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課程介紹 《會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的基礎(chǔ)課程，主要介紹會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本操作技能。要求學(xué)生通過本課程的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，為其后學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等后續(xù)專業(yè)課奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。,,,第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提和要求,3,第一章 總論,教學(xué)目的與要求 了解的會(huì)計(jì)定義的產(chǎn)生、發(fā)展的基本歷程 理解會(huì)計(jì)的定義、職能、對(duì)象、會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)核算的前提和要求 掌握會(huì)計(jì)基本職能和會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)的職能及特點(diǎn) 會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)核算的方法,,一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,（一）中國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1、會(huì)計(jì)的萌芽階段： 1）伏羲時(shí)代的---- “結(jié)繩記事”； 2）黃帝時(shí)代的----“刻契記數(shù)”。 剩余產(chǎn)品的出現(xiàn),專門進(jìn)行剩余產(chǎn)品的分配的專職人員開始出現(xiàn) 2、西周時(shí)代： 1）“會(huì)計(jì)”一詞應(yīng)運(yùn)而生 對(duì)會(huì)計(jì)的描述: “零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。 2）“司會(huì)”官職，與專門負(fù)責(zé)財(cái)物保管工作的官職“小宰”有了明確的分工。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念,3、唐宋代：奠定了中式復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)賬簿有了序時(shí)賬、分類賬、總賬和明細(xì)賬的區(qū)別。 產(chǎn)生了“四柱清冊(cè)”記賬法，形成了“舊管（期初結(jié)存 數(shù)）+新收（本期收入數(shù)）-開除（本期支出數(shù)）=實(shí)在（期末結(jié)存數(shù)）”的平衡關(guān)系 4、明、清時(shí)代： 民間商業(yè)企業(yè)山西商人傅山發(fā)明“龍門賬”，以“進(jìn)（收入）-繳（費(fèi)用）=存（資產(chǎn)及債權(quán)）-該（負(fù)債及業(yè)主投資）”作為試算平衡公式，計(jì)量盈虧，分別采用雙軌制的盈虧計(jì)算方式，雙方相等時(shí)稱為“合龍門”。標(biāo)志著我國(guó)復(fù)式記賬的開始。 清代末期又發(fā)展出“天地合賬”，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在賬簿中記錄兩筆，既登記來賬，又登記去賬，以核實(shí)其來龍去，成為名副其實(shí)的復(fù)式記賬法。,5、20世紀(jì)： 1）借貸記賬法由日本傳入我國(guó)； 2）30年代我國(guó)掀起了改良中式簿記的運(yùn)動(dòng)，出現(xiàn)了中式簿記與西式簿記并存的局面； 3）新中國(guó)成立后，我國(guó)各行業(yè)又創(chuàng)造、運(yùn)用了收付記賬法、增減記賬法，制定了一系列的會(huì)計(jì)制度； 4）1993年7月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法； 5）2000年7月1日施行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的法制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新階段； 6）2000年頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌； 7）2006年2月15日財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)一體化的需要，開始了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的一個(gè)新的里程。,（二）西方會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1、古希臘、古羅馬：有了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。 2、中世紀(jì)，隨著西歐工商業(yè)中心城市的興起，手工業(yè)、商業(yè)和錢銀業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生了復(fù)式簿記。意大利帕喬利《算術(shù)幾何與比例概要》：資產(chǎn)=所有權(quán) 3、15世紀(jì)末—19世紀(jì)：是復(fù)式簿記在歐洲大陸傳播時(shí)期，產(chǎn)業(yè)革命使英國(guó)成為了世界會(huì)計(jì)發(fā)展的中心。 4、20世紀(jì)：資本主義經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也取得了驚人發(fā)展。,,現(xiàn)代會(huì)計(jì)：股份制的出現(xiàn)使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分離為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),,,,,,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,,,,,原始計(jì)量,會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史進(jìn)程,“刻木記數(shù)”、“結(jié)繩記事、記數(shù)”：會(huì)計(jì)的萌芽,西周設(shè)置司會(huì)，規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)制度。 清代焦循：“零星算之為計(jì)，總和算之為會(huì)”,15世紀(jì)末—19世紀(jì)：是復(fù)式簿記在歐洲大陸傳播時(shí)期,二、會(huì)計(jì)的定義,,會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營(yíng)管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。,會(huì)計(jì)定義的四層含義： 1、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)本質(zhì)：一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 2、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)：貨幣為主要計(jì)量單位 3、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)對(duì)象：一定單位的資金活動(dòng) 4、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的目標(biāo)：提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營(yíng)管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益。 5、體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的方法：借助于專門的核算技術(shù)方法,三、會(huì)計(jì)的職能,會(huì)計(jì)核算職能,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,,計(jì)算、記錄,,,報(bào)告,（ 輸出）,確認(rèn),信息,,,貨幣監(jiān)督,事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,記賬、算賬、報(bào)賬,合法性、合理性進(jìn)行審查,計(jì)量,（輸入）,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系,會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提； 沒有會(huì)計(jì)核算提供數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就沒有客觀依據(jù) 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量保證 不進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就缺乏質(zhì)量保證。 