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BatchDoc Word文檔批量處理工具 企業(yè)所得稅法 一、單項選擇題 1.某商業(yè)企業(yè)2014年度權(quán)益性投資額為200萬元，當(dāng)年1月1日為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營性資金600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出60萬元，銀行同期同類貸款利率為7%，則該企業(yè)在計算2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的利息支出為（ ）萬元。 A.28 B.40 C.42 D.60 2.某工業(yè)企業(yè)2013年6月1日向非金融機構(gòu)借款300萬元用于建造廠房，年利率為8%，借款期限為2年。該廠房于2013年6月1日開始建造，至2015年1月31日辦理了竣工結(jié)算手續(xù)并交付使用。已知銀行同期同類貸款利率為6%，則該企業(yè)在計算2015年企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予費用化扣除的利息支出為（ ）萬元。 A.6 B.8 C.10.5 D.14 3.甲汽車銷售公司2014年度銷售小汽車取得不含稅收入9000萬元，出租閑置倉庫取得租金收入200萬元；接受其他企業(yè)捐贈的一批材料，取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅17萬元；取得國債利息收入30萬元；轉(zhuǎn)讓自己使用過的機器設(shè)備取得收入80萬元；因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項30萬元。該公司當(dāng)年實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費80萬元，則甲汽車銷售公司2014年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為（ ）萬元。 A.45 B.46 C.46.5 D.48 4.某工業(yè)企業(yè)2013年銷售（營業(yè)）收入為1800萬元，當(dāng)年實際發(fā)生廣告費支出350萬元；2014年銷售收入1900萬元，出租房屋取得收入100萬元；轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)取得收入240萬元；將市價為60萬元的外購工程物資用于本企業(yè)廠房建設(shè)；當(dāng)年實際發(fā)生廣告費支出200萬元。則該企業(yè)2014年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費為（ ）萬元。 A.120 B.200 C.280 D.300 5.下列關(guān)于籌辦費的說法不正確的是（ ）。 A.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除 B.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除 C.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度 D.企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以選擇在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除 6.某居民企業(yè)2014年發(fā)現(xiàn)其2012年發(fā)生的實際資產(chǎn)損失60萬元，未在當(dāng)年稅前扣除。該企業(yè)于2014年按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并對2012年未扣除的實際資產(chǎn)損失進行專項申報扣除。已知該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為100萬元，2013年應(yīng)納稅所得額為70萬元，2014年計算的應(yīng)納稅所得額為150萬元。假設(shè)除此外不考慮其他納稅調(diào)整事項，該企業(yè)2014年實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。 A.22.5 B.25 C.30 D.37.5 7.某企業(yè)擁有一棟原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），在使用18年時對其進行改造，取得變價收入30萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。已知企業(yè)按直線法計算折舊，則改造后該廠房的年折舊額為（ ）萬元。 A.124 B.135.62 C.137.60 D.141.62 8.境內(nèi)居民企業(yè)A公司2011年10月以1000萬元投資于境內(nèi)另一居民企業(yè)M上市公司，取得M公司30%的股權(quán)。2014年11月經(jīng)M公司股東會批準(zhǔn)，A公司將其持有的全部股份撤資，撤資時M公司累計未分配利潤與累計盈余公積合計數(shù)為3000萬元，A公司撤資分得銀行存款2000萬元。則A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A.25 B.225 C.250 D.500 9.某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善損失以前月份外購的免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，成本97萬元，含支付給運輸公司（增值稅一般納稅人）的運費10萬元（進項稅額均已在購進當(dāng)月抵扣）。保險公司審理后同意賠付10萬元，該企業(yè)已按照規(guī)定進行專項申報，則企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（ ）萬元。 A.87 B.101.24 C.101.1 D.111.1 10.甲公司2014年發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已經(jīng)到期的應(yīng)付乙公司賬款700萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品不含稅公允價值為400萬元，實際成本為240萬元。甲、乙公司均為居民企業(yè)且是增值稅一般納稅人。按照企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法，不考慮其他營業(yè)稅金及附加，甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A.40 B.58 C.75 D.98 11.2015年3月，A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，B企業(yè)全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負(fù)債公允價值為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時，A企業(yè)支付給B企業(yè)的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件，且A企業(yè)選擇按照特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定處理。假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%。則可由A企業(yè)彌補的B企業(yè)的虧損額為（ ）萬元。 A.0 B.150 C.570.40 D.620 12.