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A.發(fā)出商品 B.委托加工物資 C.盤虧的固定資產(chǎn) D.尚待加工的半成品 【答案】C 【解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（　?。?。 A.管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.沖減營(yíng)業(yè)外收入 D.營(yíng)業(yè)外支出 【答案】A 【解析】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入管理費(fèi)用；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 【例題·判斷題】對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制自制憑證予以入賬。（　?。? 【答案】× 【解析】對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，使得企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單余額的是（　?。?。 A.企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn) B.銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶 C.銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知 D.銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知 【答案】C 【解析】企業(yè)開(kāi)出支票，對(duì)方未到銀行兌現(xiàn)，使企業(yè)銀行存款日記賬的現(xiàn)金減少，但未影響銀行對(duì)賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款記入本企業(yè)銀行存款賬戶，使銀行對(duì)賬單的余額增加，企業(yè)銀行存款日記賬的余額未受影響；銀行代扣水電費(fèi)，企業(yè)尚未接到通知，使銀行對(duì)賬單的余額減少，但未影響銀行存款日記賬的余額，企業(yè)銀行存款日記賬余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單余額；銀行收到委托收款結(jié)算方式下結(jié)算款項(xiàng)，企業(yè)尚未收到通知，使銀行對(duì)賬單的余額增加，但未影響企業(yè)銀行存款日記賬的余額。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（　?。?。（2013年） A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票 B.企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品 C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專業(yè)賬戶 D.企業(yè)為購(gòu)買基金將資金存入在證券公司指定銀行開(kāi)立賬戶 【答案】A 【解析】A選項(xiàng)商業(yè)匯票在“應(yīng)收票據(jù)”核算，不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)。B、C、D分別通過(guò)銀行本票、銀行匯票、存出投資款核算，屬于其他貨幣資金。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 2.應(yīng)收賬款的內(nèi)容 3.其他應(yīng)收款的內(nèi)容 4.應(yīng)收款項(xiàng)減值 二、例題講解 【例題·多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（　　）。 A.商業(yè)承兌匯票 B.銀行承兌匯票 C.銀行本票 D.銀行匯票 【答案】AB 【解析】根據(jù)承兌人不同商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（　?。?。（2012年） A.銷售價(jià)款 B.增值稅銷項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi) 【答案】C 【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。 【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（　?。┤f(wàn)元。（2013年） A.1000 B.1005 C.1170 D.1175 【答案】D 【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬(wàn)元）。 【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（　?。?。 A.賒銷商品貨款 B.應(yīng)收的出租包裝物租金 C.存出保證金 D.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A和D通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。 【例題·單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬(wàn)元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬(wàn)元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　?。┤f(wàn)元。（2013年） A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A 【解析】期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1（萬(wàn)元）。 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.交易性金融資產(chǎn)的取得 2.交易性金融資產(chǎn)的持有 3.交易性金融資產(chǎn)的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（　?。┤f(wàn)元。（2013年） A.380 B.388 C.400 D.408 【答案】A 【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-20=380萬(wàn)元，交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（　?。?。（2012年） A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益 B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益 C.收到交易性金額資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益 D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，不影響當(dāng)期損益。 【例題·單選題】甲公司2013年1月1日購(gòu)入面值為2000萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款2080萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息80萬(wàn)元。2013年12月31日，A債券的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元。2014年1月5日，收到A債券2013年度的利息80萬(wàn)元。2014年4月20日，甲公司出售A債券,售價(jià)為2160萬(wàn)元。甲公司從購(gòu)入債券至出售A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為（　?。┤f(wàn)元。 A.240　　 B.230　　 C.160　　 D.150 【答案】B 【解析】甲公司2013年購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為-10萬(wàn)元，2013年12月31日由于應(yīng)收利息確認(rèn)的投資收益=2000×4%=80（萬(wàn)元），出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=2160-（2080-80）=160（萬(wàn)元），累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-10+80+160=230（萬(wàn)元）。 或現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=（80+80+2160）-（2080+10）=230（萬(wàn)元）。 第四節(jié) 存貨 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.存貨的內(nèi)容 2.存貨成本的確定 3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 4.采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理 5.包裝物的賬務(wù)處理 6.低值易耗品的賬務(wù)處理 7.委托加工物資的賬務(wù)處理 8.毛利率法和售價(jià)金額核算法 9.存貨清查 10.存貨減值 二、例題講解 【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用2萬(wàn)元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（　?。┤f(wàn)元。 A.302　　 B.300 C.356　　 D.305 【答案】D 【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=300+3+2=305（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（　?。┤f(wàn)元。 A.502.5 B.570 C.630 D.697.5 【答案】B 【解析】本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=600×（-5%）=-30（萬(wàn)元），則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本=600-30=570（萬(wàn)元）。 【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)出各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算,若發(fā)出材料時(shí)就要確定其實(shí)際成本，則也可按上月材料成本差異率計(jì)算。（　?。? 【答案】√ 【例題·單選題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（　?。?。 A.結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本 B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品 C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 【答案】A 【解析】結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，兩者均屬于存貨，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。 【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2014年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（　?。┰?。 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000 【答案】D 【解析】A材料月末結(jié)存數(shù)量為200+300+400-400-350=150（噸）；按先進(jìn)先出法結(jié)算材料成本，月末結(jié)存的150噸A材料均為3月17日購(gòu)進(jìn)的，則A材料月末賬面余額為150×220=33000（元）。 【例題·判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（　?。?013年） 【答案】× 【解析】租入包裝物支付的押金，在“其他應(yīng)收款”核算。 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　?。