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第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,《會(huì)計(jì)學(xué)》課件,《會(huì)計(jì)學(xué)》第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)附表與附注學(xué)習(xí)要求：了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本概念，理解資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制原理和表格結(jié)構(gòu)，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制方法。,第十章目錄,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述㈠,1、什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？（P334）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)表。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的和作用（P334）一個(gè)目的：反映企業(yè)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。五個(gè)作用：決策作用：有利于投資者和債權(quán)人作出決策評(píng)價(jià)作用：了解和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況管理作用：企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益調(diào)控作用：國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置合同作用：是訂立與執(zhí)行合同的依據(jù),3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成（P336）一般由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注構(gòu)成。,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述㈡,4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類(lèi)①按編報(bào)期分類(lèi)：分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（圖表10-2，P337）會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送期月度財(cái)務(wù)報(bào)告───6天內(nèi)季度財(cái)務(wù)報(bào)告───15天內(nèi)半年度財(cái)務(wù)報(bào)告───60天內(nèi)年度財(cái)務(wù)報(bào)告───4個(gè)月內(nèi)②按編報(bào)主體分類(lèi)：分為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(P338)③按編報(bào)用途分類(lèi)：分為通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和專(zhuān)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（P338）,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述㈢,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述㈣,④按指標(biāo)性質(zhì)分類(lèi)：分為靜態(tài)報(bào)告、動(dòng)態(tài)報(bào)告、混合報(bào)告。⑤按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：分為狀況報(bào)告、成果報(bào)告、流量報(bào)告。⑥按填報(bào)口徑分類(lèi)：分為單一報(bào)告、雙重報(bào)告。5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則和要求①編制原則：完整性、真實(shí)性、一致性、單列性、總額性和比較性。（見(jiàn)本書(shū)第二章第七節(jié)）②總體要求（P339）按制度規(guī)定編報(bào)、以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)、各會(huì)計(jì)期一致、重要項(xiàng)目單獨(dú)列示、一般按總額填報(bào)、列報(bào)前期比較信息。③基本要求（P339）數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，附注清楚。,資產(chǎn)負(fù)債表的概念,1、什么是資產(chǎn)負(fù)債表?又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其相互關(guān)系，是各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)上的結(jié)存量，或稱(chēng)剩余量，說(shuō)明資金的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，綜合性特別強(qiáng)，屬于典型的靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。2、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制歷史悠久，有堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。①會(huì)計(jì)恒等是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)②會(huì)計(jì)分期是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論前提③會(huì)計(jì)要素是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論元素④客觀與謹(jǐn)慎是編資產(chǎn)負(fù)債表的理論原則,資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容,3、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和列示①內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)分項(xiàng)進(jìn)行列示。②列示資產(chǎn)按流動(dòng)性列示，流動(dòng)快的排在前，流動(dòng)慢的排在后；負(fù)債按償還期列示，償還期短的排在前，償還期長(zhǎng)的排在后；所有者權(quán)益按保全性列示，資本列在前，留成收益列在后。,資產(chǎn)負(fù)債表的格式,4、資產(chǎn)負(fù)債表的格式①賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國(guó)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。②報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。A、以總資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)，下部反映負(fù)債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計(jì)總額保持平衡。其簡(jiǎn)化形式如圖表10-3。B、以凈資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)與負(fù)債，下部反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差為凈資產(chǎn)，與所有者權(quán)益保持平衡。其簡(jiǎn)化形式如圖表10-4所示。C、營(yíng)運(yùn)式資產(chǎn)負(fù)債表：先求得營(yíng)運(yùn)資金，然后加非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)，減非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額保持平衡。