這是兩大基本職能，兩者相輔相成。在兩大基本職能上派生出：預(yù)測(cè)、參與決策、控制、評(píng)價(jià)等職能。,四、會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （1）會(huì)計(jì)以貨幣作為統(tǒng)一的主要計(jì)量單位 （2）連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （3）會(huì)計(jì)嚴(yán)格地以合法的原始憑證作為核算依據(jù)。,一、會(huì)計(jì)一般對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即會(huì)計(jì)的客體。會(huì)計(jì)對(duì)象可以表述為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 價(jià)值運(yùn)動(dòng)說是資金周轉(zhuǎn)，它可分為動(dòng)態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)兩種,第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象,（一）、動(dòng)態(tài)表現(xiàn) 資金的籌集、資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)和資金的退出,,工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng),,順時(shí)針為資金運(yùn)動(dòng)方向,（二）、靜態(tài)表現(xiàn) 對(duì)資金運(yùn)動(dòng)在某一瞬間相對(duì)靜態(tài)的核算與監(jiān)督，即資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。 資金運(yùn)動(dòng)全過程的核算與監(jiān)督，不僅依靠對(duì)動(dòng)態(tài)過程的核算與監(jiān)督，而且還應(yīng)依靠對(duì)資金運(yùn)動(dòng)在某一瞬間相對(duì)靜態(tài)的核算與監(jiān)督。,三、會(huì)計(jì)對(duì)象要素,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容（基本分類）。,,,,,,,,會(huì)計(jì)要素,靜態(tài)要素&動(dòng)態(tài)要素 財(cái)務(wù)狀況&經(jīng)營(yíng)成果,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),（一）核算財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1、資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的；該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 注意： 資產(chǎn)特征：是一種經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn)成因：是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 資產(chǎn)權(quán)屬：是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn)屬性：預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 思考：已簽合同還沒開始建的房子？,（2）確認(rèn)的條件： ①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ②該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 （3）資產(chǎn)分類 按流動(dòng)性資產(chǎn)可分為流動(dòng)性資產(chǎn)和非流性動(dòng)資產(chǎn),A 流動(dòng)資產(chǎn)概念及內(nèi)容 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：,,,,貨幣資金,交易性金融資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),,,應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款,,原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品,,流動(dòng)資產(chǎn),Text,存貨,,,B 非流動(dòng)性資產(chǎn)包括的內(nèi)容 包括有：長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn),,,,長(zhǎng)期資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),長(zhǎng)期資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他長(zhǎng)期資產(chǎn),,生物資產(chǎn),2、負(fù)債 （1）負(fù)債的定義 負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)）。 注意： 負(fù)債的本質(zhì)：是現(xiàn)在承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)或者責(zé)任 負(fù)債的成因：是由過去的交易或者事項(xiàng)引起的 負(fù)債的屬性：負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。 思考：明年計(jì)劃借50萬？,（2）確認(rèn)的條件 ①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； ②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠計(jì)量 （3）負(fù)債的分類 按償還期限可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,,,流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等,,,,長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款,,按償還期（一年） 劃分,3、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為凈資產(chǎn)、股東權(quán)益。 特征： （1）所有者權(quán)益是企業(yè)最終產(chǎn)權(quán)的數(shù)額大小 （2）所有者權(quán)益自身受二個(gè)內(nèi)在因素的影響: ① 所有者對(duì)企業(yè)的增資或減資的情況；② 企業(yè)稅后利潤(rùn)中不再分配的剩余部分大小。 確認(rèn)：所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。,,所有者權(quán)益的來源：,所有者權(quán)益,實(shí)收資本：所有者投入,直接計(jì)入的利得和損失,盈余公積,未分配利潤(rùn),,統(tǒng)稱為留存收益,指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失,（二）核算經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1、收入 （1）收入的定義 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （2）收入的確認(rèn)： ①經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ②經(jīng)濟(jì)利益的流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少； ③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量,2、費(fèi)用 （1）費(fèi)用的定義 企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。 思考： 用銀行存款100萬購(gòu)買原材料？用現(xiàn)金償還欠款？ 營(yíng)業(yè)成本？ 期間費(fèi)用？ （ 2）費(fèi)用的確認(rèn)： ①經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； ②經(jīng)濟(jì)利益的流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加； ③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量,3、利潤(rùn) （1）定義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 （2）組成：由收入減去費(fèi)用的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等組成。,練習(xí)：判斷下列事項(xiàng)屬于什么會(huì)計(jì)要素 廠房、機(jī)器設(shè)備、辦公樓共3500000元 買回化工原材料35000元 汽車3輛60000元 從王老板處借500000元 國(guó)家投資了3610000元 銀河公司欠本企業(yè)貨款256400元 銀行存款165417元、現(xiàn)金5612元 購(gòu)買材料欠供貨商85 000元 超市庫(kù)存各種商品156400元 服裝店賣出服裝5000元，進(jìn)貨價(jià)格為4000元,（三）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 1．