＃?012年） A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷 B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用 C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C，計(jì)入銷售費(fèi)用。 【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為300萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，支付的增值稅為17萬(wàn)元，受托方代收代繳的消費(fèi)稅為30萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)成本為（　?。┤f(wàn)元。 A.400　　 B.430　　 C.417　　 D.317 【答案】A 【解析】原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)成本=300+100=400（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2014年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1100萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷售收入為2700萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（　?。┤f(wàn)元。 A.1200 B.1800 C.2010 D.2100 【答案】C 【解析】銷售毛利=2700×30％=810（萬(wàn)元），2月末存貨成本=1100+2800-（2700-810）=2010（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某商場(chǎng)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬(wàn)元，售價(jià)總額為45萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬(wàn)元，售價(jià)總額為155萬(wàn)元。當(dāng)月銷售收入為130萬(wàn)元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（　?。┤f(wàn)元。（2013年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B 【解析】成本率=（34+126）/（45+155）×100%=80% 月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=（45+155-130）×80%=56（萬(wàn)元） 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法有（　?。?。（2012年） A.先進(jìn)先出法 B.移動(dòng)加權(quán)平均法 C.個(gè)別計(jì)價(jià)法 D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D，不是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。 【例題·單選題】甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為300萬(wàn)元，“生產(chǎn)成本”科目余額為70萬(wàn)元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬(wàn)元，“庫(kù)存商品”科目余額為150萬(wàn)元，“工程物資”科目余額為200萬(wàn)元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（　?。┤f(wàn)元。 A.445 B.515 C.525 D.715 【答案】B 【解析】“工程物資”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動(dòng)資產(chǎn)，不屬于“存貨”項(xiàng)目，所以期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=300+70-5+150=515（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2014年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2014年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（　?。┤f(wàn)元。 A.-0.5　　 B.0.5　　 C.2　　 D.5 【答案】B 【解析】應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=（10-8）+（18-15）-1-2-1.5=0.5（萬(wàn)元）。 【例題·多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。（2011年） A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款 B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用 D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)的說(shuō)法全部正確。 【例題·不定項(xiàng)選擇題】（2013年） 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）5月，購(gòu)入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元，增值稅稅額51000元，購(gòu)入該種材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)1000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4000元（已取得運(yùn)輸發(fā)票），運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生合理?yè)p耗10千克，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行付清，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅扣除率7%。 （2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出B材料成本70000元，支付加工費(fèi)20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為10000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 （3）20日，領(lǐng)用A材料60000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購(gòu)入A材料的支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。 （4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本15000元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題： 1.材料資料（1），下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)原材料實(shí)際成本的是（　?。?。 A.運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗 B.采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) C.增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額 【答案】ABC 【解析】購(gòu)入材料的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣不計(jì)入材料成本。 2.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)采購(gòu)A材料的會(huì)計(jì)處理，結(jié)果正確的是（　?。?。 A.記入原材料科目的金額為305000元 B.記入原材料科目的金額為304720元 C.記入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）科目的金額為51000元 D.記入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）科目的金額為51280元 【答案】BD 【解析】甲企業(yè)采購(gòu)A材料的成本=300000+1000+4000×（1-7%）=304720（元） 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+4000×7%=51280（元） 3.根據(jù)資料（2），關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，正確的是（　?。?。 A.收回委托加工物資成本為90000元 B.收回委托加工物資的成本為100000元 C.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10000元應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本 D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10000元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方 【答案】AD 【解析】委托加工物資繼收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予留抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)在成本中。選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；收回委托加工物資的成本=70000+20000=90000（元），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 4.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料會(huì)計(jì)處理正確的是（　?。?。 A.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　應(yīng)交稅-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）　　　　　　　　　　　10200 C.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　應(yīng)交稅-增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）　　　　　　　　　　　10200 D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 【答案】C 【解析】辦公樓日常維修屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出。選項(xiàng)AD錯(cuò)誤；銷售部門領(lǐng)用的原材料計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。 5.根據(jù)期初材料（1）-（4），甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本（　?。┰?。 A.304800 B.31500 C.319720 D.320000 【答案】C 【解析】甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90000+304720-60000-15000=319720（元）。 第五節(jié) 持有至到期投資 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.持有至到期投資的取得 2.持有至到期投資的持有 3.持有至到期投資的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)月發(fā)行的面值總額為1000萬(wàn)元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1080萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為（　?。?。