其簡(jiǎn)化形式如圖表10-5所示。③比較資產(chǎn)負(fù)債表：指采用前后期對(duì)比方式編列的會(huì)計(jì)報(bào)表。比較資產(chǎn)負(fù)債表一般同時(shí)反映“期末數(shù)”和“年初數(shù)”，如圖表10-3、10-4、10-5和10-7。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈠,現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的原始填列項(xiàng)目有62個(gè)，分類(lèi)如下:,,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈡,1、“年初余額”抄上年末本表的”期末余額”。2、“期末余額”(編制方法可分五類(lèi))①直接填列(有26個(gè)項(xiàng)目)P344交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)和遞延所得稅資產(chǎn)共12個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目；短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫(kù)存股和盈余公積共14個(gè)權(quán)益項(xiàng)目。②計(jì)算填列(有10個(gè)項(xiàng)目)P345計(jì)算填列的資產(chǎn)項(xiàng)目9個(gè)、權(quán)益項(xiàng)目1個(gè)。A、貨幣資金：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總分類(lèi)賬戶的期末余額之和填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈢,B、其他應(yīng)收款：根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額后的金額填列。C、存貨：根據(jù)“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“采購(gòu)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“庫(kù)存商品”和“發(fā)出商品”共9個(gè)賬戶的期末余額之和,扣除“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購(gòu)成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值填列。D、持有至到期投資：根據(jù)“持有至到期投資”總分類(lèi)賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的期末貸方余額填列。E、長(zhǎng)期股權(quán)投資：根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈣,F、固定資產(chǎn)：根據(jù)“固定資產(chǎn)”總分類(lèi)賬戶期末借方余額，減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。G、生物性生物資產(chǎn)：根據(jù)“生物性生物資產(chǎn)”總分類(lèi)賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。H、油氣資產(chǎn)：根據(jù)“油氣資產(chǎn)”總分類(lèi)賬戶期末借方余額，減去“累計(jì)折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。I、無(wú)形資產(chǎn)：根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”總分類(lèi)賬戶期末借方余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。J、未分配利潤(rùn)（權(quán)益項(xiàng)目）：非年終填列時(shí),根據(jù)“未分配利潤(rùn)”總分類(lèi)賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤(rùn)”賬戶的期末貸方余額，減“利潤(rùn)分配”賬戶的期末借方余額填列；年終填列時(shí)，根據(jù)“未分配利潤(rùn)”總分類(lèi)賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補(bǔ)虧損，則以“－”號(hào)填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈤,③分析填列(有14個(gè)項(xiàng)目)A、待攤費(fèi)用：分析待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶的期末余額，按（公式10-1）分析填列：,B、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：分析有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)到期的部分。C、其他流動(dòng)資產(chǎn)：根據(jù)其他流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，加上“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”賬戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”出現(xiàn)貸方余額,則應(yīng)填入“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。D、長(zhǎng)期應(yīng)收款：分析“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總分類(lèi)賬戶的期末借方余額，將其中1年以上部分的期末借方余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈥,E、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額，減去轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的金額后填列。F、其他非流動(dòng)資產(chǎn)：根據(jù)其他非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。企業(yè)期末持有的“公益性生物資產(chǎn)”應(yīng)一并填入本項(xiàng)目。G、預(yù)提費(fèi)用：分析“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末貸方余額填列。如該賬戶出現(xiàn)期末借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)方的“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目填列。H、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：分析“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”等賬戶的期末余額，只填列其中將于1年內(nèi)（含1年）到期償還的部分。I、其他流動(dòng)負(fù)債：根據(jù)其他流動(dòng)負(fù)債有關(guān)賬戶的期末貸方余額，加上“遞延收益”、“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工具”、“套期工具”和“被套期項(xiàng)目”出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)填入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈦,J、長(zhǎng)期借款：分析“長(zhǎng)期借款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長(zhǎng)期借款。K、應(yīng)付債券：分析“應(yīng)付債券”賬戶的余額，只填列其中償還期在1年以上的應(yīng)付債券。L、長(zhǎng)期應(yīng)付款：分析“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的余額，只填列其中歸還期在1年以上的長(zhǎng)期應(yīng)付款?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除填列。