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______________________________________________________________________________________________________________ 《會計學原理》課程授課教案 第一章 總 論 教學內(nèi)容： 會計含義和特點，會計的職能和作用，會計對象，會計基本前提和一般原則，會計的核算方法與任務(wù)。 教學目的與要求： 通過本章學習使學生理解會計的含義和對象；掌握會計的基本職能與特點；了解會計核算的基本前提和一般原則；熟悉會計的核算和方法。 教學重點與難點： 本章重點是會計的概念、職能、對象及會計核算的基本前提和一般原則。講授中應(yīng)注意對會計概念和會計對象的理解、分析。同時，應(yīng)注意對會計職能、會計核算的前提和一般原則中難點問題的把握。 教學方式： 以講授為主，通過習題練習加深學生對會計基本理論的理解。本章共4學時。 案例導入 王浩打算在海濱浴場租賃一個攤位，開設(shè)一家銷售夏季用品的公司，主營太陽鏡、泳裝、防曬用品以及冷飲。經(jīng)過充分的市場調(diào)查，王浩估計每月的銷售額會有8000元，所需商品的購買成本為4000元，攤位租金600元，雜費400元。王浩決定正式啟動自己的首次創(chuàng)業(yè)計劃，但是怎么管理好自己的財務(wù)，卻是一個棘手的問題，要做好管錢、管賬等工作，也需要相應(yīng)的技術(shù)和頭腦。他咨詢了一名從事財務(wù)工作的朋友，朋友建議他了解一些財務(wù)基礎(chǔ)會計學方面的知識，并且告訴他，會計是一門商業(yè)語言，正如大家使用漢語、英語交流一樣，企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)與其外部環(huán)境之間、企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間也需要交流，通用的語言就是會計。會計工作能夠幫助他系統(tǒng)及時地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。 引入：同學們印象中的會計是什么？（要求大家暢所欲言，然后引入正題） 第一節(jié) 會計的產(chǎn)生與發(fā)展 一、會計環(huán)境對會計的影響 （一）會計環(huán)境的意義 （二）會計環(huán)境的構(gòu)成及演變 1．經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響 2．社會環(huán)境對會計的影響（1）政治法律因素對會計的影響（2）文化教育因素對會計的影響（3）科學技術(shù)因素對會計的影響3．自然環(huán)境對會計的影響 二、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）古代會計階段 一般將會計的產(chǎn)生到復式簿記的應(yīng)用這一階段稱為古代會計階段。如《周禮·天官》篇中有：“會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。“日成”為十日成事之文書，相當于旬報。“月要”為一月成事之文書，相當于月報?！皻q會”則是一年成事之文書，相當于年報。唐朝出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”；明末清初，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”和“四腳賬”。 （二）近代會計階段 一般認為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學家、會計學家盧卡·巴其阿勒所著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的公開出版開始，直至20世紀40年代末。 （三）現(xiàn)代會計階段 現(xiàn)代會計階段從時間上看，是指從20世紀50年代以來的時間段。 第二節(jié) 會計的含義 一、會計的定義 （一）管理活動論 “會計是對各單位（各個會計主體）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要運用貨幣形式，借助于專門的方法和程序，進行核算，實行監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息，旨在提高經(jīng)濟效益的一項具有反映和控制職能的管理活動?！? 會計是進行價值計量管理。計是利用專門的方法，提供各方面所需要的會計信息。會計是一項管理活動。 （二）信息系統(tǒng)論 “旨在提高微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)（單位）范圍內(nèi)建立的一個以提高財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。這個系統(tǒng)主要用來處理各單位的資金運動（價值運動）所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)而后把它加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他信息?！? 會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計是提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 （三）我們的觀點 我們認為，會計是以貨幣為主要計量單位，以反映和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟活動為內(nèi)容，以為用戶提供決策有用信息為目標的管理信息系統(tǒng)。 二、會計的特點 （一）會計以貨幣為主要計量單位，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟活動 （二）會計核算以真實、合法的會計憑證為依據(jù) （三）會計對經(jīng)濟活動要進行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督 （四）會計以財務(wù)會計報告為最終成果 第三節(jié) 會計的職能和目標 一、會計職能 （一）會計的基本職能 1．核算職能 2．監(jiān)督職能 3．核算職能與監(jiān)督職能的關(guān)系 （二）會計的其他職能 預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、控制經(jīng)濟運行、分析評價經(jīng)濟業(yè)績等職能。 二、會計信息使用者 （一）股東或企業(yè)所有者（二）債權(quán)人（三）政府及其有關(guān)部門 （四）企業(yè)管理者（五）其他會計信息使用者 三、會計目標 （一）總體目標 會計的總體性目標就是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。 （二）具體目標 1．向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息 2．反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況 四、會計的作用 1．增強投資者、債權(quán)人投資決策的有效性2．提高政府部門的宏觀經(jīng)濟管理水平 3．保護財產(chǎn)物資的安全完整4.