某企業(yè)2015年3月轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)，取得收入800萬元，成本費用200萬元，該企業(yè)本項業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A.37.5 B.25 C.12.5 D.0 13.某小型微利企業(yè)2008年～2014年應(yīng)納稅所得額分別為-100萬元、20萬元、30萬元、-10萬元、20萬元、10萬元、18萬元，則該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A.0 B.2 C.1.6 D.0.8 14.下列關(guān)于加計扣除優(yōu)惠，說法不正確的是（ ）。 A.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除 B.對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，符合條件的，由委托方和受托方分別按規(guī)定計算加計扣除 C.按規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠 D.企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照規(guī)定計算加計扣除 15.甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2013年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬元，股權(quán)持有到2014年12月31日。2014年取得被投資企業(yè)分得的股息、紅利800萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元，已經(jīng)計入管理費用。不考慮其他納稅調(diào)整事項，則甲企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A.25 B.39 C.10 D.31.2 16.2014年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，成本費用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能正確核算。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征收辦法，應(yīng)稅所得率為15%。則該企業(yè)2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A.3.38 B.4.5 C.5.63 D.22.5 二、多項選擇題 1.李先生2009年將100萬元交付給A公司用于購買非流通股，A公司屬于代持股公司。該非流通股通過股權(quán)分置改革，成為限售股。2014年11月，A公司將限售股轉(zhuǎn)讓，取得1000萬元收入，但是不能準(zhǔn)確計算限售股原值。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.A公司轉(zhuǎn)讓該限售股應(yīng)繳納企業(yè)所得稅212.5萬元 B.A公司轉(zhuǎn)讓該限售股應(yīng)繳納企業(yè)所得稅225萬元 C.A公司將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給李先生時，李先生無需繳納個人所得稅 D.A公司將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給李先生時，李先生應(yīng)繳納個人所得稅157.5萬元 2.某企業(yè)2013年發(fā)生合理的工資、薪金支出800萬元，職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費30萬元，撥繳工會經(jīng)費20萬元；2014年發(fā)生合理的工資、薪金支出1000萬元，職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費16萬元，撥繳工會經(jīng)費25萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。 A.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的職工福利費為120萬元 B.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費為20萬元 C.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費為16萬元 D.該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費為25萬元 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理正確的有（ ）。 A.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 B.甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項后，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)采購科科長40萬元，未超過合同金額的5%，可以作為傭金支出全額在稅前扣除 C.甲企業(yè)委托丙中介公司介紹客戶，成功與該客戶簽訂的合同注明交易金額300萬元，甲企業(yè)以銀行存款支付給丙公司傭金18萬元，可以稅前扣除的傭金為15萬元 D.甲企業(yè)委托某中介個人介紹客戶，成功與該客戶簽訂的合同注明交易金額10萬元，甲企業(yè)以現(xiàn)金0.5萬元作為傭金支付給該中介個人，由于是現(xiàn)金支付，該傭金不得在稅前扣除 4.根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金、保險保障基金稅前扣除的說法中，不正確的有（ ）。 A.財產(chǎn)保險企業(yè)的手續(xù)費及傭金按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算稅前扣除限額 B.人身保險企業(yè)的手續(xù)費及傭金按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算稅前扣除限額 C.財產(chǎn)保險企業(yè)的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的，不得在稅前扣除 D.人身保險企業(yè)的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的，不得在稅前扣除 5.下列各項中，允許在稅前扣除的有（ ）。 A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 B.向銀行支付的罰息 C.訴訟費用 D.銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 6.下列關(guān)于企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除的表述中，正確的有（ ）。 A.企業(yè)以前年度發(fā)生的法定資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除 B.準(zhǔn)予追補扣除的實際資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年 C.企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣 D.企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款 7.2015年3月甲公司購買乙公司的部分資產(chǎn)，該部分資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為6000萬元，公允價值為8000萬元；乙公司全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7000萬元。