會(huì)計(jì)計(jì)量的概念 會(huì)計(jì)計(jì)量，是指確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量主要是貨幣計(jì)量，因此也可稱之為貨幣計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)是緊密相連的，比如，編制記賬憑證既是會(huì)計(jì)確認(rèn)的過程，同時(shí)也是會(huì)計(jì)計(jì)量過程。,2．會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求 會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求，是企業(yè)在符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。,3．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要由以下幾方面構(gòu)成： （1）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 （2）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額計(jì)量。,（3）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （4）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （5）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。,4、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 （1）企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。這是因?yàn)闅v史成本計(jì)價(jià)以原始憑證為依據(jù)，具有客觀性和可驗(yàn)性。 （2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，主要是在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用這些計(jì)量屬性。,四、會(huì)計(jì)等式 （一）會(huì)計(jì)等式的含義 1、基本等式：也稱會(huì)計(jì)恒等式。 運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。 2、會(huì)計(jì)等式應(yīng)注意 資產(chǎn)和權(quán)益是總額的對(duì)應(yīng)，而非逐項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)。,（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)的發(fā)生務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1、等式的意義：反映了會(huì)計(jì)靜態(tài)要素的數(shù)量關(guān)系，是復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破平衡性 （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 a、資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減 b、負(fù)債和所有者權(quán)益的一增一減 c、資產(chǎn)和權(quán)益同增 d、資產(chǎn)和權(quán)益同減,負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加,資產(chǎn),=,負(fù)債,+,所有者權(quán)益,1 + —,資產(chǎn)內(nèi)部 一增一減,2 + —,3 + —,4 + —,5 — +,6 + +,7 — —,8 + +,9 — —,從銀行提出現(xiàn)金,從銀行借款償還欠款10萬,負(fù)債內(nèi)部一增一減,所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元,負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少,甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少,乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對(duì)我企業(yè)的投資,資產(chǎn)增加，負(fù)債增加,向銀行借款1萬元，存入銀行,資產(chǎn)減少，負(fù)債減少,以銀行存款歸還銀行借款20萬元,資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加,收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值40000元，當(dāng)即投入使用,資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少,丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付,練習(xí) 資產(chǎn)權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1. 購(gòu)買材料5000元，款未付 2. 收到股東追加投資款100000元，存入銀行 3. 以銀行存款償還欠款5000元 4. 大股東抽回資本8000元 5．收到客戶前欠貨款6000元，存入銀行 6. 向銀行申請(qǐng)短期借款5000元，償還前欠供應(yīng)單位貸款。 7. 資本公積轉(zhuǎn)增資本10000元 8. 將所欠貸款10000元，轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的投入資本 9. 應(yīng)分配利潤(rùn)20000,(三) 收入與費(fèi)用變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 例1. 出售產(chǎn)品1000件，售價(jià)10元，收入10000存入銀行 資產(chǎn)增加 收入增加 例2. 銷售貨物200件，每件售價(jià)10元，共2000元用于抵債 收入增加 負(fù)債減少 例3. 應(yīng)付未付水電費(fèi)1600元 費(fèi)用增加 負(fù)債增加 例4. 出售產(chǎn)品實(shí)際成本8400元，轉(zhuǎn)列為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減少 費(fèi)用增加 例5. 產(chǎn)品銷售成本8400元和管理費(fèi)用1600元，從主營(yíng)收入中扣除 收入減少 費(fèi)用減少,第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的前提和要求 一、會(huì)計(jì)核算的前提 為了達(dá)到會(huì)計(jì)核算的目的必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜、千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從空間范圍上、時(shí)間范圍上、計(jì)量方法上做一些必要的在會(huì)計(jì)上合乎推理的判斷和規(guī)定。這些判斷和規(guī)定就是會(huì)計(jì)核算的前提和條件。因?yàn)檫@些規(guī)定都是為了達(dá)到會(huì)計(jì)核算的目的而進(jìn)行的一種推斷設(shè)定，所以又稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。,會(huì)計(jì)核算的前提包括,權(quán)責(zé)發(fā)生制分,（1）、會(huì)計(jì)主體假設(shè),1、定義 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 2、假設(shè)意義 （1）明確了劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的空間范圍； （2）才能將會(huì)計(jì)主體的交易和事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易和事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易和事項(xiàng)區(qū)分開來。 3、會(huì)計(jì)主體不同與法律主體,（2）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),1、定義： 在可預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 2、意義： （1）明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。 （2）才能使會(huì)計(jì)主體按照既定的用途使用資產(chǎn)；按照約定的合約條件清償債務(wù)；會(huì)計(jì)人員可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。,（3）、會(huì)計(jì)分期假設(shè),1、定義： 會(huì)計(jì)分期是指一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。 