M、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款：分析“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。N、其他非流動(dòng)負(fù)債：分析有關(guān)其他長(zhǎng)期負(fù)債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在1年以上的其他非流動(dòng)負(fù)債。,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈧,④明細(xì)填列P345:(4個(gè)項(xiàng)目),歸納：1、分清收付,借余資產(chǎn),貸余負(fù)債；（不可按總分類(lèi)賬戶期末余額填列）2、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負(fù)債）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方向填列，借余填在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，貸余填在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。3、應(yīng)付賬款（負(fù)債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方向填列，借余填在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，貸余填在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。,例：某企業(yè)各購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)賬戶期末余額如下表：,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈨,01表資產(chǎn)方“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=10,000+20,000+5,000=35,00001表權(quán)益方“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=6,000+70,000+80,000=156,00001表資產(chǎn)方“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=30,000+40,000+8,000=78,00001表權(quán)益方“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=7,000+50,000+60,000=117,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債權(quán)=35,000+78,000=113,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債務(wù)=156,000+117,000=273,000上例如按總賬科目期末余額填會(huì)出現(xiàn)什么情況?,資產(chǎn)負(fù)債表的編制㈩,⑤以表填表（有8個(gè)項(xiàng)目）“以表填表”是指根據(jù)表中原始填列項(xiàng)目的金額進(jìn)行加、減計(jì)算，然后依據(jù)計(jì)算結(jié)果填表，填表時(shí)與賬戶記錄無(wú)關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表共有8個(gè)計(jì)算填列項(xiàng)目，主要是計(jì)算表中的各種“合計(jì)”與“總計(jì)”。計(jì)算時(shí)，表中犬齒形的項(xiàng)目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項(xiàng)目之間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂，因而沒(méi)必要按項(xiàng)目逐一解釋計(jì)算填列方法了。注意：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（1911）賬戶，在結(jié)賬編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來(lái)編表，并作說(shuō)明。(例P347)(布置習(xí)題一P376),利潤(rùn)表㈠,1、什么是利潤(rùn)表?利潤(rùn)表也稱(chēng)損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損。2、利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表內(nèi)容有收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，直接反映三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)分類(lèi)分項(xiàng)列示。收入按性質(zhì)分為營(yíng)業(yè)收入(含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、非營(yíng)業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益)和營(yíng)業(yè)外收入等；費(fèi)用按性質(zhì)分為營(yíng)業(yè)成本(含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失）、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等；利潤(rùn)按構(gòu)成分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等。3、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表采用報(bào)告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。①多步式利潤(rùn)表：將收入與費(fèi)用分類(lèi)排列，并按利潤(rùn)構(gòu)成列示一些中間利潤(rùn)指標(biāo)。我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表格式。(圖表10-10)②單步式利潤(rùn)表：將收入、費(fèi)用分別排列，用收入總額減去費(fèi)用總額得出凈利潤(rùn)。其簡(jiǎn)化格式如圖表10-8。（P353）。③比較利潤(rùn)表：列示“本年數(shù)”和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)情況，便于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。其簡(jiǎn)化格式如圖表10-8。(P353),利潤(rùn)表㈡,4、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表主要涉及編號(hào)為“6”字開(kāi)頭的損益類(lèi)賬戶，由于這個(gè)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，所以填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填列賬戶余額。利潤(rùn)表的填列欄目有“本期金額”和“上期金額”兩欄?！吧掀诮痤~”欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤(rùn)表的“本期金額”欄填列，如上年利潤(rùn)表與本年利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和金額按本年的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入本表“上期金額”欄?！氨酒诮痤~”欄反映各項(xiàng)目自年初起到報(bào)告期末的累計(jì)實(shí)際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類(lèi)賬戶填列。使用三種填表方法：直接填列、計(jì)算填列和以表填表。,利潤(rùn)表㈢,①直接填列：利潤(rùn)表的直接填列項(xiàng)目有：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”等10個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)分別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失，則相應(yīng)項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。