（2013年） A.70　　　 B.80 C.90　　　 D.110 【答案】C 【解析】 借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000 　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　90 　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090 【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為4000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款4157.96萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。 A.4124.28　　 B.4137.96 C.4145.08　　 D.4110.88 【答案】D 【解析】該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價(jià)值=（4157.96+20）×（1+4%）-4000×5%=4145.08（萬(wàn)元），2014年12月31日的賬面價(jià)值＝4145.08×（1+4%）-4000×5%＝4110.88（萬(wàn)元）。 【例題·判斷題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（　?。? 【答案】× 【解析】應(yīng)計(jì)入投資收益。 【例題·判斷題】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益。（　?。? 【答案】√ 第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 2.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 3.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 二、例題講解 【例題·單選題】A公司于2014年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的25%，實(shí)際支付價(jià)款2040萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元。A公司2014年1月1日取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（　?。┤f(wàn)元。 A.2000 B.2040 C.2046 D.2006 【答案】D 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=（2040-40）+6=2006（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】A公司于2014年1月1日用貨幣資金從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外股份的25%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，實(shí)際支付價(jià)款569萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為2100萬(wàn)元。A公司2014年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益為（　?。┤f(wàn)元。 A.20 B.0 C.18 D.-20 【答案】B 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=569+1=570（萬(wàn)元），大于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額550（2200×25%）萬(wàn)元。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，不確認(rèn)損益。 【例題·單選題】某企業(yè)2014年年初購(gòu)入B公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)B公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付價(jià)款200萬(wàn)元（與享有B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額相等）。當(dāng)年B公司經(jīng)營(yíng)獲利100萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，資本公積變動(dòng)使所有者權(quán)益增加30萬(wàn)元。2014年年末企業(yè)的該項(xiàng)投資賬面余額為（　?。┤f(wàn)元。 A.224 B.233 C.239 D.200 【答案】B 【解析】采用權(quán)益法核算,投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)份額調(diào)整投資的賬面價(jià)值，所以該項(xiàng)投資賬面余額=200+（100-20）×30％+30×30%=233（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】A公司于2014年1月10日出售一項(xiàng)原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該長(zhǎng)期股權(quán)投資出售時(shí)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（成本為1700萬(wàn)元，損益調(diào)整為200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元），售價(jià)為2100萬(wàn)元。A公司出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。┤f(wàn)元。 A.100　　 B.200 C.300　　 D.0 【答案】B 【解析】A公司出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2100-2000）+100=200（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動(dòng)的是（　?。?。（2013年） A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) B.被投資單位提取盈余公積 C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利 D.收到被投資單位分配股票股利 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A，權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ，貸：投資收益；選項(xiàng)B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權(quán)益，投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí)，借：其他貨幣資金，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益；選項(xiàng)D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。 【例題·判斷題】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（　?。?012年） 【答案】× 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而發(fā)生增減變動(dòng)。 【例題·多選題】下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。（2011年） A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算 B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例題·不定項(xiàng)選擇題】 甲公司2012年3月1日～2014年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）甲公司2012年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2012年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。 （2）2012年3月20日收到現(xiàn)金股利。 （3）2012年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加使乙公司資本公積增加了134萬(wàn)元。 （4）2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 （5）2013年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。 （6）2013年3月25日，收到現(xiàn)金股利。 （7）2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。 （8）2014年1月5日，甲公司將持有乙公司30%的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓6%，收到款項(xiàng)485萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司24%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小題。 （答案中的金額單位以萬(wàn)元表示） （1）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，下列說(shuō)法中正確的是（　?。?。 A.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益 C.被投資單位宣告分派股票股利，投資方無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 D.被投資單位將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資方無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 【答案】CD 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 （2）關(guān)于2012年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的是（　?。?。 A.2012年3月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1960 　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010 B.2012年3月20日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 C.2012年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　40.2（134×30%） 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　40.2 D.2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 240 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D應(yīng)確認(rèn)投資收益=（800-200）×30%=180（萬(wàn)元），選項(xiàng)D錯(cuò)誤，其余選項(xiàng)正確。 （3）關(guān)于2013年和2014年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的是（　?。?。 A.2013年3月10日 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　45 B.2013年3月25日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 C.2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 270（900×30%） 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270 D.2014年1月5日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 485 　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 392 　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　81 　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　8.04 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 485 　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　392（1960×1/5） 　　　　　　　　　——損益調(diào)整　81［（180-45+270）×1/5］ 　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　 8.04（40.2×1/5） 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96 借：資本公積——其他資本公積　　　　　 8.04（40.2×1/5） 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.04 其余選項(xiàng)正確。 