2、要點(diǎn)： （1）明確了會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)； （2）會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。,（4）、貨幣計(jì)量假設(shè),1、定義： 指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果，都通過價(jià)值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計(jì)量單位雖可使用，但不占主要地位。 2、要點(diǎn)： （1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報(bào)表必須采用人民幣； （2）明確了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度，要求幣值穩(wěn)定。,（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。具體指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)它明確了會(huì)計(jì)核算原則的基礎(chǔ)。反映了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的要求。,謹(jǐn)慎性,及時(shí)性,二、 會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。,,,,,,,,,,,,,,,會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量要求,客觀性,相關(guān)性,清晰性,可比性,實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,（一）、客觀性 定義會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求： 1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，不能虛構(gòu)。 2.應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易和事項(xiàng)，如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，刻畫企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌。 3.保證會(huì)計(jì)信息的完整性，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)披露的信息。,（二）、相關(guān)性(有用性) 1.定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要 （1）提供的會(huì)計(jì)信息具有反饋價(jià)值。 （2）提供的信息要有預(yù)測(cè)價(jià)值。,（三）、清晰性（明晰性） 1.定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告者理解和使用。 2.要求 （1）提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解 （2）會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)量關(guān)系清晰、明確，會(huì)計(jì)術(shù)語通俗易懂。,（四）、可比性 1.定義 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求 （1）不同企業(yè)發(fā)生的相同的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。 （2）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同的或者相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的政策，不得隨意變更。,（五)、實(shí)質(zhì)重于形式 1.定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求 （1）會(huì)計(jì)核算是按其交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)，而不是按其法律形式； （2）融資租賃的確認(rèn)，長(zhǎng)期股票的成本法與權(quán)益法體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式；,（六）、重要性 1.定義 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)。 2.判斷方法 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。,（七）、謹(jǐn)慎性(穩(wěn)健性) 1.定義 企業(yè)對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和費(fèi)用。 2.特點(diǎn) （1）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，必須充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生的損失，可以計(jì)算入賬。 （2）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)方法有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，后進(jìn)先進(jìn)法，加速折舊等。,（八）、及時(shí)性 1.定義： 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 2.對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求： （1）及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并取得有關(guān)憑證； （2）對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告； （3）會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞。,一、會(huì)計(jì)方法的概念 會(huì)計(jì)方法是反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。 二、會(huì)計(jì)方法體系 會(huì)計(jì)方法體系是由各種彼此獨(dú)立有相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)方法所組成的有機(jī)統(tǒng)一整體。會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策方法、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)控制方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)分析方法構(gòu)成。 本節(jié)重點(diǎn)論述會(huì)計(jì)核算方法，其他方法在其他學(xué)科中介紹。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法,會(huì)計(jì)核算方法： 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄、計(jì)算、反映和日常監(jiān)督所應(yīng)用的方法。,會(huì)計(jì)核算方法主要有以下七個(gè)： （一）設(shè)置賬戶 （二）復(fù)式記賬 （三）填制和審核會(huì)計(jì)憑證 （四）登記賬簿 （五） 成本計(jì)算 （六）財(cái)產(chǎn)清查 （七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表,,,第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3,第二章 會(huì)計(jì)規(guī)范,本章知識(shí)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)規(guī)范的概念 會(huì)計(jì)規(guī)范的特征 會(huì)計(jì)規(guī)范體系 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次和基本內(nèi)容,第二章 會(huì)計(jì)規(guī)范,第一節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范概述 一、會(huì)計(jì)規(guī)范的概念 會(huì)計(jì)規(guī)范是以會(huì)計(jì)為對(duì)象的約定俗成或明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)規(guī)范是在人們對(duì)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的歷史總結(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范是經(jīng)濟(jì)法規(guī)的組成部分， 是調(diào)整會(huì)計(jì)工作關(guān)系的法律規(guī)范，并與其他有關(guān)方面的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)保持協(xié)調(diào)一致,二、會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生和必要性 （一）會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生過程 1、會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果 2、一開始會(huì)計(jì)處理的隨意性很大，不同行業(yè)、不同企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理由企業(yè)自行決定，主觀隨意性很大，因而所提供的企業(yè)資料可信度很低，可比性很差。