②計(jì)算填列A、營(yíng)業(yè)收入：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的凈發(fā)生額之和填列。B、營(yíng)業(yè)成本：根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的凈發(fā)生額之和填列。C、基本每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)除以普通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤(rùn)。D、稀釋每股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)證股權(quán)、股份期權(quán)等，計(jì)算原理同基本每股收益。③以表填表以表填表有三個(gè)項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)表編制舉例（P355——356）(布置習(xí)題二P378),現(xiàn)金流量表的概念,1、什么是現(xiàn)金流量表？反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出和凈流量的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金流量表編制歷史較短，但編制難度較大，屬于高難度會(huì)計(jì)報(bào)表之一。2、現(xiàn)金和現(xiàn)金流量該表所稱(chēng)“現(xiàn)金”是廣義上的現(xiàn)金，包含庫(kù)存現(xiàn)金以及可隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。該表分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)反映現(xiàn)金流量。3、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表的格式包括表頭、正表和補(bǔ)充資料。正表部分我國(guó)采用直接反映方式，分別列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；補(bǔ)充資料我國(guó)采用間接反映方式，列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。即我國(guó)同時(shí)采用現(xiàn)直表和現(xiàn)間表。(圖表10-11),現(xiàn)直表的編制,4、現(xiàn)直表的編制現(xiàn)直表的填報(bào)口徑是現(xiàn)金流量的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，編制較為簡(jiǎn)單。①現(xiàn)直表的編制原則：指編制時(shí)必須遵循的一些基本規(guī)則，有以下編制原則。A、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；B、按經(jīng)營(yíng)、投資與籌資活動(dòng)分類(lèi)反映現(xiàn)金流量；C、一般按總額反映現(xiàn)金流量；D、外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算為人民幣。②現(xiàn)直表的編制方法：根據(jù)涉現(xiàn)的收、付款憑證編制，也可從有關(guān)賬戶中獲得現(xiàn)金流量信息編制。A、分析現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的賬戶記錄編制。B、分析非現(xiàn)金賬戶的記錄編制。具體編制方法有：賬戶編制法、工作底稿法、T型賬戶法、對(duì)應(yīng)關(guān)系編制法、多欄式賬簿編制法、電算會(huì)計(jì)編制法等。,現(xiàn)間表的調(diào)節(jié),5、現(xiàn)間表的調(diào)節(jié)內(nèi)容現(xiàn)間表的四大調(diào)節(jié)內(nèi)容可歸納如圖表10-14所示。,注：第四個(gè)調(diào)節(jié)內(nèi)容既不涉及損益，又不涉及現(xiàn)金，傳統(tǒng)的現(xiàn)間表在調(diào)節(jié)項(xiàng)目部分進(jìn)行抵銷(xiāo)填列。如將其排除在填表范圍之外，就只填列前三個(gè)調(diào)節(jié)內(nèi)容，電算會(huì)計(jì)編制的棋盤(pán)式經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表就只填列前三個(gè)調(diào)節(jié)內(nèi)容。,現(xiàn)間表的編制㈠,6、現(xiàn)間表的編制方法①賬戶編制法第57行“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目：從利潤(rùn)表直接獲取凈利潤(rùn)填列。第58行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目：根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的貸方凈發(fā)生額填列，借方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第59行“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目：只填列涉及損益的固定資產(chǎn)折舊本期提取凈額。第60行“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目：只填列涉及損益的無(wú)形資產(chǎn)本期攤銷(xiāo)數(shù)額。第61行“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”項(xiàng)目：只填列涉及損益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本期攤銷(xiāo)數(shù)額。第64行“待攤費(fèi)用凈減少”項(xiàng)目：只填列涉及損益或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的待攤費(fèi)用凈減少。第65行“預(yù)提費(fèi)用凈增加”項(xiàng)目：只填列涉及損益或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的預(yù)提費(fèi)用凈增加。第66行“處置長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目：只填列涉及損益的長(zhǎng)期資產(chǎn)處置凈損失。第67行“固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失”項(xiàng)目：只填列固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失。,現(xiàn)間表的編制㈡,第68行“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目：根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的借方凈發(fā)生額填列，貸方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第69行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目：只填列籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用，不填經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用。第71行“投資損失”項(xiàng)目：根據(jù)“投資收益”賬戶的借方凈發(fā)生額填列，貸方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第74行“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目：根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的貸方凈發(fā)生額填列，借方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第75行“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目：根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶的貸方凈發(fā)生額填列，借方凈發(fā)生額填負(fù)數(shù)。