第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.可供出售金融資產(chǎn)的取得 2.可供出售金融資產(chǎn)的持有 3.可供出售金融資產(chǎn)的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2014年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（　?。┤f(wàn)元。 A.4（借方） B.4（貸方） C.8（借方） D.8（貸方） 【答案】D 【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 200 　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196 　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。 【例題·單選題】甲公司2014年12月25日支付價(jià)款2040萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。2014年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2014年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（　?。┤f(wàn)元。 A.55　　　　 B.65 C.115　　　　 D.125 【答案】C 【解析】甲公司2014年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額=2105-（2040+10-60）=115（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】2013年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)200萬(wàn)元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元）。2013年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為190萬(wàn)元。2014年3月31日，其公允價(jià)值為150萬(wàn)元，而且預(yù)計(jì)還會(huì)持續(xù)下跌。假定A公司按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，則A公司2014年3月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（　?。┤f(wàn)元。 A.40　　　　 B.50 C.55　　　　 D.45 【答案】B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=200-150=50（萬(wàn)元），或應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（190-150）+（200-190）=50（萬(wàn)元）。 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確是有（　?。?。（2013年） A.可供出金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計(jì)入損益收益 B.可供出金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本 C.可供出金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本 D.可供出金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，可供出金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。 【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（　?。?。 A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積 B.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 D.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 【答案】BC 【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 二、例題講解 【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為上市公司，2013年至2014年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下： （1）2013年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （2）2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。 （3）2013年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)每股26元。 （4）2013年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。 （5）2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。 （6）2014年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。 （7）2014年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。 （8）2014年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元。 假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（5）小題。 （1）關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（　?。? A.實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初始成本 B.應(yīng)按全部支出確認(rèn)初始成本 C.發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本 D.發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益 【答案】C 【解析】實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)應(yīng)收股利，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始成本，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 （2）關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（　?。?。 A.公允價(jià)值大于初始投資成本計(jì)入資本公積 B.公允價(jià)值小于初始投資成本一定計(jì)入資本公積 C.持有期間收到被投資單位的現(xiàn)金股利不沖減投資成本 D.期末按公允價(jià)值計(jì)量 【答案】ACD 【解析】公允價(jià)值下降幅度大且非暫時(shí)的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 （3）根據(jù)資料（1）至（4），下列分錄中正確的有（　?。?。 A.2013年5月20日購(gòu)入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 295.8 　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 301.8 B.2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 C.2013年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌： 借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　35.8 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　35.8 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （295.8-260） D.2013年12月31日發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　95.8 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　35.8 　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　60 【答案】ABCD 【解析】四筆分錄均正確。 （4）根據(jù)資料（5）至（8），下列分錄中正確的有（　?。?。 A.2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 B.2014年5月10日收到股利： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 C.2014年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　50 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ［（25-20）×10］ 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50 D.2014年12月24日： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278.32 　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?8×10-1.68） 　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　10 　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　35.8 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 295.8 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.32 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D還應(yīng)編制一筆分錄： 借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 其他分錄正確。 （5）甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2013年度和2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，下列項(xiàng)目中正確的有（　　）。 A.該項(xiàng)投資對(duì)2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額為-95.8萬(wàn)元 B.該項(xiàng)投資對(duì)2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額為0萬(wàn)元 C.該項(xiàng)投資對(duì)2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額為79.32萬(wàn)元 D.該項(xiàng)投資對(duì)2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額為29.32萬(wàn)元 【答案】AC 【解析】2013年確認(rèn)資產(chǎn)減值損失影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該項(xiàng)投資對(duì)2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額為-95.8萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；該項(xiàng)投資對(duì)2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額=1+28.32+50=79.32（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 一、本節(jié)主要關(guān)注點(diǎn) 1.