甲公司向乙公司支付一部分股權(quán)（計稅基礎(chǔ)為4500萬元，公允價值為7000萬元）以及1000萬元銀行存款。假定符合資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。下列說法正確的有（ ）。 A.甲公司取得的乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6250萬元 B.乙公司取得的甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為6000萬元 C.乙公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得250萬元 D.乙公司暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 8.下列關(guān)于小型微利的說法中正確的有（ ）。 A.工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，可認(rèn)定為小型微利企業(yè) B.商業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，可認(rèn)定為小型微利企業(yè) C.僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 D.采取核定征收方式的企業(yè)，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 三、綜合題 1.位于市區(qū)的某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售冰箱，2014年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）銷售冰箱取得不含稅收入8600萬元，發(fā)生銷售成本4300萬元。 （2）將一批自產(chǎn)冰箱用于職工福利，該批冰箱不含稅市場價格400萬元，成本200萬元。 （3）在10月份轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，相關(guān)成本費用為200萬元。 （4）出租閑置廠房，當(dāng)年取得租金收入200萬元。 （5）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元、增值稅5.1萬元。 （6）從境內(nèi)其他非上市的居民企業(yè)分回股息收入200萬元。 （7）當(dāng)年發(fā)生管理費用900萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費用300萬元、業(yè)務(wù)招待費180萬元。 （8）當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用300萬元，其中含向非金融企業(yè)借款800萬元所支付的全年借款利息64萬元（金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）。 （9）當(dāng)年發(fā)生銷售費用2200萬元，其中含廣告費1360萬元。 （10）營業(yè)外支出共計120萬元，其中含通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款30萬元，直接向某學(xué)校捐款10萬元，繳納稅收滯納金8萬元。 （11）當(dāng)年購進原材料共計3600萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額612萬元。 （12）2014年度，該居民企業(yè)自行計算應(yīng)繳納的各種稅款如下： ①增值稅=860017%-612=850（萬元） ②營業(yè)稅=9005%+2005%=55（萬元） ③城建稅、教育費附加和地方教育附加=（850+55）（7%+3%+2%）=108.6（萬元） ④企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額=8600-4300+400-200+900-200+200+30+5.1+200-900-300-2200-120-3600+（180-18060%）-55-108.6=-1576.5（萬元） 企業(yè)所得稅=0 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。 （1）分別指出企業(yè)自行計算的增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加是否正確，簡單說明理由，并計算應(yīng)補（退）的各種稅款。 （2）計算該居民企業(yè)2014年度實現(xiàn)的會計利潤總額。 （3）分別指出該企業(yè)的企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算出正確的企業(yè)所得稅稅額。 2.某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2014年取得商品銷售收入5500萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益50萬元，投資收益80萬元；發(fā)生商品銷售成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加120萬元，發(fā)生銷售費用1900萬元，管理費用960萬元，財務(wù)費用180萬元，營業(yè)外支出100萬元，實現(xiàn)利潤總額170萬元，企業(yè)自行計算繳納企業(yè)所得稅=17015%=25.5（萬元）。經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)2014年該企業(yè)存在如下問題： （1）12月購進一臺符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元、增值稅5.1萬元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)將該設(shè)備購買價款30萬元一次性在成本中列支。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。 （2）管理費用中含業(yè)務(wù)招待費80萬元。 （3）銷售費用中含廣告費800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費300萬元。 （4）財務(wù)費用中含支付給銀行的借款利息60萬元（借款費用1000萬元，期限1年）；支付給關(guān)聯(lián)方借款利息60萬元（借款費用1000萬元，期限1年），已知關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資為400萬元，此項交易活動不符合獨立交易原則且該企業(yè)實際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 （5）營業(yè)外支出中含通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款65萬元，因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬元，因違反工商管理規(guī)定被工商局處以罰款5萬元。 （6）投資收益中含國債利息收入10萬元；從境外A國子公司分回稅后收益45萬元，A國政府規(guī)定的所得稅稅率為20%；從境外B國子公司分回稅后投資收益25萬元，B國政府規(guī)定的所得稅稅率為10%。 （7）已計入成本、費用中的全年實發(fā)合理的工資總額為400萬元，實際撥繳的工會經(jīng)費6萬元，發(fā)生職工福利費60萬元、職工教育經(jīng)費15萬元。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 （1）計算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額。 （2）計算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額。 （3）計算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用。 （4）計算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營業(yè)外支出金額。 （5）該居民企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，工資總額、工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。 （6）計算該居民企業(yè)2014年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。 （7）計算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅。 （8）計算該居民企業(yè)應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅稅額。 3.A市某工業(yè)企業(yè)2013年起被認(rèn)定為小型微利企業(yè)，2013年應(yīng)納稅所得額為-10萬元，2014年營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本500萬元，營業(yè)稅金及附加30萬元，銷售費用150萬元，管理費用180萬元，財務(wù)費用100萬元，營業(yè)外支出30萬元，企業(yè)自行計算的會計利潤為10萬元。 會計師事務(wù)所在對該工業(yè)企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）實際發(fā)放合理的工資薪金400萬元（含殘疾人工資50萬元），已計入成本費用。 （2）2月份購進一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票注明價款24萬元，當(dāng)月投入使用。企業(yè)將該設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)年銷售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。 （3）管理費用中，預(yù)計負(fù)債列支10萬元；支付給母公司的管理費20萬元；支付給其他企業(yè)租金15萬元；開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生研發(fā)費用30萬元。 （4）財務(wù)費用中，向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人借款的利息支出31萬元，已知該筆借款本金300萬元，借款期限為2014年1月1日至2014年9月30日，金融機構(gòu)同期同類貸款年利率為9%，企業(yè)與個人簽訂了借款合同。 （5）銷售費用中，15萬元為支付給某中介單位的銷售傭金（未超過合同金額的5%），取了相關(guān)發(fā)票，傭金中的40%為現(xiàn)金支付。 其他相關(guān)資料：該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%，設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計算。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 （1）該企業(yè)2014年計算會計利潤時，業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的金額。 （2）該企業(yè)2014年計算應(yīng)納稅所得額時，管理費用應(yīng)調(diào)整的金額。 （3）該企業(yè)2014年計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的金額。 （4）該企業(yè)2014年計算應(yīng)納稅所得額時，銷售費用應(yīng)調(diào)整的金額。 （5）該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。 （6）該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】A 【解析】企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過債資比計算的部分，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)債資比為2:1，所以合理的借款總額=2002=400（萬元），在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的利息支出=4007%=28（萬元）。 2. 【答案】A 【解析】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。該企業(yè)在計算2015年企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予一次性扣除的利息支出=3006%4/12=6（萬元）。 3. 【答案】B 【解析】業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入，包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會計上不確認(rèn)收入而稅法上需要確認(rèn)收入的視同銷售收入，不包括會計上的營業(yè)外收入（接受捐贈收入、轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項）和投資收益（國債利息收入）。銷售（營業(yè)）收入=9000+200=9200（萬元），業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=8060%=48（萬元）＞銷售（營業(yè)）收入的5‰=92005‰=46（萬元），所以甲汽車銷售公司2014年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為46萬元。 4. 【答案】C 【解析】2013年廣告費扣除限額=180015%=270（萬元），實際發(fā)生350萬元，還有80萬元（350-270）可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；2014年廣告費扣除限額=（1900+100）15%=300（萬元），實際發(fā)生200萬元，可以據(jù)實扣除，另外，2013年未扣除的超支廣告費80萬元可以在2014年度扣除。即該企業(yè)2014年準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費=200+80=280（萬元）。 5. 【答案】A 【解析】選項A：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除。 6. 【答案】A 【解析】企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年。但企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 因此，2012年未扣除的實際資產(chǎn)損失60萬元應(yīng)追補至2012年扣除，即2012年實際應(yīng)納稅所得額=100-60=40（萬元），多繳納企業(yè)所得稅=6025%=15（萬元），2012年多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2014年應(yīng)納稅額中予以抵扣。2014年應(yīng)納稅所得額為150萬元，實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=15025%-15=22.5（萬元）。 7. 【答案】B 【解析】本題考點是固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理。 