1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)讓大家開始重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。 3、1933年和1944年美國(guó)先后頒布《證券法》和《證券交易法》，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序和方法，并授權(quán)證券交易委員會(huì)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是世界上第一個(gè)條文性的會(huì)計(jì)規(guī)范的產(chǎn)生 4、逐步地，各個(gè)國(guó)家開始為本國(guó)制定會(huì)計(jì)規(guī)范。 5、隨著國(guó)際資本的流動(dòng)，出現(xiàn)了促進(jìn)國(guó)際組織，研究為全世界各國(guó)所接受的會(huì)計(jì)規(guī)范，為提高全球會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性而努力,（二）會(huì)計(jì)規(guī)范的必要性 體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和效益至上的原則，用會(huì)計(jì)規(guī)范來維護(hù)信息渠道的暢通可靠，以便能對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)。 1、保證不同行業(yè)、不同企業(yè)在不同時(shí)期對(duì)同一數(shù)據(jù)處理和理解的統(tǒng)一 2、消除不同區(qū)域的會(huì)計(jì)處理差異 3、保障企業(yè)所有者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的權(quán)益，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、所有者等人為了自身的利益而篡改會(huì)計(jì)信息，提供虛假信息,三、會(huì)計(jì)規(guī)范的特征 強(qiáng)制性—借助國(guó)家權(quán)力保證實(shí)施。違反了要承擔(dān)行政或刑事責(zé)任 責(zé)任性—維護(hù)經(jīng)濟(jì)次序和社會(huì)關(guān)系穩(wěn)定 權(quán)威性—唯一約束會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，其他標(biāo)準(zhǔn)均不能和它相提并論 普遍性—適用于任何會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)人員，并反復(fù)使用有效。當(dāng)然，會(huì)計(jì)規(guī)范的適用范圍因會(huì)計(jì)規(guī)范內(nèi)容不同而異。 層次性—會(huì)計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部具有不同層次，其約束力度不同 歷史性—?dú)v史的繼續(xù)性和歷史的演變性。繼承歷史發(fā)展的結(jié)果，并隨著歷史發(fā)展而發(fā)展,四、會(huì)計(jì)規(guī)范的分類 五、會(huì)計(jì)規(guī)范體系,,法律法規(guī)規(guī)范,職業(yè)道德規(guī)范,,,,,,立法機(jī)構(gòu)制定,行政部門制定,,,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度,,,,,書面文件形式,職業(yè)習(xí)慣形式,會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,,,,,會(huì)計(jì)法律規(guī)范,根本,核心,補(bǔ)充,按存在形式分類,,按性質(zhì)不同分類,按內(nèi)容不同分類,第二節(jié) 會(huì)計(jì)法律 一、會(huì)計(jì)法律概述 是國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定 國(guó)家以法律形式頒布 在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最高層次 分類： 專門規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)法律—《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 其他經(jīng)濟(jì)法律中有關(guān)的法律—《合同法》、《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等 這兩部法規(guī)的大概內(nèi)容了解（教材）,二、專門規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)法律 （一）《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》 1999年10月頒布的《會(huì)計(jì)法》具有下面幾方面的特點(diǎn)： 1、要求確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，嚴(yán)格禁止虛假信息。 2、增加了對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的關(guān)注。 3、確立記賬基本規(guī)則。 4、要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。 （二）《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 三、其他經(jīng)濟(jì)法律中有關(guān)會(huì)計(jì)的法律,第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 1、定義 處理會(huì)計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量準(zhǔn)繩 “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“會(huì)計(jì)原則”的區(qū)別 2、發(fā)展歷程： 隨著社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的必然結(jié)果 19世紀(jì)后半期，股份公司的發(fā)展，兩權(quán)分離的產(chǎn)生使得對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求 1932年，美國(guó)制定了最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)成立“美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”為起點(diǎn) 3、分類 民間機(jī)構(gòu)制訂：如美國(guó)和英國(guó) 由國(guó)家機(jī)構(gòu)制訂：如日本和中國(guó) 分為營(yíng)利組織企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用于公共事業(yè)單位的非營(yíng)利組織企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,準(zhǔn)則側(cè)重于實(shí)務(wù)指導(dǎo)、原則側(cè)重于理論指導(dǎo),4、準(zhǔn)則體系介紹： 兩個(gè)層次：基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則：又稱指導(dǎo)性準(zhǔn)則。包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與要求4個(gè)方面的內(nèi)容。具有普遍指導(dǎo)意義，所有會(huì)計(jì)主體都必須遵守。 具體準(zhǔn)則：又稱應(yīng)用性準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定。主要包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,二、我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 1、背景：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)多元化格局形成；20世紀(jì)80年代后，企業(yè)股份制改造興起 2、內(nèi)容： 1）1992.11月頒布，1993.7.1正式施行 2）屬于基本準(zhǔn)則 2）內(nèi)容共10章66條 3）標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的基本形成 4）1997.5月第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》正式頒布,三、我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 由一個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)應(yīng)用指南組成，3個(gè)層次。