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第一章會計概述,第一節(jié)會計的形成與發(fā)展一、會計產(chǎn)生于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要（一）會計產(chǎn)生于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在生產(chǎn)活動中，人們總是希望以盡可能少的消耗取得盡可能多的勞動成果，為此，必須對生產(chǎn)過程進行嚴密的組織和管理，尤其要計算、記錄生產(chǎn)過程中的所耗與所得，并運用這些所獲得的數(shù)據(jù)來調(diào)節(jié)和干預生產(chǎn)活動，這就是會計為適應生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的最初形式。,（二）會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物人類社會早期，會計只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”，商品生產(chǎn)和商品交換發(fā)展到一定水平，會計逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種專門的工作，并形成了一套用價值形式管理經(jīng)濟的專門方法。,（三）“會計”二字的內(nèi)涵“會計”二字起源于西周時代。二、西方會計形成與發(fā)展概況（一）會計行為萌芽的源流（二）單式記賬方式出現(xiàn)（三）復式簿記誕生與傳播1494年，意大利數(shù)學家盧卡?帕喬利所著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中論述了復式簿記方法，標志著現(xiàn)代會計的開始，他也因此被稱為“現(xiàn)代會計之父”。,（四）簿記向會計全面轉(zhuǎn)化1、折舊觀念的產(chǎn)生；2、成本會計的形成；3、獨立審計的形成：①1853年蘇格蘭47名會計師成立了世界上第一個會計師團體組織——愛丁堡會計師公會。②1880年成立了英國最大的會計師職業(yè)組織——英格蘭及威爾士注冊會計師協(xié)會。③現(xiàn)代委托代理關(guān)系下獨立審計地位,④財務會計的形成美國1933年通過的《證券法》和1934年通過的《證券交易法》對會計信息披露及會計執(zhí)業(yè)行為規(guī)范提出了要求，會計不再限于為企業(yè)業(yè)主服務以滿足投資者信息需求，還需考慮企業(yè)的其他相關(guān)利益集團的信息需求，使得財務會計從傳統(tǒng)的會計中逐漸分離出來。（五）會計管理體系的形成1、管理會計的出現(xiàn)為了加強對經(jīng)營活動的預測和控制，管理當局需要提供越來越多與經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，于是出現(xiàn)了管理會計。管理會計的出現(xiàn)完善了現(xiàn)代會計的基本構(gòu)架。,2、現(xiàn)代會計的基本構(gòu)架包括財務會計與管理會計財務會計與管理會計的主要區(qū)別：,3、其他新型會計分支學科,①人力資源會計②國際會計③通貨膨脹會計④社會責任會計⑤無形資產(chǎn)會計⑥資源與環(huán)境會計⑦衍生金融工具會計⑧網(wǎng)絡會計等,三、中國會計產(chǎn)生和發(fā)展概況,（一）原始計量記錄行為的出現(xiàn)（二）中式會計的形成與演進“會計”兩字真正出現(xiàn)始于西周；唐宋年代，形成了“四柱結(jié)算法”（“四柱清冊”）；明末清初，出現(xiàn)了“龍門賬”，標志著中國式復式簿記基本形成；清末民初，產(chǎn)生了“天地合賬”（“四腳賬）；20世紀初，西方的借貸記賬法被引入我國。,（三）中華人民共和國成立后的會計發(fā)展1、建立社會主義計劃經(jīng)濟會計階段：1949~1977年2、倡導中國特色社會主義會計階段：1978~1991年3、推行社會主義市場經(jīng)濟會計階段：1992~2001年確立了與市場經(jīng)濟相適應的新會計模式①1992年出臺并于1993年7月1日實施《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》；②2000年制定了《企業(yè)財務報告條例》，自2001年1月1日起施行。形成了會計準則與會計制度并行的中國特色的會計核算規(guī)范體系,4、推行會計準則的目標趨同階段：2001年至今2001年我國加入世貿(mào)組織，2006年我國新的企業(yè)會計準則體系正式發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司施行。第二節(jié)現(xiàn)代企業(yè)與會計一、現(xiàn)代企業(yè)組織形式（一）獨資企業(yè)獨資企業(yè)——指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。,基本特征：①企業(yè)的出資人是一個具有完全民事行為能力的自然人,并且該自然人不能是法律、行政法規(guī)禁止從事營利性活動的人;②獨資企業(yè)的財產(chǎn)歸投資人個人所有;③投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任;④不具有法人資格。（二）合伙企業(yè)合伙企業(yè)——是依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。,（三）公司制企業(yè)1、公司制企業(yè)——指由二個以上投資人（自然人或法人）依法出資組建，有獨立法人財產(chǎn)，自主經(jīng)營、自負盈虧的法人企業(yè)。2、分類①有限責任公司——股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的股份公司。②股份有限公司——其全部資本分為等額股份，股東以其所持有股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的股份公司。公司制企業(yè)的特點：是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)；股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利；依法申請登記設(shè)立。