《納稅籌劃》第一單元.ppt
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,納稅籌劃輔導(dǎo)老師:賀瑾瑜電話:13431623044QQ:529463413,考試題型,多選題(每題2分,共10分)單選題(每題2分,共20分)簡(jiǎn)答題(每題10分,共20分)案例分析題(每題25分,共50分)閉卷、筆試,90分鐘形考30%終結(jié)性考試70%,納稅被西方社會(huì)視為人的一生躲不過(guò)的兩件事之一,荷蘭人很自覺(jué)地納稅,個(gè)稅的稅率也很高,我國(guó)正逐步進(jìn)入法制經(jīng)濟(jì)社會(huì),納稅已被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視,但如何充分利用稅法規(guī)定,合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開(kāi)展較少。,本課程通過(guò)對(duì)納稅籌劃基本知識(shí)的講解,把節(jié)稅理念具體運(yùn)用到企業(yè)日常成本管理、采購(gòu)與銷售管理、利潤(rùn)分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與分立、投資與融資等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅籌劃作專門的講解。,第一章納稅籌劃基礎(chǔ),本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.納稅籌劃的概念2.納稅籌劃與逃稅、騙稅的區(qū)別3.納稅籌劃產(chǎn)生的原因、基本分類4.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類5.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成因和防范措施。,,第一節(jié)納稅籌劃的概念一、納稅籌劃(taxplanning)是納稅人(包括法人、自然人)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利,通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃,以達(dá)到減少稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。理解:1、主體------納稅人2、要求-------合法性3、納稅人的正當(dāng)權(quán)利4、一系列綜合謀劃活動(dòng),二、納稅籌劃與逃稅、欠稅、騙稅、避稅的區(qū)別,1、納稅籌劃與逃稅的區(qū)別2、納稅籌劃與欠稅的區(qū)別3、納稅籌劃與騙稅的區(qū)別,欠稅:是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為,分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。,騙稅:是指采取弄虛作假和欺騙手段,將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為,將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為,從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。,偷稅:納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,造成少交或不交稅款的,為偷稅。漏稅:納稅人無(wú)意識(shí)發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。抗稅:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅。避稅:是指利用稅法的漏洞或空白,采取必要的手段少交稅款的行為。,第二節(jié)納稅籌劃產(chǎn)生的原因,一、納稅主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求二、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力三、復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃的空間1、適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異2、納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性3、課稅對(duì)象的可調(diào)整性4、稅率的差異性5、稅收優(yōu)惠政策的存在四、國(guó)家間稅制差別為納稅人留下籌劃空間稅收管轄權(quán)的差別、避免國(guó)際雙重課稅方法的差別、各國(guó)反避稅政策的差別,第三節(jié)納稅籌劃的分類,一、按稅種分增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃二、按企業(yè)運(yùn)行過(guò)程分類企業(yè)設(shè)立過(guò)程、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中、成本核算中、經(jīng)營(yíng)成果分配中的納稅籌劃三、按個(gè)人理財(cái)過(guò)程分個(gè)人獲得收入、投資、消費(fèi)的納稅籌劃,四、按節(jié)稅原理分,絕對(duì)節(jié)稅:直接節(jié)稅和間接節(jié)稅相對(duì)節(jié)稅五、按籌劃區(qū)域進(jìn)行劃分國(guó)內(nèi)納稅籌劃、跨國(guó)納稅籌劃,第四節(jié)納稅籌劃的原則與步驟,一、納稅籌劃的原則1、守法2、財(cái)務(wù)利益最大化3、事先籌劃4、時(shí)效性5、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,二、納稅籌劃的步驟,1、熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定2、分析基本情況,確定籌劃目標(biāo)基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往納稅情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力3、制定選擇籌劃方案4、籌劃方案的實(shí)施與修訂,第五節(jié)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范,一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式1、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)2、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)3、政策性風(fēng)險(xiǎn)4、操作性風(fēng)險(xiǎn),二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范,1、樹(shù)立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制2、隨時(shí)追蹤政策變化信息,及時(shí)、全面地掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化3、統(tǒng)籌安排,綜合衡量,降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。