基本準(zhǔn)則最高，起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則為第二層，解決企業(yè)中各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問題；應(yīng)用指南為第三層，解決實(shí)際運(yùn)用問題 對(duì)原基本準(zhǔn)則的內(nèi)容做了調(diào)整和完善 對(duì)原具體準(zhǔn)則的內(nèi)容做了補(bǔ)充，增加了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則 從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不同的。,,,因?yàn)閼?yīng)用指南是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，與基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則有機(jī)地結(jié)合在一起，,準(zhǔn)則指南類似于會(huì)計(jì)制度，但不應(yīng)稱為會(huì)計(jì)制度。,（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu) 1、基本準(zhǔn)則。 2、具體準(zhǔn)則。 3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義 有利于融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系 有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度 有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平 有利于提升我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際地位 (三)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 科學(xué)性：會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)和表述、會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué) 全面性 可操作性 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性：但還存在差異 層次性 動(dòng)態(tài)性,第四節(jié) 會(huì)計(jì)制度 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，將結(jié)束我國(guó)“準(zhǔn)則”和“制度”并存的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式，會(huì)計(jì)制度將成為歷史。,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的類別,非企業(yè)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,,第五節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范概述 是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行會(huì)計(jì)行為時(shí)所遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)和基本行為準(zhǔn)則 在實(shí)踐中形成，依靠道德約束、行業(yè)自律和輿論、政府監(jiān)督來執(zhí)行，是非強(qiáng)制性的 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本規(guī)范：9個(gè)要求 會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和懲戒規(guī)范 檢查和評(píng)價(jià)結(jié)合 激勵(lì)和懲處并進(jìn) 三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范實(shí)施途徑 自我修養(yǎng)與外部督促結(jié)合；宣傳教育和檢查懲處結(jié)合；行業(yè)自律與政府監(jiān)督結(jié)合等等,,第三節(jié) 賬戶的分類,第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶,本章知識(shí)點(diǎn)： 會(huì)計(jì)科目的定義 會(huì)計(jì)科目的分類 常用的會(huì)計(jì)科目 賬戶的定義 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的分類,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的含義 1、定義： 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)核算中的意義： （1）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)核算的重要工具 （2）會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù) （3）會(huì)計(jì)科目是企業(yè)監(jiān)督的重要手段,二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 1.必須全面反映會(huì)計(jì)內(nèi)容 2.必須符合經(jīng)濟(jì)管理的需要 3.必須使會(huì)計(jì)科目具備可操作性,三、會(huì)計(jì)科目的分類和級(jí)次 (一)會(huì)計(jì)科目的分類 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 1、資產(chǎn)類科目 2、負(fù)債類科目 3、共同類科目 4、所有者權(quán)益科目 5、成本類科目 6、損益類科目,1、資產(chǎn)類科目——根據(jù)流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行具體劃分 （1）流動(dòng)資產(chǎn) ：在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或消耗的資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金：流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 銀行存款：流動(dòng)性僅次于現(xiàn)金的資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售或其他業(yè)務(wù)應(yīng)收到的票據(jù) 應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售或其他業(yè)務(wù)應(yīng)收到的貨款 預(yù)付帳款：企業(yè)為購(gòu)買某種商品或服務(wù)而預(yù)先支付的貨款 材料采購(gòu)：反映企業(yè)購(gòu)買（驗(yàn)收入庫(kù)之前）的材料物資 原材料：采購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù) 庫(kù)存商品：商業(yè)企業(yè)購(gòu)買的庫(kù)存或工業(yè)企業(yè)完工入庫(kù)產(chǎn)品,（2）非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資：一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的各種股權(quán) 投資 固定資產(chǎn)：企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、運(yùn)輸工具、設(shè)備等，或者單位價(jià)值在2000元以上，使用年限在2年以上的也作為固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊：固定資產(chǎn)因使用和時(shí)間而磨損的部分價(jià)值 無形資產(chǎn)：企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租或管理需要目的而持有的、無實(shí)物形態(tài)的、非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：已付款，但需要在1年以上的期間內(nèi)攤銷的費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢：財(cái)產(chǎn)清查差異的處理過渡性科目,,,2、負(fù)債類科目——根據(jù)負(fù)債的償還期限分類 （1）流動(dòng)負(fù)債:一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 短期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款 