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資產(chǎn)負債表日后事項,1,2,第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述,一、概念 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。,3,,【例1】甲上市公司20×9年的年度財務報告于2×10年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2×10年4月15日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2×10年4月17日，財務報告實際對外公布的日期為2×10年4月21日，股東大會召開日期為2×10年5月12日。,4,,【例1】甲上市公司20×9年的年度財務報告于2×10年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2×10年4月15日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2×10年4月17日，財務報告實際對外公布的日期為2×10年4月21日，股東大會召開日期為2×10年5月12日。,5,,如果在2×10年4月17～21日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字或需要在財務報表附注中披露，假設經(jīng)調(diào)整或說明后的財務報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為2×10年4月26日，實際報出的日期為2×10年4月29日。,6,,如果在2×10年4月17～21日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字或需要在財務報表附注中披露，假設經(jīng)調(diào)整或說明后的財務報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為2×10年4月26日，實際報出的日期為2×10年4月29日。,7,二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容,,調(diào) 整 事 項,,內(nèi)容,,非調(diào)整事項,,8,,資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。,9,,資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，日后得以證實,1,,對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響,2,10,,,,,1,2,3,4,資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯,,調(diào)整事項內(nèi)容,11,,,調(diào) 整 事 項,,,非調(diào)整事項,,12,,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。,13,非調(diào)整事項內(nèi)容,14,15,,,調(diào) 整 事 項,,,非調(diào)整事項,,16,調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別?,,17,,調(diào)整事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明。 非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。,18,,【例2】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料3000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20×9年12月31日乙公司尚未付款。2×10年3月10日，甲公司的財務報告經(jīng)批準對外公布。假定甲公司在編制20×9年度財務報告時有兩種情況,19,,（1）20×9年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準備；2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的應收賬款無法收回。,20,,,,,1,2,3,4,資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯,,調(diào)整事項內(nèi)容,21,,（2）20×9年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪災，導致甲公司60%的應收賬款無法收回。,22,非調(diào)整事項內(nèi)容,23,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,,,調(diào)整事項—進行調(diào)整,非調(diào)整事項—進行披露,日后事項,24,,1、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。 2、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。,25,,3、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。 4、通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字。,26,,二、調(diào)整事項的具體會計處理方法 假定甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。,27,,,,,,1,2,3,4,資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯,,調(diào)整事項內(nèi)容,28,,【例3】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在2009年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失。2009年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償900萬元。2009年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債600萬元，乙公司未確認應收賠償款。2010年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應賠償乙公司800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款800萬元。甲、乙兩公司2009年所得稅匯算清繳均在2010年3月10日完成。,29,,1.甲公司的賬務處理如下： （1）記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 2 000 000 貸：其他應付款——乙公司 2 000 000 借：預計負債——未決訴訟 6 000 000 貸：其他應付款——乙公司 6 000 000 借：其他應付款——乙公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000,30,,2009年末因確認預計負債6 000 000元時已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，應予轉回。 （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 1 500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 000,31,,（3）調(diào)整應交所得稅 借：應交稅費----應交所得稅 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000 （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配——未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 500 000 （5）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 150 000 貸：利潤分配——未分配利潤 150 000,32,,2.乙公司的賬務處理如下： （1）記錄收到的賠款 借：其他應收款——甲公司 8 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應收款——甲公司 8 000 000,33,,（2）調(diào)整應交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2 000 000 貸：應交稅費——應交所得稅 2 000 000 （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 6 000 000 貸：利潤分配——未分配利潤 6 000 000 （4）因凈利潤增加，補提盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 600 000 貸：盈余公積 600 000,34,,,,,,1,2,3,4,資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯,,調(diào)整事項內(nèi)容,35,,【例4】 20X5年6月甲公司售出200萬元（含增值稅）產(chǎn)品給乙公司，乙公司于7月份收到所購商品并驗收入庫。按合同約定，乙公司應于收到貨物后兩個月內(nèi)付款，但由于乙公司財務狀況不佳，至20X5年12月31日仍未付款。甲公司編制20X5年度報表時已為該項債權計提了10萬元壞賬準備。20X6年2月10日（所得稅匯算清繳前），甲公司收到法院通知，乙公司宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回該項應收賬款的60%。,36,,（1）補提壞賬準備 借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000 貸：壞賬準備 700 000 （2）調(diào)整遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 貸：以前年度損益調(diào)整 175 000,37,,（3）結平“以前年度損益調(diào)整”賬戶 借：利潤分配——未分配利潤 525 000 貸：以前年度損益調(diào)整 525 000 （4）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積 52 500 （525 000×10%） 貸：利潤分配——未分配利潤 52 500,38,,,,,,1,2,3,4,資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值,資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯,,調(diào)整事項內(nèi)容,39,,【例4】 20X5年10月25日甲公司向乙公司銷售商品240萬元，甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，款項未收。該批產(chǎn)品成本200萬元，至年末該筆貨款仍未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。當年12月，乙公司提出產(chǎn)品有質(zhì)量問題要求折讓，至年末雙方未達成一致。20X6年2月8日，該批貨物被退回。甲公司于20X6年2月20日完成20X5年所得稅匯算清繳。,40,,（1）沖減銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整 2 400 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 408 000 貸：應收賬款——乙公司 2 808 000 （2）沖減銷售成本 借：庫存商品 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000,41,,（3）調(diào)整應交稅費 借：應交稅費——應交所得稅 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整 100 000 （4）結平“以前年度損益調(diào)整”賬戶 借：利潤分配——未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整 300 000,42,,（5）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積——法定盈余公積 30 000 貸：利潤分配——未分配利潤 30 000,43,非調(diào)整事項的處理原則,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表無關，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，如不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確決策，因此應在附注中進行披露。,44,資產(chǎn)負債表日后常見的非調(diào)整事項,1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；,45,,5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本； 6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損； 7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。,46,,謝 謝,47,