,二、現(xiàn)代企業(yè)中的會計,（一）會計在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位重要會計是內(nèi)部經(jīng)濟管理的一個重要組成部分企業(yè)經(jīng)營管理過程及其會計地位結(jié)構(gòu)圖如下：,（二）會計在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的職能明確會計的職能——是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。包括：1、反映職能指會計能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的情況，為管理提供可靠的信息。2、監(jiān)督（控制）職能指會計能夠按照一定目的和要求去指導和調(diào)節(jié)各單位的經(jīng)濟活動，監(jiān)督經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，以保證管理目標的實現(xiàn)。,3、參與決策指會計參與經(jīng)濟決策的制定過程，運用其專業(yè)知識與專門手段的量化測算與比較，以有助于減少決策的失誤。會計職能之間的相互關(guān)系：反映職能是最基本的職能，也是基礎(chǔ)性職能；監(jiān)督（控制）職能是保證性職能，是隨著會計的發(fā)展而逐漸形成的；參與決策則是現(xiàn)代經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營活動對會計的一種客觀要求。,（三）會計在企業(yè)內(nèi)部管理中的工作特點明顯計量尺度包括勞動量度、實物量度和貨幣量度。會計以貨幣為主要計量尺度提供企業(yè)經(jīng)濟活動過程與結(jié)果的信息，它所提供的信息具有全面、連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的特征。（四）會計在企業(yè)內(nèi)部管理體系中有著特定工作對象工作對象：企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的過程及其結(jié)果。（五）會計在企業(yè)內(nèi)部管理體系中具有一套完成其任務的專門手段1、會計方法——會計履行其反映、監(jiān)督和參與決策的職能，反映并監(jiān)督會計對象以完成會計任務的手段。P17,2、會計方法體系①會計核算方法——指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計算和日常監(jiān)督所應用的方法，主要有設(shè)置賬戶、復式記賬、填制與審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、資產(chǎn)計價和編制會計報表等。各種會計核算方法之間的關(guān)系:P17②會計分析方法——是利用會計核算資料，主要是會計報表，結(jié)合具體情況，比較、研究、評定經(jīng)濟活動狀況以及經(jīng)濟效益所運用的方法。③會計檢查方法——是利用會計核算資料，主要是會計憑證，檢查單位經(jīng)濟活動的合法性和合理性，以及會計記錄的完整性和正確性的方法。,④會計預測方法——是會計人員利用會計信息和其他社會經(jīng)濟信息，對會計管理活動的基本內(nèi)容進行科學預測所運用的方法。⑤會計決策方法——是按照財務指標的一定目標，選擇最優(yōu)方案所運用的方法。⑥會計控制方法——是通過會計工作，使經(jīng)濟活動與資金運動按照既定的目標進行所采用的手段。,（六）會計在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的獨特工作目標1、直接目標：提供有效信息以服務于投資者、債權(quán)人等會計信息的使用者的決策需要。2、終極目標：加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。三、會計的本質(zhì)會計——是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，它是以貨幣作為主要計量尺度，采用專門的方法，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整、系統(tǒng)、連續(xù)、全面地反映和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上進行分析、預測與控制，參與企業(yè)經(jīng)濟決策的制定過程，以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。P18,第三節(jié)會計目標與會計信息質(zhì)量,一、會計目標1、會計目標——也稱會計的目的，是指會計活動應達到的境地或標準，也就是會計工作的目的性。2、關(guān)于會計目標的主要觀點①受托責任觀將會計目標定位于向資源委托者提供資源受托者的經(jīng)濟責任履行情況，提供管理者完成經(jīng)濟管理責任的信息。財務會計報告應以委托者為中心。強調(diào)事項會計信息的真實可靠性，是20世紀80年代以前西方會計理論界的主流觀點。,②決策有用觀財務會計的目標就是向信息使用者提供對其決策有用的信息，包括關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息和經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。目前美國主要采取這一觀點我國會計目標兼顧了受托責任觀和決策有用觀，既滿足了公司管理層傳遞其受托責任履行情況的財務會計信息需求，又滿足了市場經(jīng)濟中投資者和信貸者進行投資決策和信貸決策的財務會計信息需求。,二、會計信息的使用者（一）外部會計信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門和社會公眾等。（二）內(nèi)部會計信息使用者企業(yè)的管理當局，包括企業(yè)董事會中的高管人員（如總經(jīng)理、獨立董事和監(jiān)事等）、單位內(nèi)部的財務經(jīng)理和各部門經(jīng)理等、企業(yè)職工工會和職工等。