應(yīng)付票據(jù)：付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人的票據(jù) 應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因采購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng) 預(yù)收賬款：收取的對(duì)方企業(yè)的訂金或其他款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)應(yīng)付職工工資總額、提取的福利費(fèi)等 應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)本期應(yīng)交的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、增值稅等 應(yīng)付股利：向投資者分配的股息、分紅 （2）長(zhǎng)期負(fù)債：超過一年償還的債務(wù) 長(zhǎng)期借款：借款期限在一年以上的負(fù)債,,3、共同類科目 按共同類科目余額的方向分為反映資產(chǎn)和科目和反映負(fù)債的科目，當(dāng)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期工具”三個(gè)科目的期末余額在借方時(shí)，是企業(yè)的資產(chǎn)；當(dāng)它們的期末余額為貸方時(shí)，是企業(yè)的負(fù)債。該類科目運(yùn)用于特殊行業(yè)的特定企業(yè)。,,4、所有者權(quán)益類科目——所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 實(shí)收資本：所有者實(shí)際投入的資本（或表現(xiàn)為股本） 資本公積：指資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)等 本年利潤(rùn)：反映本年的利潤(rùn) 利潤(rùn)分配：反映本年的利潤(rùn)分配情況 盈余公積：企業(yè)從利潤(rùn)中提取的各種公積金（法定、一般盈余公積和公益金）,,5、成本類科目——反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種對(duì)象化的耗費(fèi)過程及成本計(jì)算 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的原材料、人工費(fèi)用和車間管理等間接費(fèi)用，形成產(chǎn)品的價(jià)值 制造費(fèi)用：主要指車間為管理生產(chǎn)而發(fā)生的消耗，是產(chǎn)品成本的組成部分,,6、損益類科目：反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)損益（利潤(rùn)或虧損）的會(huì)計(jì)科目 （1）收入類(益類)：最終帶來所有者權(quán)益的增加 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入 其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外如銷售材料、出租包裝物取得的收入 營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)收入,,（2）費(fèi)用類(損類)：最終帶來所有者權(quán)益的減少 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本 其他業(yè)務(wù)成本：企業(yè)銷售材料、出租包裝物等非主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本 營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 營(yíng)業(yè)稅金及附加：企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅金及附加 銷售費(fèi)用：銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用 管理費(fèi)用：指行政部門、董事會(huì)等為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集資金和資金往來發(fā)生的費(fèi)用 所得稅費(fèi)用：企業(yè)按規(guī)定從利潤(rùn)中向國(guó)家交納的稅收,一級(jí)科目 提供總括核算指標(biāo),二級(jí)科目 是介于總分類和明細(xì)科目之間的科目，比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目概括。,明細(xì)科目 提供詳細(xì)具體指標(biāo),,,,按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,總分類科目 總分類科目又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，所提供的是總括指標(biāo)?？偡诸惪颇吭瓌t上在我國(guó)由財(cái)政部統(tǒng)一制定。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式頒布實(shí)施。 明細(xì)分類科目 明細(xì)分類科目又稱明細(xì)科目，明細(xì)科目又分二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)明細(xì)科目是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目；三級(jí)明細(xì)科目是對(duì)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)一步分類的科目。明細(xì)科目提供的是詳細(xì)指標(biāo)。,三級(jí)科目 （明細(xì)分類科目）a2,三級(jí)科目 （明細(xì)分類科目）a1,二級(jí)科目B,二級(jí)科目A,一級(jí)科目,按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類舉例,一級(jí)科目,二級(jí)科目,A材料 B材料 …… C材料 D材料 ……,甲類材料 乙類材料 ……,原材料,,,,,明細(xì)科目,四、會(huì)計(jì)科目的編號(hào) 會(huì)計(jì)科目的名稱是指給每一個(gè)會(huì)計(jì)科目冠以名字，如現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等。 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)是指對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目按照一定的方法予以編號(hào)。為了表明會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)以及所屬類別，便于在記賬時(shí)迅速準(zhǔn)確地使用會(huì)計(jì)科目 我國(guó)財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目按照一定的方法予以編號(hào)。常用的方法是采用“數(shù)字編號(hào)法”，一般用四位數(shù)字作為每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的號(hào)碼，并規(guī)定每一位數(shù)字的特定含義。 第一位數(shù)：表示會(huì)計(jì)科目的主要大類：1—資產(chǎn)類；2—負(fù)債類；3—共同類；4—所有者權(quán)益類；5—成本類； 6—損益類。 第二位數(shù)：表示主要大類下屬的各小類 第三位數(shù)：表示各小類下的次小類 第四位數(shù)：表示次小類下的各會(huì)計(jì)科目,第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶,一、賬戶的概念,賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化的核算工具。 賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。,會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置依據(jù),一級(jí)會(huì)計(jì)科目,明細(xì)會(huì)計(jì)科目,是設(shè)置總分類賬 戶(總賬)的依據(jù),是設(shè)置明細(xì)分類 賬的依據(jù),,提供是總括指標(biāo)，它是明細(xì)分類賬戶的集中和概括，對(duì)所屬的明細(xì)分類賬戶起控制和統(tǒng)馭作用。,,,按明細(xì)開設(shè)的，提供的是詳細(xì)具體的指標(biāo)，是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)總分類賬戶起輔助和補(bǔ)充作用。,說明： 總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算時(shí)使用的原始依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，只是反映資料的詳細(xì)程度不同，它們所提供的資料相互補(bǔ)充，既概括又詳細(xì)地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶的這種相互關(guān)系，決定了總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶應(yīng)該進(jìn)行平行登記。