4、注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo),第二章納稅籌劃的基本方法,第一節(jié)納稅人的籌劃一、納稅人納稅人代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人負(fù)稅人,二、納稅人籌劃的一般方法,1、基本原理2、一般方法A.企業(yè)組織形式的選擇:個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè),教材的案例,B.納稅人身份的轉(zhuǎn)變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅納稅人的轉(zhuǎn)變避免成為某稅種的納稅人,第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃,一、計(jì)稅依據(jù)教材案例二、計(jì)稅依據(jù)籌劃的原理與方法方法:稅基最小化案例2—9控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間案例2----10、11合理分解稅基案例2---13,第三節(jié)稅率的籌劃,一、稅率1、比例稅率2、累進(jìn)稅率3、定額稅率二、稅率籌劃的原理與方法一般方法:比例稅率的籌劃累進(jìn)稅率的籌劃案例2---14、15,第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的籌劃,一、稅收優(yōu)惠政策、二、稅收優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法如國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠,對(duì)注冊(cè)在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策,對(duì)高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠,購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。案例2---16,第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃,如有些商場(chǎng)利用品牌優(yōu)勢(shì),向生產(chǎn)廠家收取攤位費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等名目眾多的費(fèi)用,卻不向生產(chǎn)廠家開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,甚至不開(kāi)票,這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負(fù)水平。再如購(gòu)買方在不付款的情況下,向銷售方索取發(fā)票,加大了銷售方的稅收負(fù)擔(dān)。,一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)稅收資本化,三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素,1、商品的供求彈性2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)3、稅收制度四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法1、稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法2、稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法,補(bǔ)充:1、設(shè)立公司時(shí),公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)●開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行處理發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題:例,甲公司與乙公司成立一個(gè)新公司—A公司,A公司的開(kāi)辦費(fèi)用發(fā)票的抬頭開(kāi)給誰(shuí)?如果甲公司有一子公司乙,甲與乙共同成立新公司A,甲對(duì)乙絕對(duì)控股,則A就是甲的全資子公司,此時(shí)開(kāi)辦費(fèi)在哪報(bào)都一樣,發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)都行。如果甲公司與乙公司沒(méi)有實(shí)際關(guān)系,則A的開(kāi)辦費(fèi)由甲、乙共同承擔(dān);因此開(kāi)辦費(fèi)的抬頭最好都開(kāi)A。開(kāi)辦費(fèi)的截止問(wèn)題:營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前的費(fèi)用。稅法規(guī)定,開(kāi)辦費(fèi)不少于5年攤銷。,●股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)在我國(guó)不合理的股權(quán)設(shè)計(jì)是:全是自然人的公司。老板從公司拿的錢有(1)工資和獎(jiǎng)金,交個(gè)人所得稅;(2)在交納企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)稅工資,要納稅調(diào)整,交33%的所得稅;(3)稅后分紅,交20%的個(gè)人所得稅。如果公司全是自然人,則把要交納20%個(gè)人所得稅的稅后分紅變成費(fèi)用。