,三、我國的會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性1、可靠性——是指會計信息要真實地表述客觀存在的經(jīng)濟事實，不偏不倚?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十二條：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)會計信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”,2、內(nèi)容①真實性會計信息應能反映企業(yè)實際的經(jīng)營活動，無虛假、偽造信息。②可核性不同的人依據(jù)相同的信息和程序方法應能得出相同的或相似的結(jié)果。③中立性會計人員在處理會計信息時態(tài)度要不偏不倚，避免傾向于某一特定的結(jié)果或者某一特定的利益集團。,（二）相關(guān)性1、相關(guān)性——是指會計信息應當與會計信息使用者的決策相關(guān)。《基本準則》第十三條：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。”2、內(nèi)容①預測價值：會計信息要能幫助會計信息使用者預測企業(yè)未來財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。②反饋價值：會計信息使用者可以利用現(xiàn)有的會計信息修正以前形成的某些認識。③及時性：,（三）明晰性1、明晰性——指會計信息應當能夠為會計信息使用者所理解?！痘緶蕜t》第十四條：“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。”2、要求會計信息必須清晰明了，易于為滿足下列要求的相關(guān)人員所理解：①具有一定程度的會計學和企業(yè)經(jīng)營管理基礎(chǔ)知識的人員；②愿意花時間和精力去研究會計信息的人員。,（四）可比性可比性——是指企業(yè)通過會計信息系統(tǒng)提供的會計信息應當相互可比，便于分析和比較?！痘緶蕜t》第十五條：“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策、不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！睆娬{(diào)同一會計主體會計信息的縱向比較?！安煌髽I(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致，相互可比”強調(diào)會計信息的橫向比較。,（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式——要求企業(yè)在進行會計核算的確認、計量、記錄和報告時，不能僅以發(fā)生的交易或者事項的法律形式為依據(jù)，應認真分析交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)并以之為依據(jù)進行會計核算?！痘緶蕜t》第十六條：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應當僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)?！?如融資租賃方式租入的資產(chǎn)融資租賃——是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。“與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險”——由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失，以及由于經(jīng)營情況變化致使有關(guān)收益發(fā)生的變動?！芭c資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬”——在資產(chǎn)有效使用期限內(nèi)直接使用它而獲得的利益、資產(chǎn)本身的增值、以及處置所實現(xiàn)的收益。從法律形式來看，承租人并不擁有其所有權(quán)；但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，這種租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，因此，承租人應將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)來進行核算和管理。,（六）重要性《基本準則》第十七條：“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項?！币螅簩ζ髽I(yè)經(jīng)營決策有影響的重要交易或事項應當單獨核算、重點反映；對于次要的交易或事項可以簡化處理，合并反映。,（七）謹慎性（“穩(wěn)健性”、“保守性”）《基本準則》第十八條：“企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用?！币螅浩髽I(yè)在進行會計核算時，對充滿不確定性的交易或事項進行職業(yè)判斷時，應當持謹慎的態(tài)度，充分考慮所面臨的風險和不確定性，合理估計可能發(fā)生的損失或費用。要點：不預計可能發(fā)生的收入，但應采用適當?shù)姆椒ǔ浞止烙嬁赡馨l(fā)生的費用。,（八）及時性《基本準則》第十九條：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！币螅孩偌皶r收集會計信息；②及時處理會計信息；③及時傳遞會計信息。,第四節(jié)會計的基本內(nèi)容,現(xiàn)代財務會計的基本內(nèi)容包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個方面，但其應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。一、會計確認（一）會計確認——是指運用特定的會計方法對企業(yè)已發(fā)生的交易或者事項同時以文字和金額的形式進行描述，將其作為企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素加以正式記錄，并使其反映在企業(yè)的財務報表之中的過程。