其中：固定資產(chǎn)凈值=年折舊額尚可使用年限=2000202=200（萬元） 則：改造后年折舊額=（200-30+350+4001.1717%+100）（2+3）=135.62（萬元）。 提示：變價收入應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)的在建工程屬于增值稅的視同銷售，按不含稅售價計算增值稅。 8. 【答案】A 【解析】（1）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（2）A公司取得的銀行存款2000萬元中，1000萬元應(yīng)確認(rèn)為投資收回；300030%=900（萬元），應(yīng)確認(rèn)為股息所得，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入；2000-1000-900=100（萬元），剩余的100萬元應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（3）A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=10025%=25（萬元）。 9. 【答案】C 【解析】企業(yè)所得稅前可扣除的損失=97+（97-10）/（1-13%）13%+1011%-10=101.1（萬元）。 10. 【答案】D 【解析】以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。甲公司視同銷售貨物所得=400-240=160（萬元）；債務(wù)重組利得=700-400-40017%=232（萬元）；甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（160+232）25%=98（萬元）。 11. 【答案】B 【解析】可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=（5700-3200）6%=150（萬元）＜620萬元，因此可由A企業(yè)彌補的B企業(yè)的虧損額為150萬元。 12. 【答案】C 【解析】居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)本項業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800-200-500）50%25%=12.5（萬元）。 13. 【答案】D 【解析】2008年的虧損100萬元，需要用2009年～2013年的盈利來彌補，截至2013年彌補虧損后，2008年的虧損還剩20萬元未彌補完，不再彌補。2011年的虧損10萬元，可以用2012年～2016年的盈利來彌補。2014年彌補完2011年的虧損10萬元后還剩8萬元所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。另外2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（18-10）50%20%=0.8（萬元）。 14. 【答案】B 【解析】選項B：對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，符合條件的，由委托方按規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 15. 【答案】B 【解析】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=8005‰=4（萬元）＜6060%=36（萬元），所以稅前只能扣除4萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=60-4=56（萬元）。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。甲企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（800+56-100070%）25%=39（萬元）。 16. 【答案】C 【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不能正確核算，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率=127.5（1-15%）15%=22.5（萬元）；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額25%=22.525%=5.63（萬元）。 二、多項選擇題 1. 【答案】AC 【解析】企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。A公司轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000（1-15%）25%=212.5（萬元），選項A正確。依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅，選項C正確。 2. 【答案】ABD 【解析】（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，職工福利費扣除限額=100014%=140（萬元），實際發(fā)生120萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除，選項A正確；（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，工會經(jīng)費扣除限額=10002%=20（萬元），實際撥繳25萬元，所以企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除工會經(jīng)費20萬元，選項B正確；（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2013年職工教育經(jīng)費扣除限額=8002.5%=20（萬元），實際發(fā)生30萬元，超過限額的10萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；2014年職工教育經(jīng)費扣除限額=10002.5%=25（萬元），實際發(fā)生16萬元，準(zhǔn)予據(jù)實扣除，另外，上年未扣除的職工教育經(jīng)費10萬元中，有9萬元準(zhǔn)予在2014年扣除，剩余1萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，因此2014年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費為25萬元，選項C不正確，選項D正確。 3. 【答案】AC 【解析】選項B：支付給采購科科長的40萬元不屬于傭金支出，不得在稅前扣除；選項D：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付給中介個人的傭金0.5萬元未超過交易金額的5%，可以全額在稅前扣除。 4. 【答案】CD 【解析】保險企業(yè)有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產(chǎn)保險企業(yè)的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的；②人身保險企業(yè)的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。 5. 【答案】BCD 【解析】選項B：納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物，不得在稅前扣除，而向銀行支付的罰息，可以在稅前扣除；選項C：訴訟費用，可以在稅前扣除；選項D：非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得在稅前扣除，但銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，是可以在稅前扣除的。 6. 