加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益 五、會計的任務(wù) （一）提供經(jīng)濟信息（二）維護財經(jīng)法紀（三）保護單位財產(chǎn)安全 （四）提高經(jīng)濟效益（五）參與經(jīng)營決策 第四節(jié) 會計核算的程序和方法 一、會計核算的基本程序 （一）會計確認（二）會計計量（三）會計記錄（四）會計報告 二、會計方法 （一）會計核算 （二）會計分析 （三）會計考核（四）會計預(yù)測 （五）會計決策 三、會計核算方法 （一）設(shè)置會計科目和賬戶 （二）復式記賬 （三）填制和審核憑證 （四）登記賬簿 （五）成本計算 （六）財產(chǎn)清查 （七）編制會計報表 第五節(jié) 會計學及其學科體系 一、會計學原理二、財務(wù)會計（中級）三、高級財務(wù)合計四、成本會計五、管理會計 六、財務(wù)管理七、審計 八、電算化會計 第二章 會計核算基礎(chǔ) 教學內(nèi)容： 會計要素、會計等式、及經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。 教學目的與要求： 通過本章學習，掌握會計要素定義、特征和具體內(nèi)容，掌握會計等式的含義、會計等式的恒等關(guān)系和會計等式的作用。理解會計假設(shè)，理解和掌握權(quán)責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制，理解會計信息質(zhì)量的要求，掌握會計確認與計量。 教學重點與難點： 本章重點是會計要素和會計等式。 教學方式與時間分配： 以講授為主，舉例說明會計要素和會計等式的運用。本章共4學時。 【案例導入】 學習數(shù)學的時候經(jīng)常會用到公式、定義、定理這些概念。公理是一些顯而易見、能被大家所接受的，但是卻難于證明的問題。任何一門數(shù)學學科都是在一個或幾個公理的基礎(chǔ)上演繹而成的。例如，平面幾何是建立在三個公理的基礎(chǔ)上的，其中一個是：過兩點可以作并且只可以作一條直線。定義是對一些概念、名詞、記號等作出的規(guī)定，是人們根據(jù)事物的特性作的界定，也是不需要證明的。定理就是經(jīng)過證明的命題，用這些公理和定義按照一定的數(shù)學規(guī)則進行推導，得出的結(jié)論就是定理。公理、定義和定理是我們解決數(shù)學問題的基礎(chǔ)。 實際上，會計假設(shè)和會計等式就是我們解決會計問題的“公理”，它是從會計實踐中總結(jié)出來的， 沒法證明的。現(xiàn)代會計學就是在會計假設(shè)和會計等式的基礎(chǔ)上演繹而成的。會計要素、權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制即是會計學上的“定義”，是為了便于學習和研究會計問題而作出的規(guī)定。會計信息質(zhì)量要求是對所有的會計處理制定的規(guī)則，是運用會計公理和會計定義解決會計問題所必須遵循的要求。它們共同構(gòu)成了會計核算的基礎(chǔ)。 第一節(jié) 會計要素與會計等式 一、會計對象 （一）會計對象的涵義 會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。 （二）企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn) 1．經(jīng)營資金運動的靜態(tài)表現(xiàn) 由于資金占用（資產(chǎn)）和權(quán)益（負債＋所有者權(quán)益）是同一資金的兩個不同側(cè)面，因此，從數(shù)量關(guān)系上來看，就存在著資金占用（資產(chǎn)）＝權(quán)益（負債＋所有者權(quán)益）。這就是會計等式建立的重要依據(jù)。 2．經(jīng)營資金運動的動態(tài)表現(xiàn) 圖2-1 制造企業(yè)的資金運動 二、會計要素 （一）資產(chǎn) 1．資產(chǎn)的特征 （1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（2）企業(yè)擁有所有權(quán)或者控制權(quán)。（3）預(yù)期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟收益。資產(chǎn)的確認必須滿足以下兩個條件： （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 2．資產(chǎn)的構(gòu)成 資產(chǎn)按流動性不同，可以劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 （二）負債 1．負債的特征 （1）負債是由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（3）負債的清償預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債的確認必須滿足以下兩個條件： （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當能夠可靠計量。 2．負債的構(gòu)成 負債按流動性不同，可以劃分為流動負債和非流動負債。 （三）所有者權(quán)益 1．所有者權(quán)益的特征 （1）它是一項永久性投資。（2）所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債后的余額。 （3）所有者權(quán)益不是一個獨立的要素，其非獨立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認、計量需要依賴于資產(chǎn)和負債。 所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。 2．所有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。 （四）收入 1．收入的特征 （1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。（2）收入會導致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；（3）經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠計量。 2．收入的構(gòu)成 收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。 入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。 （五）費用 1．費用的特征 （1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＃?）費用會導致所有者權(quán)益的減少。（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認至少應(yīng)當符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 2．費用的構(gòu)成 費用包括兩方面的內(nèi)容，即成本和費用。 （1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和各種間接費用。 （2）費用一般是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的營業(yè)稅費、期間費用和資產(chǎn)減值損失等。 （六）利潤 1．利潤的特征 2．