固定資產(chǎn)的取得 2.固定資產(chǎn)的折舊 3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 4.固定資產(chǎn)的處置 5.固定資產(chǎn)清查 6.固定資產(chǎn)減值 7.投資性房地產(chǎn)的范圍 8.投資性房地產(chǎn)的取得 9.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 10.投資性房地產(chǎn)的處置 二、例題講解 【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2014年12月20日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，包裝費(fèi)1萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司購(gòu)入設(shè)備時(shí)的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。 A.200 B.202 C.203 D.237 【答案】C 【解析】購(gòu)入設(shè)備的成本=200+2+1=203（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（　?。?。（2013年） A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用 D.對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用 【答案】B 【解析】財(cái)務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。 【例題·單選題】2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（　?。┤f(wàn)元。（2011年） A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【解析】2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=25×2/5=10（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某企業(yè)2012年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值60萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額為（　?。┤f(wàn)元。 A.168 B.216 C.224 D.240 【答案】C 【解析】該設(shè)備應(yīng)從2013年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊，2014年計(jì)提的折舊額=（900-60）×4/15=224（萬(wàn)元）。 【例題·判斷題】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊。（　?。? 【答案】× 【解析】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 【例題·單選題】甲企業(yè)對(duì)一項(xiàng)原值為1000萬(wàn)元、已提折舊600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，發(fā)生改建支出300萬(wàn)元，被替換部分的賬面原值50萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元。則改建后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。 A.680 B.300 C.750 D.700 【答案】A 【解析】改建后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（1000-600）+300-（50-30）=680（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原值370萬(wàn)元，累計(jì)折舊110萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款360萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為（　?。┤f(wàn)元。 A.88 B.100 C.80 D.98 【答案】C 【解析】企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益=（360-2-18）-（370-110）=80（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減的是（　?。?。（2013年） A.盤盈固定資產(chǎn) B.經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備 C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 D.計(jì)提減值準(zhǔn)備 【答案】B 【解析】經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（　?。?。（2011年） A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房 B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商用房 C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 【答案】BC 【解析】房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房作為企業(yè)的存貨，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，因?yàn)槌凶馊藢?duì)該項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有所有權(quán)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 【例題·單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（　?。?。 A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失 B.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不需計(jì)提折舊 C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積 D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】D 【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的期末應(yīng)考慮計(jì)提減值損失和計(jì)提折舊；采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 【例題·單選題】若企業(yè)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是（　?。?。 A.企業(yè)應(yīng)對(duì)已出租的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷 B.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的建筑物計(jì)提折舊，期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 C.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷 D.企業(yè)不應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 【答案】A 【解析】在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)已出租的建筑物和土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。 【例題·單選題】長(zhǎng)江公司于2014年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2014年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（　?。┤f(wàn)元。 A.損失50 B.收益150 C.收益150 D.損失100 【答案】A 【解析】出租時(shí)公允價(jià)值大于成本的差額應(yīng)計(jì)入資本公積，則長(zhǎng)江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失=轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值2200-年末公允價(jià)值2150=50（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（　?。?。 A.計(jì)入資本公積 B.計(jì)入期初留存收益 C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】A 【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。 【例題·判斷題】已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。（　?。?013年） 【答案】√ 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于資產(chǎn)減值的表述不正確的是（　?。?。（2013年） A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 D.持有至到期投資已認(rèn)減值損失在以后又得以恢復(fù)的，可以在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 【答案】C 【解析】可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，屬于債務(wù)工具的，通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回，屬于權(quán)益工具投資的，通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。 【例題·不定項(xiàng)選擇題】（2012年） 甲公司為從事機(jī)械設(shè)備加工生產(chǎn)與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2010年度至2011年度發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）2010年12月20日，甲公司從乙公司一次購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價(jià)款4000萬(wàn)元，增值稅稅額為680萬(wàn)元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，另支付A設(shè)備安裝費(fèi)18萬(wàn)元，B、C設(shè)備不需要安裝，同時(shí)，支付購(gòu)置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付。 （2）2010年12月28日三臺(tái)設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、1800萬(wàn)元和1200萬(wàn)元。該公司按每臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值的比例對(duì)支付的價(jià)款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價(jià)值。 （3）三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)的使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 （4）2011年3月份，支付A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備日常維修費(fèi)用