第76行“存貨的減少”項(xiàng)目：只填列涉及損益或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的存貨類(lèi)賬戶的凈減少，凈增加填負(fù)數(shù)。第77行“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少”項(xiàng)目：只填列涉及損益或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收類(lèi)賬戶的凈減少，凈增加填負(fù)數(shù)。第78行“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付的增加”項(xiàng)目：只填列涉及損益或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付類(lèi)賬戶的凈增加，凈減少填負(fù)數(shù)。第80行“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng)目：從第57行到第79行之和填列。②多欄式輔助賬簿編制法③01調(diào)節(jié)編制法④簡(jiǎn)化編制法⑤再現(xiàn)分錄編制法,附表㈠,1、什么是附表?附表是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充報(bào)表，是基本會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的進(jìn)一步延伸和擴(kuò)展。2、附表的分類(lèi)按披露的數(shù)據(jù)性質(zhì)分類(lèi)，可分靜態(tài)附表、混合附表和動(dòng)態(tài)附表三類(lèi)。（1）靜態(tài)附表靜態(tài)附表只反映年初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息，提供靜態(tài)數(shù)據(jù)，不提供動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，即不反映增加和減少。靜態(tài)附表主要是資產(chǎn)負(fù)債表的部分列示項(xiàng)目采用，此類(lèi)附表較多。,附表㈡,（2）混合附表混合附表除反映年初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息以外，還要同時(shí)提供報(bào)告期增加和減少的會(huì)計(jì)信息；既提供靜態(tài)數(shù)據(jù)，又提供動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。混合附表主要是資產(chǎn)負(fù)債表的部分列示項(xiàng)目采用，如存貨變動(dòng)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、分部報(bào)告（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）、利潤(rùn)分配表等。利潤(rùn)分配表：反映企業(yè)利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的情況,是利潤(rùn)表的附表，屬于混合附表，是連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的紐帶。A、利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)：利潤(rùn)分配表采用報(bào)告式的上下結(jié)構(gòu)，分為三個(gè)層次，第一層次是計(jì)算出可供分配的利潤(rùn)；第二層次是計(jì)算出可供投資者分配的利潤(rùn)；第三層次是計(jì)算出企業(yè)累計(jì)尚未分配的利潤(rùn)。有“本期金額”和“上期金額”兩個(gè)填列欄目。格式如圖表10-16。（P372）,附表㈢,B、利潤(rùn)分配表的編制：“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的本期金額保持一致；“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“未分配利潤(rùn)”賬戶的年初余額填列；“以前年度利潤(rùn)調(diào)增”項(xiàng)目根據(jù)“未分配利潤(rùn)”賬戶的發(fā)生額分析填列，調(diào)減填負(fù)數(shù)；其余原始填列項(xiàng)目根據(jù)“利潤(rùn)分配”相應(yīng)明細(xì)賬戶發(fā)生額分析填列。例10-3（P371）(演示電會(huì)布置習(xí)題三P378)（3）動(dòng)態(tài)附表動(dòng)態(tài)附表只反映本期和上期兩個(gè)時(shí)期發(fā)生額的對(duì)比會(huì)計(jì)信息，針對(duì)不同的披露對(duì)象，這些發(fā)生額有時(shí)是貸方發(fā)生額，有時(shí)是借方發(fā)生額。動(dòng)態(tài)附表主要是利潤(rùn)表的部分列示項(xiàng)目采用，如營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等列示項(xiàng)目。,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,1、什么是會(huì)計(jì)報(bào)表附注?附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法等所作的說(shuō)明與解釋。2、附表與附注的關(guān)系聯(lián)系：目的相同，都是圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表披露相關(guān)內(nèi)容，以幫助使用者正確閱讀和理解會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息。區(qū)別：一是關(guān)聯(lián)度不同，附表與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)聯(lián)度很高，附注關(guān)聯(lián)度相對(duì)低一些；二是形式不同，附表主要采要表格披露形式，附注主要采用文字披露形式。貫通：由于附表是列示項(xiàng)目的進(jìn)一步明細(xì)注釋?zhuān)蚨袝r(shí)也不加區(qū)分，把附表統(tǒng)稱(chēng)為附注。,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,3、附注的分類(lèi)（1）內(nèi)部附注。只涉及本企業(yè)，不涉及與本企業(yè)有關(guān)的其他企業(yè)。主要內(nèi)容有：基本情況說(shuō)明(企業(yè)注冊(cè)地,組織形式，總部地址，業(yè)務(wù)性質(zhì)，主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容等)；編制基礎(chǔ)說(shuō)明(持續(xù)經(jīng)營(yíng)，貨幣種類(lèi)，會(huì)計(jì)分期，貨幣計(jì)量方法與基礎(chǔ))；遵循準(zhǔn)則聲明；重要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)說(shuō)明；會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正說(shuō)明；報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明；或有事項(xiàng)說(shuō)明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)說(shuō)明等。（2）關(guān)聯(lián)附注。涉及與本企業(yè)有關(guān)的其他企業(yè)，主要是披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。主要內(nèi)容有：母公司信息（本企業(yè)的母公司名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)和注冊(cè)資本，母公司對(duì)本企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例）；子公司信息（本企業(yè)的子公司名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本和持股權(quán)與表決權(quán)比例）；合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)信息（本企業(yè)的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的信息）；關(guān)聯(lián)方交易信息。,