【答案】BCD 【解析】企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，另有規(guī)定的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 7. 【答案】AC 【解析】分析過程： 甲公司購買乙公司資產(chǎn)，購買資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)6000萬元，乙公司全部資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)7000萬元，收購資產(chǎn)比例=6000/7000100%=85.71%，（說明：計算收購資產(chǎn)比例時按照計稅基礎(chǔ)計算）超過規(guī)定的50%的比例，支付對價包括股權(quán)支付7000萬元，支付銀行存款1000萬元。股權(quán)支付所占比例=7000/8000100%=87.5%（說明：計算股權(quán)支付比例時按照股權(quán)公允價值計算），超過了規(guī)定的85%的比例，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。 乙公司上述業(yè)務(wù)主體是整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得總額=8000-6000=2000（萬元） 2.免稅所得： 股權(quán)支付對應(yīng)所得=20007000/8000=1750（萬元） 該部分所得不繳納企業(yè)所得稅。 3.應(yīng)稅所得。 非股權(quán)支付對應(yīng)所得=20001000/8000=250（萬元） 該部分所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 應(yīng)納企業(yè)所得稅=25025%=62.5（萬元）（若按照一般性處理，應(yīng)納稅額=200025%=500萬元） 4.取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計稅基礎(chǔ)6000萬元確定。 甲公司上述業(yè)務(wù)主體是整體收購資產(chǎn)，公允價值8000萬元。 支付對價： 股權(quán)支付：乙公司未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，免稅重組，計稅基礎(chǔ)=60007000/8000=5250（萬元） 銀行存款：確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納所得稅，計稅基礎(chǔ)按照公允價值=1000萬元 甲公司收購乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=5250+1000=6250（萬元） 通過上述分析，正確答案為AC。 【提示】乙公司取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是5250萬元。 知識點：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 8. 【答案】BC 【解析】選項A：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的，可認(rèn)定為小型微利企業(yè)；選項D：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 三、綜合題 1. 【答案及解析】 （1）①增值稅計算有誤。將自產(chǎn)冰箱用于職工福利，應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額；接受原材料捐贈取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅5.1萬元可以作為進項稅額抵扣。技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓在2013年8月1日之后營改增，但是免征增值稅。該居民企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（8600+400）17%-5.1-612=912.9（萬元），應(yīng)補繳增值稅=912.9-850=62.9（萬元）。 ②營業(yè)稅計算有誤。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)，在2013年8月1日之后已經(jīng)營改增，不再繳納營業(yè)稅。該居民企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=2005%=10（萬元），應(yīng)退還營業(yè)稅=55-10=45（萬元）。 ③城建稅、教育費附加和地方教育附加計算有誤。由于企業(yè)自行計算的增值稅和營業(yè)稅稅額有誤，所以，城建稅、教育費附加和地方教育附加的計算也是錯誤的。該居民企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加=（912.9+10）（7%+3%+2%）=110.75（萬元），應(yīng)補繳城建稅、教育費附加和地方教育附加=110.75-108.6=2.15（萬元）。 （2）該居民企業(yè)2014年度實現(xiàn)的會計利潤總額 =8600+400-4300-200+900-200+200+35.1+200-900-300-2200-120-10-110.75=1994.35（萬元）。 （3）①計入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有誤。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=[（900-200）-500]50%=100（萬元）。 ②從境內(nèi)其他非上市的居民企業(yè)分回股息收入200萬元，屬于居民企業(yè)直接投資于其他非上市居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。 ③新技術(shù)研究開發(fā)費用未進行加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該居民企業(yè)應(yīng)加計扣除新技術(shù)研究開發(fā)費=30050%=150（萬元）。 ④稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額計算有誤。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=18060%=108（萬元），最高扣除限額=（8600+400+200）5‰=46（萬元），允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為46萬元。 ⑤稅前扣除的財務(wù)費用有誤。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。允許在稅前扣除的財務(wù)費用=300-64+8006%=284（萬元）。 ⑥稅前扣除的營業(yè)外支出金額有誤。直接向?qū)W校捐款的10萬元和繳納的稅收滯納金8萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除。通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款30萬元未超過稅前扣除限額239.32萬元（1994.3512%），可以在稅前據(jù)實扣除。允許在稅前扣除的營業(yè)外支出金額=120-10-8=102（萬元）。 ⑦購入原材料的支出3600萬元不能直接在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)購入的原材料，應(yīng)隨著生產(chǎn)領(lǐng)用原材料而轉(zhuǎn)移到庫存商品中，隨著庫存商品的銷售逐漸轉(zhuǎn)移到銷售成本中在稅前扣除，而不能直接在稅前扣除。 ⑧在稅前扣除的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加金額有誤。允許扣除的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加=10+110.75=120.75（萬元）。 