利潤的構(gòu)成 利潤具體指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 三、會計等式 （一）基本會計等式 資產(chǎn)＝權(quán)益 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 （二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 類型Ⅰ：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式左右兩邊金額同時增加，由于兩邊增加金額相同，故變動后的左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 類型Ⅱ：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式左右兩邊金額同時減少，由于兩邊減少金額相同，故變動后的左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 類型Ⅲ：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部項目此增彼減，由于增減金額相同，變動后資產(chǎn)總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 類型Ⅳ：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計等式右邊即負債和所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，由于增減金額相同，變動后負債和所有者權(quán)益總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 （三）擴展會計等式 收入－費用＝利潤 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用） ＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤 第二節(jié) 會計假設(shè)與會計基礎(chǔ) 一、會計假設(shè) 會計假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定，它是組織會計核算工作、進行會計活動的必要前提條件，是企業(yè)和有關(guān)單位設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計假設(shè)是從會計實踐中抽象出來的，其最終目的是為了保證會計核算資料的有用性、合理性和可靠性。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計前提條件包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。 （一）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計期間 （四）貨幣計量 二、會計基礎(chǔ) （一）權(quán)責發(fā)生制 按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用。因此，權(quán)責發(fā)生制屬于會計要素確認方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認的問題。 （二）收付實現(xiàn)制 按照收付實現(xiàn)制原則，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。 （三）權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較 權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較 舉例 權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 第1種 情況 出租房屋的租金收入，1月份一次性收訖上半年的租金 1月份的收入為半年收入的1/6，其余部分在1月份來看是預(yù)收款 全部作為1月份的收入 第2種 情況 1月份把全年的保險費一次付訖 1月份的費用為全年數(shù)的1/12，；其余部分在1月份來看是預(yù)付款 全部作為1月份的費用 第3種 情況 合同約定，分別在第一季度的3個月里銷售商品，貨款季度末一次收訖 分別作為1、2、3月份的收入，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計收入 全部作為3月份的收入 第4種 情況 1月份從銀行借入為期3個月的借款，利息到期時一次性償付 分別作為1、2、3月份的費用，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)付而未付的費用為應(yīng)計費用 全部作為3月份的費用 第5種 情況 本期內(nèi)收到的款項就是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的款項就是本期應(yīng)負擔的費用，則按權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認的收入和費用的結(jié)果是完全相同的 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 一、可靠性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第12條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！? 二、相關(guān)性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第13條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！? 三、可理解性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第14條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用?！? 四、可比性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第15條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。”可比性也是會計信息質(zhì)量的一項重要要求。 五、實質(zhì)重于形式 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。” 六、重要性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第17條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。” 七、謹慎性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第18條規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！? 八、及時性 根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第19條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。” 第四節(jié) 會計要素確認、計量及其要求 一、會計要素的確認 會計確認是指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素進行記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。