P26（二）會計確認的內(nèi)容,1、初始確認——在一項交易或者事項發(fā)生后，明確其所涉及的會計要素，編制和審核會計憑證，然后登記相關(guān)會計賬簿，對所涉及的會計要素變動信息以文字和貨幣形式反映出來的過程。2、再確認——將初始確認后形成的賬簿記錄數(shù)據(jù)通過綜合和重新分類，在財務報表中以財務報表項目的形式進行表述的過程。（三）會計確認的基本標準1、可定義性2、可計量性3、相關(guān)性4、可靠性,二、會計計量（一）會計計量——是在會計確認的基礎(chǔ)之上，利用特定的計量單位和計量屬性對企業(yè)業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行數(shù)量和金額上的計算和確定，最終達到將經(jīng)濟業(yè)務信息轉(zhuǎn)化為綜合地、概括地反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會計信息的目的，其實質(zhì)就是解決在會計確認過程中應以多少金額將相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務信息錄入會計信息系統(tǒng)中的問題。P27（二）會計計量的構(gòu)成要素1、計量尺度——是對計量對象量化時采用的具體標準，如千克、米、美元、人民幣等，包括貨幣計量尺度和非貨幣計量尺度。,2、計量單位——指計量尺度的量度單位。有兩種可供企業(yè)選擇的計量單位：①名義貨幣單位——又稱面值貨幣單位，是指各國主要流通貨幣的法定單位。按名義貨幣單位計量時，對貨幣購買力隨著時間的推移而發(fā)生的變動不做任何調(diào)整。目前廣泛應用于各國會計實務中。②一般購買力貨幣單位——指以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。按一般購買力貨幣單位計量時，對不同時期的貨幣購買力變動應當加以調(diào)整，使不同時期的貨幣保持在不變的計量基礎(chǔ)上。目前在會計實務中應用較少。,3、計量屬性——指會計計量對象的數(shù)量特征。我國目前可以采用的計量屬性主要有：①歷史成本——又稱“實際成本”、“原始成本”，按照取得或制造某項財產(chǎn)物資所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物來計量該項財產(chǎn)物資的價值，它是該項財產(chǎn)物資的原始交易價格。②重置成本——又稱“現(xiàn)時投入成本”、“現(xiàn)時成本”，是企業(yè)在本期重新購置或者重新建造其所持有資產(chǎn)或者承擔負債所需要花費的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，它是根據(jù)市場交易中買方的市場價格予以估計的。,③可變現(xiàn)凈值——是指企業(yè)全部資產(chǎn)和負債按照賣方市場價格為依據(jù)進行變現(xiàn)的價值。④現(xiàn)值——是指企業(yè)預期通過使用其所持有的資產(chǎn)將要收到的或者償還負債將要流出的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。⑤公允價值——是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。特點：A、建立在未實現(xiàn)的交易基礎(chǔ)之上；B、不是現(xiàn)實交易的交換價格，而是未實現(xiàn)交易的市場價格；C、是在自愿的交易雙方之間達成的，不是強迫的。,三、會計記錄1、會計記錄——是采用一定的記賬方法，運用文字和金額，對經(jīng)過會計初始確認和計量的各項會計數(shù)據(jù)在預先設(shè)置好的各種會計賬簿中進行登記的過程。P302、會計記錄的內(nèi)容①記錄方法——就是在會計賬簿中登記企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的方法。②記錄形式——就是將經(jīng)濟業(yè)務記錄到賬簿中的方式。,四、會計報告1、會計報告——是在對企業(yè)的交易或者事項進行確認、計量和記錄的基礎(chǔ)上，主要以財務會計報告的形式將企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況向有關(guān)會計信息使用者進行報告的過程，它是會計確認、計量、記錄和報告這一過程的終點。P302、會計報告的內(nèi)容①財務報表——是關(guān)于企業(yè)在某一特定時點的財務狀況、特定會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的結(jié)構(gòu)性表述，是財務報告的核心內(nèi)容。P31包括“四表一注”：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。,財務報表附注是財務會計報表的有機組成部分，它起到一個補充說明與詳細解釋的作用。財務報表附注中披露的會計信息包括對財務報表中列示項目所做的進一步解釋和說明（表內(nèi)項目之說明）；對未能在財務報表中列示項目的說明（表外項目之說明）。②其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料根據(jù)其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)自身情況披露的相關(guān)信息如承擔的社會責任、可持續(xù)發(fā)展能力等。常見的其他財務會計報告如財務情況說明書、審計報告和管理層討論和分析等。,五、會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)（一）收付實現(xiàn)制又稱“現(xiàn)金收付制”或“現(xiàn)金制”，要求企業(yè)在實際收到現(xiàn)金時確認收入，實際支付現(xiàn)金時確認費用，以收入和費用的收支期間作為報告期間。（二）權(quán)責發(fā)生制又稱“應計制”，要求在確認收入和費用時，不考慮現(xiàn)金支付的時間，而是以收入和費用的應歸屬期作為收入和費用的報告期。我國規(guī)定：企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行確認、計量和報告。,