,●出資方式的設(shè)計(jì)案例:甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙,注冊(cè)資金1500萬(wàn)元,其中甲公司出資800萬(wàn)元,以房屋進(jìn)行出資;乙公司出資700萬(wàn)元,以貨幣資金進(jìn)行出資。新公司丙為服務(wù)性公司,需要對(duì)甲公司投入的房屋進(jìn)行裝修,裝修費(fèi)用預(yù)計(jì)500萬(wàn)元。問(wèn)題:(1)裝修費(fèi)用500萬(wàn)發(fā)生時(shí)和800萬(wàn)是什么關(guān)系?800萬(wàn)是房屋,500萬(wàn)的裝修費(fèi)用要打入800萬(wàn)的入賬價(jià)值,因此裝修后房屋的入賬價(jià)值是1300萬(wàn)。如果新公司,攤銷年限是20年,凈殘值率假設(shè)不考慮。折舊=(800+500)/20;房產(chǎn)稅=(800+500)70%1.2%,每年都交。如果甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙,注冊(cè)資金700萬(wàn)元,這700萬(wàn)都是乙出資的。則此出資比例按約定的出資比例,持股比例不變。,(2)新公司丙租甲公司的房屋,要達(dá)到租金低,要從租賃期限上找,然后對(duì)房屋進(jìn)行裝修,花了500萬(wàn),則這500萬(wàn)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。這500萬(wàn)不用交房產(chǎn)稅;攤銷期限不長(zhǎng)于5年。經(jīng)過(guò)裝修后甲公司對(duì)新公司丙進(jìn)行增資,用房屋投入,把房屋與裝修費(fèi)用分開(kāi)?!裨u(píng)估報(bào)告的利用在北京,工商部門的出資只認(rèn):貨幣資金,固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)。●稅務(wù)部門征收方式的選擇有兩種,一是查賬征收,二是定率征收。兩種方式選擇哪種要與“預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況,從而確定公司的稅收籌劃的重點(diǎn)”聯(lián)系?!窦{稅地點(diǎn)的選擇,●預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,從而確定公司的稅收籌劃重點(diǎn)案例:王力為甲公司的自然人股東,甲公司為一高科技公司,享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策,在第二個(gè)免稅期間,甲公司購(gòu)買400平方米的寫(xiě)字樓,但由于為得到銀行的按揭貸款,寫(xiě)字樓的借款人以自然人股東王力取得的。但還款實(shí)際是甲公司每月進(jìn)行支付的,每月支付4萬(wàn)元,需要支付10年,某會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則建議公司的帳務(wù)處理為:借:固定資產(chǎn)480萬(wàn)貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款480萬(wàn)假設(shè)甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好,預(yù)計(jì)至少經(jīng)營(yíng)20年。,第一種方案,王力要和公司簽一份協(xié)議,王力要承諾產(chǎn)權(quán)到20年無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)給公司。在稅法的角度考慮,借:固定資產(chǎn)480萬(wàn),最大的障礙是產(chǎn)權(quán)不明晰。針對(duì)這個(gè)案例所做的方案:假設(shè)計(jì)提的折舊可以稅前列支。此固定資產(chǎn)所涉及到的稅金有:(1)房產(chǎn)稅,480萬(wàn)70%1.2%,每年都交。(2)所得稅(抵減所得稅)480萬(wàn)/20萬(wàn)33%。如果公司運(yùn)做20年,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,不考慮三免三減半,整個(gè)房產(chǎn)稅要交20年,則房產(chǎn)稅一共要交480萬(wàn)70%1.2%20,折舊抵擋所得稅480萬(wàn)33%。,第二種方案,王力和公司簽訂租賃協(xié)議,租賃期10年,每個(gè)月租金是4萬(wàn)元,在北京個(gè)人出租房屋交稅5%,需要支付的租金是4805%,這5%對(duì)于王力來(lái)講包括營(yíng)業(yè)稅,房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅,是綜合稅率,480萬(wàn)5%(10年)。房產(chǎn)稅:480萬(wàn)70%1.2%20,假設(shè)房產(chǎn)稅就交10年,則把20改為10,每年交480萬(wàn)70%1.2%,房租每個(gè)月交4萬(wàn)5%,比較絕對(duì)數(shù),都拿10年來(lái)判斷,5%的稅金要交480萬(wàn)5%,10年的房產(chǎn)稅要交480萬(wàn)70%1.2%10,最后看70%1.2%10是否大于5%。稅務(wù)局開(kāi)了480萬(wàn)的發(fā)票,可以稅前抵扣480萬(wàn)33%(不考慮免稅)10年,第一種方案是480萬(wàn)33%,但是20年。從所得稅交納的時(shí)間來(lái)說(shuō),第二種方案交納的稅賦較輕。,折舊如何提?是否考慮凈殘值?假設(shè)考慮5%的凈殘值,抵減所得稅480萬(wàn)(1-5%)/20萬(wàn)33%每月支付的4萬(wàn)給銀行,則每個(gè)月的發(fā)票開(kāi)4萬(wàn)/0.95營(yíng)業(yè)稅=480萬(wàn)/0.955%如果考慮三免三減半,免稅期間費(fèi)用盡量要少。費(fèi)用要后移。租賃協(xié)議的彈性比較大。(1)在第一年,第二年,第三年可以從租金的角度考慮問(wèn)題。(2)從平米的角度考慮問(wèn)題。在免稅期間租金可以減少,如,在免稅期間簽3萬(wàn)元,還有1萬(wàn)元可以借款,則這4萬(wàn)元走賬,稅務(wù)局開(kāi)發(fā)票3萬(wàn)5%,稅前列支,還有1萬(wàn)元掛“其他應(yīng)付款”,在減半期間房租提高,假設(shè)每月租金為5萬(wàn),到稅務(wù)局開(kāi)發(fā)票,但付4萬(wàn),還有一個(gè)應(yīng)付款1萬(wàn)。如果10年的使用權(quán)全交稅了,480萬(wàn)5%借:無(wú)形資產(chǎn)貸:應(yīng)付賬款,- 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