會計確認是要明確某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題，主要解決應(yīng)否確認、如何確認和何時確認的問題。某一會計事項一旦被確認，就要同時以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報表總計中。 （一）初始確認條件 1．符合要素的定義。2．有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟利益流入或流出的可能性在50%以上。 3．有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。 （二）在報表中列示的條件 經(jīng)過確認、計量之后，會計要素應(yīng)該在財務(wù)報表中列示。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表中列示，而收入、費用、利潤在利潤表列示。 根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在財務(wù)報表中列示的條件是：符合會計要素定義和要素確認條件的項目，才能列示在報表中，僅符合會計要素定義而不符合會計要素確認條件的項目，不能在財務(wù)報表中列示。 二、會計要素的計量 （一）會計計量屬性 從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》，會計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。 （二）會計計量屬性的選擇 1．各種計量屬性之間的關(guān)系 計量屬性 對資產(chǎn)的計量 對負債的計量 歷史成本 按照購置時的金額 按照承擔現(xiàn)時義務(wù)時的金額 重置成本 按照現(xiàn)在購買時的金額 按照現(xiàn)在償還時的金額 可變現(xiàn)凈值 按照現(xiàn)在銷售時的金額 — 現(xiàn)值 按照將來時的金額折現(xiàn) 公允價值 在公平交易中，熟悉情況雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 2．計量屬性的應(yīng)用原則 《企業(yè)會計準則—》基本準則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 （三）會計計量單位 會計計量單位主要是貨幣單位，除主要用貨幣計量之外，會計上還會用到實物計量、時間計量等輔助計量單位。 三、會計確認與計量的要求 （一）劃分收益性支出和資本性支出原則 （二）收入與費用配比原則 （三）實際成本計價原則 第三章　　復式記賬法 教學內(nèi)容： 會計賬戶、會計賬戶、復式記賬以及總分類核算和明細分類核算。 教學目的與要求： 通過本章學習，使學生理解會計賬戶、會計賬戶及二者的聯(lián)系與區(qū)別，掌握借貸記賬法的基本原理和具體內(nèi)容，掌握平行登記要點與方法等，使學生初步熟悉記賬方法。能熟練運用借貸記賬法記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄，掌握會計分錄的編編制，理解和掌握會計試算平衡。 教學重點與難點： 本章重點借貸記賬法的基本內(nèi)容，難點是借貸記賬法的運用。 教學方式與時間分配： 以講授為主，舉例說明借貸記賬法的運用。本章共8學時。 【案例導入】 日常生活中，我們會有意無意地使用復式記賬的方法。例如，你買了一套新房子、購置了新家具等等，雖然你的銀行賬戶少了幾十萬元，但是你卻擁有了一個舒適的家。在這里，你的心中其實有這樣一本賬，賬上反映出兩個方面的內(nèi)容：一方面你的銀行存款減少了，另一方面你的房產(chǎn)多了，并且兩者的價值相等。 這個現(xiàn)象說明了一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往會引起至少兩個方面的內(nèi)容發(fā)生變化。這就是復式記賬存在的基石。 第一節(jié) 會計科目與賬戶 一、會計科目 （一）會計科目的意義 為了系統(tǒng)、全面、連續(xù)、分類地核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，為了正確反映各會計要素的增減變動，進而確認、計量、記錄和報告全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須對會計要素的具體內(nèi)容作進一步細分。 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。 （二）會計科目的設(shè)置原則 1．全面性原則2．簡要性原則3．穩(wěn)定性原則4．統(tǒng)一性和靈活性兼顧原則5．符合經(jīng)濟管理的要求 （三）會計科目表 會計科目表 編號 會計科目 編號 會計科目 一、資產(chǎn)類 2202 應(yīng)付賬款 1001 庫存現(xiàn)金 2203 預(yù)收賬款 1002 銀行存款 2211 應(yīng)付職工薪酬 1012 其他貨幣資金 2221 應(yīng)交稅費 1101 交易性金融資產(chǎn) 2231 應(yīng)付利息 1121 應(yīng)收票據(jù) 2232 應(yīng)付股利 1122 應(yīng)收賬款 2241 其他應(yīng)付款 1123 預(yù)付賬款 2501 長期借款 1131 應(yīng)收股利 2502 應(yīng)付債券 1132 應(yīng)收利息 2801 預(yù)計負債 1221 其他應(yīng)收款 2901 遞延所得稅負債 1231 壞賬準備 三、共同類 1401 材料采購 3101 衍生工具 1402 在途物資 3201 套期工具 1403 原材料 3202 被套期項目 1404 材料成本差異 四、所有者權(quán)益類 1405 庫存商品 4001 實收資本 1408 委托加工物資 4002 資本公積 1411 周轉(zhuǎn)材料 4101 盈余公積 1471 存貨跌價準備 4103 本年利潤 1501 持有至到期投資 4104 利潤分配 1502 持有至到期投資減值準備 五、成本類 1503 可供出售金融資產(chǎn) 5001 生產(chǎn)成本 1511 長期股權(quán)投資 5101 制造費用 1512 長期股權(quán)投資減值準備 5201 勞務(wù)成本 1521 投資性房地產(chǎn) 六、損益類 1601 固定資產(chǎn) 6001 主營業(yè)務(wù)收入 1602 累計折舊 6051 其他業(yè)務(wù)收入 1603 固定資產(chǎn)減值準備 6101 公允價值變動損益 1604 在建工程 6111 投資收益 1605 工程物資 6301 營業(yè)外收入 1606 固定資產(chǎn)清理 6401 主營業(yè)務(wù)成本 1701 無形資產(chǎn) 6402 其他業(yè)務(wù)支出 1702 累計攤銷 6403 營業(yè)稅金及附加 1703 無形資產(chǎn)減值準備 6601 銷售費用 1711 商譽 6602 管理費用 1801 長期待攤費用 6603 財務(wù)費用 1901 待處理財產(chǎn)損溢 6701 資產(chǎn)減值損失 二、負債類 6711 營業(yè)外支出 2001 短期借款 6801 所得稅費用 2201 應(yīng)付票據(jù) 6901 以前年度損益調(diào)整 （四）會計科目的級次 1．總分類科目，是對會計對象的具體內(nèi)容（既會計要素）進行總括分類、提供綜合核算指標的科目。 ?2．明細分類科目，是對總分類科目所含內(nèi)容作進一步分類，反映核算指標詳細、具體情況的科目。 （五）會計科目的分類 1．會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 （1）資產(chǎn)類科目。按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理的需要，又分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 （2）負債類科目。按照負債償還的期限劃分，又分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。 （3）共同類科目。多為金融、保險、投資、基金等公司使用。 （4）所有者權(quán)益科目。按照所有者權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的科目、反映從利潤中提取資金的科目和反映未分配利潤的科目。 （5）成本類科目。它是對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本進行歸集的科目。 （6）損益類科目。按照利潤的形成來源或者構(gòu)成情況，將其分為反映經(jīng)營損益的科目、反映期間費用的科目，反映利得和損失的科目。 2．會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類 會計科目按其提供核算指標的詳細程度分類，可以分為總分類科目和明細分類科目。 （1）總分類科目。 （2）明細分類科目。 （3）總分類科目與明細科目的關(guān)系 總分類科目概括反映會計對象的具體內(nèi)容，而明細分類科目詳細反映會計對象的具體內(nèi)容；總分類科目對明細分類科目具有控制作用，明細分類科目是對總分類科目的補充和說明。 二、賬戶 （一）設(shè)置賬戶的意義 設(shè)置會計科目，對會計對象進一步劃分類別并規(guī)定名稱是必要的，但要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變動情況，提供各種信息，還必須在分類的基礎(chǔ)上借助于具體的形式和方法，這就是開設(shè)和運用賬戶。 會計科目與賬戶的關(guān)系 聯(lián)系 會計科目和賬戶都是對會計要素具體內(nèi)容所作的分類，反映經(jīng)濟內(nèi)容的口徑一致、性質(zhì)相同；賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，沒有會計科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶就無法發(fā)揮會計科目的作用。 區(qū)別 會計科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)與記賬方向問題，而賬戶是既有名稱又有結(jié)構(gòu)，即具有一定的格式，能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄交易或事項引起某會計要素具體項目的增減變動情況及其結(jié)果。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 左方 賬戶名稱（會計科目） 右方 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的格式設(shè)計一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： （1）賬戶的名稱，即會計科目； （2）日期和內(nèi)容摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容； （3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的依據(jù)及憑證號數(shù)； （4）增加和減少的金額，記錄交易或事項引起的該賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。 （5）余額，記錄增減變動的結(jié)果。 賬戶名稱（會計科目） 年 憑證 摘　要 借　方 貸　方 借或貸 余 額 種類 號數(shù) 月 日 （三）賬戶的分類 1．賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同一般可分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。 2．賬戶按其提供指標詳細程度分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 3．賬戶按用途和結(jié)構(gòu)不同，可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶、計價對比賬戶。 賬戶分類的具體內(nèi)容詳見本書第五章。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、記賬方法及其分類 記賬方法是根據(jù)單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用特定的記賬符號并運用一定的記賬程序，在賬簿中進行登記的技術(shù)方法。會計上最初采用的記賬方法是單式記賬法，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，人們逐漸對記賬方法加以改進，從而演變?yōu)閺褪接涃~法。 （一）單式記賬法 單式記賬法是對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶進行登記的方法。它是一種不完整的簡易記賬方法。這種記賬方法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)。單式記賬法在運用中雖然手續(xù)簡便，但它存在著嚴重的缺陷，主要表現(xiàn)在：單式記賬法不能全面、完整地反映經(jīng)濟活動過程；單式記賬法下賬戶記錄的數(shù)字之間缺乏必然的聯(lián)系。單式記賬法只能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一個側(cè)面，會計記錄之間不存在相互勾稽關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。 （二）復式記賬法 復式記賬法下，各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進行試算平衡。復式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。復式記賬法曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生，也是目前世界各國目前普遍采用的一種記賬方法。它同樣也是在我國應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法。我國《企業(yè)會計準則》中明確規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與演進 （二）借貸記賬法的符號 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。 “借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛薄百J”兩方，一方登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加，另一方登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的減少。 “借”、“貸”成為一對記賬符號，在會計中具有特定的涵義和作用： 第一，它們可以指明記賬的方向（即借方或貸方）。一切賬戶均有兩部位——借方和貸方，用于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生而引起的會計要素的增減數(shù)額。 第二，表示已登記在賬戶“借方”或“貸方”的數(shù)字所涉及到的資金數(shù)量是增加還是減少。具體來講，對于資產(chǎn)和費用類賬戶，登記在借方的數(shù)字表示增加，登記在貸方的數(shù)字表示減少；對于負債、所有者權(quán)益、收入和利潤賬戶，登記在借方的數(shù)字表示減少，登記在貸方的數(shù)字表示增加。 第三，它們可以指明賬戶余額性質(zhì)。在一般情況下，若余額方向在借方的賬戶視為資產(chǎn)類賬戶；若余額方向在貸方的賬戶視為負債和所有者權(quán)益類賬戶； （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 1．資產(chǎn)、成本類類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。在一定會計期間內(nèi)，借方登記的增加數(shù)額的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的減少數(shù)額的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額，在每一會計期末，將借、貸方數(shù)額相比較，其差額稱為期末余額，本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，即為下期的期初余額。 由于成本類賬戶的期末余額反映的是企業(yè)某種資產(chǎn)的結(jié)余狀況，所以成本類賬戶的記賬方向與資產(chǎn)類賬戶一致，借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期初余額、期末余額一般在借方。 借方 　?。牐牐犢Y產(chǎn)類賬戶 ?。牐牐牐犢J方 期初余額????????? 　××× 本期增加額?????????? ××× 本期減少額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末余額?????????? ×××  2．負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 　?。牐牐犡搨八姓邫?quán)益類賬戶　貸方 本期減少額?????????? ××× 期初余額????????? 　××× 本期增加額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末余額?????????? ××× 3．損益類賬戶的結(jié)構(gòu)  借方 　　收入類賬戶?。牐牐牐牐牐犢J方 本期減少額?????????? ××× 本期增加額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末一般無余額 收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 ?。牐牎　。牐牎≠M用類賬戶　?。牐牐牐犢J方 本期增加額?????????? ××× 本期減少額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末一般無余額 費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 4．共同類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 ?。牐牎　。牐牎∑渌鶃碣~戶　?。牐牐牐牐犢J方 本期債權(quán)增加額?????????? ××× 本期負債增加額?????????? ××× 本期負債減少額?????????? ××× 本期債權(quán)減少額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ??? ××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末余額（表示債權(quán)） 期末余額（表示債務(wù)） （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。 第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去； 第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方； 第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。 （五）借貸記賬法的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 在運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間形成了應(yīng)借應(yīng)貸的相互對應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系通常被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，而存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶則被稱為對應(yīng)賬戶。 編制會計分錄是會計工作中的一個難點，對于初學者來說，編制會計分錄應(yīng)該逐步分析，按以下步驟進行： （1）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，分析這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素的內(nèi)容； （2）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)是引起這些要素的增加還是減少； （3）明確應(yīng)記入賬戶的方向，借方還是貸方； （4）確定應(yīng)記入每個賬戶的金額。 會計分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是只涉及兩個賬戶的會計分錄，又稱一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計分錄，有一借多貸、一貸多借及多借多貸。 （六）借貸記賬法的試算平衡 1．本期發(fā)生額平衡法 　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2．余額平衡法 　　全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額 第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 教學內(nèi)容： 結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，介紹資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和分配的核算方法。 教學目的與要求： 通過本章的學習，學生應(yīng)了解制造企業(yè)主要經(jīng)營過程，熟練掌握制造企業(yè)資金籌集、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財務(wù)成果等業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算會計科目、進一步理解賬戶和復式記賬法的基本原理。 