券,實(shí)收資本,盈余公積本年利潤利潤分配,按我國會計(jì)法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計(jì)資料的會計(jì)科目大概如下：,,二、賬戶復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。因而，先研究賬戶問題。（一）賬戶的定義所謂賬戶，是根據(jù)會計(jì)科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。,★會計(jì)科目與會計(jì)賬戶的關(guān)系:二者的共同點(diǎn)為：都要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，都要說明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。二者的不同點(diǎn)為：會計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，只能說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而帳戶卻可以具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、提供具體的數(shù)據(jù)資料。,（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容★賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：,（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。,,,,賬戶基本結(jié)構(gòu),2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式——T形賬戶,◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！下面會予以介紹?！鬞形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。,（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo),庫存現(xiàn)金,（五）、帳戶分類1.分類作用○有利于理解各個(gè)帳戶的作用及其相互之間的聯(lián)系.○有利于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理:◎有利于正確設(shè)置和運(yùn)用帳戶◎有利于選擇會計(jì)帳簿的帳頁格式◎有利于編制會計(jì)報(bào)表○有利于會計(jì)信息的使用者經(jīng)濟(jì)有效的獲取信息.,2、帳戶的分類標(biāo)準(zhǔn)（1）.帳戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,也叫按會計(jì)要素的內(nèi)容分類.分為6類（2）.按用途和結(jié)構(gòu)分類○基本帳戶:盤存帳戶、資本帳戶、結(jié)算帳戶和跨期攤提帳戶○調(diào)整帳戶:備抵帳戶、附加帳戶、備抵附加帳戶○成本帳戶:集合分配帳戶成本計(jì)算帳戶計(jì)價(jià)對比帳戶○損益計(jì)算帳戶:期間匯轉(zhuǎn)帳戶和財(cái)務(wù)成果帳戶,3.其他分類標(biāo)準(zhǔn):○按與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為:資產(chǎn)負(fù)債表帳戶和利潤表帳戶○按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分為總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶○按與會計(jì)主體的關(guān)系分為表內(nèi)帳戶和表外帳戶○按期末余額方向分為:借方余額帳戶、貸方余額帳戶和期末無余額帳戶,4.帳戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類◎.資產(chǎn)類帳戶◎.負(fù)責(zé)類帳戶◎.所有者權(quán)益類帳戶◎.收入類帳戶◎.成本費(fèi)用類帳戶◎.利潤類帳戶5.帳戶按與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類◎.資產(chǎn)負(fù)債表帳戶◎.利潤表帳戶,5帳戶按結(jié)構(gòu)與用途分類（1）、盤存帳戶含義:是用來核算、監(jiān)督各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的增減變動及其留存情況的帳戶.特點(diǎn):○屬于資產(chǎn)類帳戶○除貨幣資金外,都可以提供實(shí)物信息和貨幣信息;○可以運(yùn)用實(shí)地盤點(diǎn)和核對帳目來檢驗(yàn)帳實(shí)是否一致;○帳戶的結(jié)構(gòu)完整.有借貸余.,（2）、資本帳戶含義:是反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變化及其實(shí)有情況的帳戶.特點(diǎn)○反映資本投入和經(jīng)營中累積的資本,屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的帳戶○按投資者或資本的來源設(shè)置總帳和明細(xì)帳○只提供貨幣金額的信息○貸方記增加,借方記減少,余額在貸方.,（3）、結(jié)算帳戶含義:用來反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部之間結(jié)算業(yè)務(wù)的帳戶.有債權(quán)結(jié)算帳戶債務(wù)結(jié)算帳戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶三種.債權(quán)結(jié)算帳戶特點(diǎn):○都屬于資產(chǎn)性質(zhì)帳戶○帳戶結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)債務(wù)結(jié)算帳戶特點(diǎn):○都屬于負(fù)債性質(zhì)帳戶○帳戶結(jié)構(gòu)與負(fù)債同債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶特點(diǎn):,主要反映往來結(jié)算.如“應(yīng)收帳款”和“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”.○具有雙重性質(zhì)的帳戶○帳戶結(jié)構(gòu)也具有雙重性（4）、跨期攤提帳戶含義:是反映和監(jiān)督費(fèi)用的分?jǐn)偤皖A(yù)提的帳戶.主要是“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”帳戶.其特點(diǎn):○所反映的費(fèi)用應(yīng)分期計(jì)入各期成本費(fèi)用帳戶○按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳,提供貨幣信息○借方反映費(fèi)用實(shí)際支出額或發(fā)生額;貸方反映,應(yīng)由各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的攤提數(shù).借方余額表示未攤完的費(fèi)用;貸方余額表示尚未支付的預(yù)提費(fèi)用額.（5）、調(diào)整帳戶.含義:是用來調(diào)整被調(diào)整帳戶的帳面余額的實(shí)有數(shù)的帳戶.主要有備抵帳戶、附加帳戶和備抵附加帳戶.A.備抵帳戶:也叫抵減帳戶,是用來抵減被調(diào)整帳戶的帳面余額的帳戶.◎資產(chǎn)備抵帳戶:“應(yīng)收帳款”與“壞帳準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”、“持有到期投資”與“持有到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資”,與“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”.◎權(quán)益?zhèn)涞謳?“本年利潤”與“利潤分配”B.附加帳戶:是用來增加被調(diào)整帳戶的帳面余額的帳戶C.備抵附加帳戶:“庫存商品”與“產(chǎn)品成本差異”、“原材料”與“材料成本差異”,（6）、成本計(jì)算帳戶含義:是用來反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用,并確定個(gè)各個(gè)成本計(jì)算對象實(shí)際成本的帳戶.有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“材料采購”等.特點(diǎn):○屬于成本計(jì)算帳戶○提供數(shù)量金額信息○帳戶結(jié)構(gòu),（7）、計(jì)價(jià)對比帳戶含義:是運(yùn)用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果的帳戶.特點(diǎn)◎帳戶運(yùn)用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)登記◎利用“對比”方式確定某一階段的業(yè)務(wù)成果◎帳戶結(jié)構(gòu),（8）、期間匯轉(zhuǎn)帳戶◎收入帳戶:是反映和監(jiān)督一定期間內(nèi)所取得的各種收入的帳戶.◎費(fèi)用帳戶:是反映和監(jiān)督一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種費(fèi)用的帳戶.（9）財(cái)務(wù)成果帳戶含義是反映和監(jiān)督一定期間最終財(cái)務(wù)成果的帳戶.（10）暫記帳戶含義:是用來算和監(jiān)督某些一時(shí)難以確定其應(yīng)借應(yīng)貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶.,三、復(fù)式記賬（一）復(fù)式記賬的定義復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。,[例]某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。,★單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。如上例采用單式記賬法登記為：,★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動，對財(cái)物、費(fèi)用等不設(shè)賬戶核算。,單式記賬法的缺點(diǎn)：1.會計(jì)科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；2.賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此,單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。,（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(全面登記)2.可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;(增減分明)3.可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應(yīng)),四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法?！魪?fù)式記賬方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。,（二）借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)(1)記賬符號——“借”與“貸”?！魬?yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！