該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額=1994.35-700+100-200-150+（180-46）+（300-284）+10+8=1212.35（萬元） 或者，該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額=8600+400-4300-200+100+200+35.1-900-150+（180-46）-284-2200-102-120.75=1212.35（萬元） 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1212.3525%=303.09（萬元）。 【提示】企業(yè)發(fā)生的廣告費支出1360萬元，未超過稅前扣除限額（8600+400+200）15%=1380（萬元），準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除，不需要進行納稅調(diào)整。 2. 【答案及解析】 （1）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額=55005‰=27.5（萬元），實際發(fā)生額的60%=8060%=48（萬元）＞27.5萬元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費27.5萬元。 （2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=550015%=825（萬元），實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=800+300=1100（萬元）＞825萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為825萬元。 （3）支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=601000100%=6%。 支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000400=2.5＞2，可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=40026%=48（萬元）。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用=60+48=108（萬元）。 （4）購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并分期折舊在稅前扣除；當(dāng)月購進次月開始計提折舊，所以2014年不需計提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成本中列支，利潤總額要調(diào)增30萬元。公益性捐贈支出稅前扣除限額=（170+30）12%=24（萬元），實際發(fā)生公益性捐贈支出65萬元＞24萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈支出為24萬元。 因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。 違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。 所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54（萬元）。 （5）企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實扣除。工會經(jīng)費稅前扣除限額=4002%=8（萬元），實際撥繳的6萬元沒有超過限額，可以在稅前據(jù)實扣除。職工福利費稅前扣除限額=40014%=56（萬元）＜實際發(fā)生的60萬元，只能在稅前扣除56萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4（萬元）。職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=4002.5%=10（萬元）＜實際發(fā)生的15萬元，只能在稅前扣除10萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10=5（萬元）。 工資總額、工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+5=9（萬元）。 （6）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。該居民企業(yè)2014年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+（80-27.5）+（1100-825）+（60-48）+（100-54）+9-10-45-25=514.5（萬元）。 （7）境外A國所得的抵免限額=45（1-20%）15%=8.44（萬元），實際在A國繳納的稅額=45（1-20%）20%=11.25（萬元），由于在境外A國實際繳納的稅額超過了抵免限額，所以可以全額抵免，不需要在我國補稅；境外B國所得的抵免限額=25（1-10%）15%=4.17（萬元），實際在B國繳納的稅額=25（1-10%）10%=2.78（萬元），需要在我國補稅=4.17-2.78=1.39（萬元）。 該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅為1.39萬元。 （8）企業(yè)購置并實際使用符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額=3010%=3（萬元） 該居民企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額=514.515%+1.39-3-25.5=50.07（萬元）。 3. 【答案及解析】 （1）購進生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=24（1-10%）101210=1.8（萬元），應(yīng)調(diào)增會計利潤=24-1.8=22.2（萬元）。 （2）預(yù)計負(fù)債不得在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)之間支付的管理費不得在稅前扣除；支付給其他企業(yè)的租金可以在稅前扣除；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可加計扣除50%；所以管理費用共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+20-3050%=15（萬元）。 （3）企業(yè)向個人借款的利息支出扣除限額=3009%912=20.25（萬元），實際支出31萬元，超過扣除限額，應(yīng)作納稅調(diào)增。財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=31-20.25=10.75（萬元）。 （4）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。銷售費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1540%=6（萬元）。 （5）實際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。殘疾職工可加計扣除100%，所以工資應(yīng)調(diào)減50萬元。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=10-50+22.2（折舊）+15（管理費用）+10.75（財務(wù)費用）+6（銷售費用）-10（虧損）=3.95（萬元）。 （6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=3.9550%20%=0.40（萬元）。 BatchDoc Word文檔批量處理工具