教學重點與難點： 本章重點是資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和分配的核算，目的是掌握借貸記賬法具體運用。難點是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算。 教學方式與時間分配： 以講授為主，注重例題、案例的分析，講、練結(jié)合，加深學生對教學內(nèi)容的理解。本章共16學時。 【案例導入】 王先生和李先生共同組建了一家糧油加工總公司，總投資50萬元，王先生出資30萬元，李先生出資20萬元。王先生任董事長，李先生任總經(jīng)理并負責公司的日常業(yè)務(wù)。由于兩人不懂財會知識，聘請了一位資深的老會計張先生。公司成立后不久，李先生到財務(wù)室查看工作，張先生拿給李先生一張?zhí)钣小敖瑁恒y行存款 500000，貸 ：實收資本—王先生300000，—李先生200000”會計分錄的記賬憑證，后面還粘著兩張單據(jù)。李先生不明白，張會計解釋說：“公司注冊成立，你們兩個人共投入500000元資金，存入到公司的賬戶，所以公司的銀行存款增加了500000元，同時你們倆每個人投入的資金就是你們倆在公司的權(quán)益，權(quán)益分別增加了300000元和200000元。至于是記在借方還是記在貸方，這是會計記賬的方法規(guī)定的，是復式記賬法的應(yīng)用。為了證明這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，也為了讓別人看清楚，將你們兩個人的錢款存入銀行后收到的兩張銀行進賬單和你們投資時簽訂的協(xié)議也附在后面了?！崩钕壬牭妹靼祝睦飮@服。 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“實收資本（或股本）” 該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本增減變動和結(jié)存情況。其貸方登記企業(yè)實際收到的投資者 投入的資本，借方一般不進行核算，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，一般不允許企業(yè)的投資人在經(jīng)營期間撤回其投資。為了保護債權(quán)人的利益，只有企業(yè)解散或減資時，才能核算投資人撤回的投資額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)期末實有的資本數(shù)額。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”賬戶核算。 本賬戶應(yīng)當按照投資者進行明細核算。 2．“資本公積” 該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。其貸方登記企業(yè)出資超過其注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，借方登記由于轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等原因引起的資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實有的資本公積。 本賬戶應(yīng)當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細核算。 （二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算 【例4-1】經(jīng)批準，海勝股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股8000萬股，每股面值1元，發(fā)行價8元，所籌集的資金已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。 借：銀行存款 640 000 000 貸：股本——普通股 80 000 000 資本公積——股本溢價 560 000 000 【例4-2】海勝公司收到新光公司投入的設(shè)備一臺，按投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價值入賬，該設(shè)備的公允價值為30萬元。 借：固定資產(chǎn)—— 設(shè)備 300 000 貸：股本——新光公司 300 000 【例4-3】海勝公司收到江海公司投資的甲材料一批，雙方確認該批原材料的價值為5 000 000元，增值稅率為17%。同時，江海公司在海勝公司的股本總額中占4 000 000元。 借：原材料——甲材料 5 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 850 000 貸：股本——江海公司 4 000 000 資本公積——股本溢價 1 850 000 【例4-4】海勝公司收到新欣公司投入的非專利技術(shù)一項，雙方約定按200 000元入賬。 借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 200 000 貸：股本——新欣公司 300 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“短期借款” 該賬戶屬于負債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。其貸方登記借入的各種短期借款，借方登記短期借款的歸還，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 本賬戶應(yīng)當按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 2．“長期借款” 該賬戶屬于負債賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項借款。其貸方登記借入長期借款的本金，借方登記償還的本金；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。 本賬戶應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“交易費用”等進行明細核算。 3．“財務(wù)費用” 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算，不在本賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益；期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 本賬戶應(yīng)當按照費用項目進行明細核算。 4．“應(yīng)付利息” 該賬戶屬于負債賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。其貸方登記按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記實際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。 本賬戶應(yīng)當按照存款人或債權(quán)人進行明細核算。 （二）負債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算 【例4-5】海勝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-6】海勝公司1月31日計提本月銀行短期借款利息。 