◆主要作用——表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。,◆符號含義的雙重性：每個(gè)符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計(jì)要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。,（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾孩儋Y產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu),★重要說明：費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）,②負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu),★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）,2.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向?！窠栀J必相等——賬戶登記金額。,★借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！,（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示[例1]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。,※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時(shí)增加?！仁诫p方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。,資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。,資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。,[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款。,※本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益?！纠秊榈仁诫p方要素同時(shí)減少?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如退還投資者投資。,[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。,※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。,[例4]權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。,※本例為等式右方要素內(nèi)部增減?！摾龑儆谪?fù)債要素內(nèi)部有增有減。※權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。,債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。,原來企業(yè)借入款項(xiàng),（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況,★賬戶中的期初余額為假定，見教材P.34,3.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念是指根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。,庫存現(xiàn)金,（2）基本方法①發(fā)生額平衡法◆含義：即在一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡。◆平衡公式：,庫存現(xiàn)金,◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。,業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額例1銀行存款50000實(shí)收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000,,,,注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。,重要啟示:一定會計(jì)期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計(jì)，所以雙方合計(jì)數(shù)也必然相等。,◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,表2－1,②余額平衡法◆含義：即在一定會計(jì)期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡。◆平衡公式：,庫存現(xiàn)金,◆平衡原理—會計(jì)等式的平衡原理,◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,所有本期期末有余額的賬戶,各賬戶期末的余額,期末所有賬戶借方余額,390000,390000,期末所有賬戶貸方余額,表2－2,理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題★必須是一定會計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計(jì)期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,★必須是一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,★“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。,◆“試算平衡表”的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù)與其貸方合計(jì)數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯(cuò)等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用其他方法檢查核對方能奏效。,4、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄,（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系:賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶；賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以反映經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，以及由此引起的資金運(yùn)動的來龍去脈。,（2）會計(jì)分錄簡稱分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,,[例2-1]企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，備發(fā)工資。分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。會計(jì)分錄如下:借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000※會計(jì)分錄是一種會計(jì)語言。利用上面簡單的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”賬戶借方登記5000元；還應(yīng)在“銀行存款”賬戶貸方登記5000元。,◆會計(jì)分錄的分類：會計(jì)分錄根據(jù)其所涉及賬戶的多少，可以分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄：（由兩個(gè)賬戶組成）一借一貸復(fù)合會計(jì)分錄:（有兩個(gè)以上賬戶組成）一借多貸、多借一貸、多貸多借,◆借貸記賬法的舉例[例2-2]收到投資者投入資本100000元，存入銀行。,,★教學(xué)中會計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書寫要求,[例2-3]企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶。分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000貸：短期借款150000,[例2-4]企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，買價(jià)80000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：購入機(jī)器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記人“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，另一方面支付買價(jià)和運(yùn)費(fèi)，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的貸方。會計(jì)分錄如下:借：固定資產(chǎn)80500貸：銀行存款80500,[例2-5]企業(yè)從明星工廠購買甲材料，收到明星工廠開來的專用發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅額為510元,以銀行存款支付。分析：企業(yè)一方面發(fā)生材料買價(jià)3000元，構(gòu)成物資采購成本，應(yīng)記入“材料采購”賬戶的借方；同時(shí)因購買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面，材料價(jià)款等以銀行存款支付，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，會計(jì)分錄如下：借：材料采購—甲材料3000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅510貸：銀行存款3510,[例2-6]企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款。分析：一方面償還欠款負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面以銀行存款支付所欠貨款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計(jì)分錄如下:借：應(yīng)付賬款—東方工廠6030貸：銀行存款6030,[例2-7]企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價(jià)8000元，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額1360元，價(jià)稅合計(jì)9360元已收到存入銀行。分析：企業(yè)因銷售A產(chǎn)品獲得收入8000元,應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1360元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；價(jià)稅款9360元已存入銀行,銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”的借方。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款9360貸：主營業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1360,