借：財務(wù)費用——利息費用 3 750 貸：應(yīng)付利息 3 750 2月末—12月末計提借款利息，會計分錄同上。 【例4-7】海勝公司2012年1月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。 借：短期借款 1 000 000 應(yīng)付利息 45 000 貸：銀行存款 1 045 000 【例4-8】海勝公司2010年4月1日為了購買設(shè)備而向銀行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。 借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款—本金 3 000 000 【例4-9】海勝公司4月末計提借款利息。 借：財務(wù)費用—利息費用 15 000 貸：應(yīng)付利息 15 000 以后5月末—9月末計提的長期借款利息的會計分錄同上。 【例4-10】海勝公司10月1日支付長期借款利息。 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000 以后每半年支付借款利息處理同上。 【例4-11】海勝公司2012年4月1日以銀行存款歸還到期的借款本金。 借：長期借款——本金 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“固定資產(chǎn)” 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價的增減變動和結(jié)存情況。其借方登記固定資產(chǎn)原始價值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 本賬戶應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的類別、使用部門或資產(chǎn)項目進行明細核算。 2．“在建工程” 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)基建工程、安裝工程、、技改工程、大修理工程等在建工程發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。其借方登記發(fā)生各項工程的實際支出數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未完工的在建工程的價值。 本賬戶應(yīng)當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算。 3．“工程物資” 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。借方登記企業(yè)購入為工程而準備的物資。貸方登記工程領(lǐng)用工程物資，期末余額在借方，反映企業(yè)為工程購入尚未領(lǐng)用的各種物資的實際成本。 本賬戶應(yīng)當按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。工程物資發(fā)生減值準備的，應(yīng)在本賬戶設(shè)置“減值準備”明細賬戶進行核算，也可以單獨設(shè)置“工程物資減值準備” 賬戶進行核算。 （二）固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的總分類核算 1．外購方式獲得固定資產(chǎn)的核算。 （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入后可以馬上交付使用，無需安裝就可達到可使用狀態(tài) 【例4-12】海勝公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300，款項均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60 300 貸：銀行存款 60 300 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。 【例4-13】海勝公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。 借：在建工程——設(shè)備 95 000 貸：銀行存款 95 000 【例4-14】上述設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。 借：在建工程——設(shè)備 1 500 貸：原材料 1 000 應(yīng)付職工薪酬——工資 500 設(shè)備安裝調(diào)試完畢時，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 96 500 貸：在建工程——設(shè)備 96 500 2．自行建造方式獲得固定資產(chǎn)的核算。 【例4-15】海勝公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）公司購入為工程準備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項已通過銀行付訖。 借：工程物資 936 000 貸：銀行存款 936 000 （2）廠房開始動工，領(lǐng)用工程物資936000元。 借：在建工程——廠房 936 000 貸：工程物資 936 000 （3）領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。 借：在建工程——廠房 10 000 貸：庫存商品 10 000 （4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負擔的職工福利費11200元。 借：在建工程——廠房 91 200 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 80 000 ——職工福利 11 200 （5）工程竣工交付使用。 借：固定資產(chǎn)——廠房 1 037 200 貸：在建工程——廠房 1 037 200 二、村料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“在途物資” 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。借方登記企業(yè)購入材料、商品的金額；貸方登記所購材料、商品到達驗收入庫的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。 本賬戶應(yīng)當按照供應(yīng)單位進行明細核算。 2．“原材料” 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出庫存材料的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 本賬戶應(yīng)當按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。 3．“應(yīng)付賬款” 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。貸方登記因購買貨物或接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項，借方登記已經(jīng)支付或已經(jīng)開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 本賬戶應(yīng)當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。