,總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 同時(shí)期登記：應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間在有關(guān)總分類賬戶和有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記 同方向登記：總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶登記在相同的方向 同金額登記：記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶中的金額之和相等 如：銀行存款是總分類賬戶，下設(shè)工商銀行和建設(shè)銀行兩個(gè)明細(xì)分類賬戶。某日建設(shè)銀行收入10000元，工商銀行收入5000元。既要在銀行存款總分類賬戶登記，還要在工商銀行、建設(shè)銀行這個(gè)明細(xì)賬戶分別登記。,,平行登記的結(jié)果：,二、賬戶的結(jié)構(gòu),賬戶的結(jié)構(gòu)——賬戶的格式 賬戶的基本結(jié)構(gòu)——賬戶的基本格式,左方 賬戶名稱 右方,,,是任何賬戶都必須具備的，至少兩欄。,格式中，哪一方記錄增 加或減少取決于賬 戶的性質(zhì)及記賬方法。,說明： 完整的一個(gè)賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括： （1）賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目） （2）會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期 （3）憑證號(hào)數(shù)（即表明賬戶記錄的依據(jù)） （4）摘要（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明） （5）金額（即增加額、減少額和余額）,賬戶的一般格式,,余 額,發(fā)生額,本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額,期初余額 期末余額,賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）,指標(biāo),期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額,說明： 1、賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。 2、在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。,,,,資產(chǎn)、成本和費(fèi)用（損類）,期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計(jì) 期末余額,本期減少發(fā)生額合計(jì),,借,貸,,,負(fù)債、所有者權(quán)益和收入（益類）,期初余額 本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,本期增加發(fā)生額合計(jì) 期末余額,本期減少發(fā)生額合計(jì),,借,貸,練習(xí)： 東方學(xué)院在2007年1月份有以下業(yè)務(wù)，請(qǐng)用“丁”字賬戶中 反映： 1、從銀行里提取現(xiàn)金8000元；,,,,借 銀行存款 貸,（減少 ） 8000,,,,借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸,（增加）8000,2、采購(gòu)原材料9000元，用銀行存款支付，材料尚未入庫(kù)； 材料采購(gòu) 銀行存款 9000 9000,,,,,,,3、向銀行借入短期借款100 000元；,,銀行存款,短期借款,100000,100000,4、上述購(gòu)買的材料經(jīng)驗(yàn)收后入庫(kù)； 5、用銀行存款支付行政人員工資及辦公費(fèi)等共18 900元；,,,,,,,,原材料,材料采購(gòu),9000,9000,管理費(fèi)用,銀行存款,18900,18900,7、銷售商品取得收入150 000元，款項(xiàng)已收；,銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 150000,,,,,,,8、用銀行存款支付專賣店的銷售開支8 000；,銷售費(fèi)用 銀行存款 8000 8000,,,,,,,9、用現(xiàn)金支付本月利息費(fèi)用800；,財(cái)務(wù)費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 800 800,,,,,10、根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算本月所得稅費(fèi)用為18 216， 尚未交納；,所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 18216 18216,,,,,,,,,三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系,聯(lián)系 兩者反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，科目是賬戶的名稱。 區(qū)分 會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是名稱，而賬戶有具體的格式，可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及余額。 會(huì)計(jì)科目是國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定的，而賬戶是由企業(yè)據(jù)會(huì)計(jì)科目自己設(shè)置的。,第三節(jié) 賬戶的分類,每一個(gè)賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一個(gè)方面，不可能對(duì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體，需要相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映。 賬戶分類主要取決于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途和結(jié)構(gòu)。,一、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 1、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分類5大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，和會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類一致。 1）資產(chǎn)類賬戶：反映資產(chǎn)增減變動(dòng)的賬戶。按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分為流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶。 2）負(fù)債類賬戶：反映負(fù)債增減變動(dòng)的賬戶。按償還期限（通常以1年為界）分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債賬戶 3）共同類賬戶：反映具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”的期末余額在借方為資產(chǎn)，在貸方為負(fù)債。,4）所有者權(quán)益類賬戶：反映所有者（投資者）權(quán)益增減變動(dòng)的賬戶。按投資的來源不同分為原始投資和經(jīng)營(yíng)（利潤(rùn)）積累的賬戶 5）成本類賬戶：將生產(chǎn)的產(chǎn)品所發(fā)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行歸集分配的賬戶?？梢苑譃榉从成a(chǎn)產(chǎn)品成本的賬戶和提供勞務(wù)成本的賬戶 6）損益類賬戶：反映損益變動(dòng)的賬戶。分為“損”類（費(fèi)用）和“益”類（收入）賬戶。 賬戶按經(jīng)濟(jì)用途分類是重點(diǎn)的分類原則，要能分清我們學(xué)過的賬戶的分類歸屬。,二、賬戶按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類 （一）總分類賬戶 （二）明細(xì)分類賬戶 （三）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 1.平等登記的含義 2.平等登記舉例,三、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 1） 盤存賬戶（可以實(shí)際盤點(diǎn)的資產(chǎn)） 基本賬戶 結(jié)算賬戶 （企業(yè)債權(quán)債務(wù)的結(jié)算） 資本賬戶 （所有者權(quán)益變動(dòng)） 跨期攤配賬戶（支付期、歸屬期不一致） 該類賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額和變動(dòng)情況。,,,,,,2） 集合分配賬戶（先歸集后分配） 業(yè)務(wù)賬戶 成本計(jì)算賬戶（反映各成本對(duì)象的實(shí)際成本） 損益計(jì)算賬戶（和利潤(rùn)計(jì)算公式有關(guān)的賬戶） 財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶（通過賬戶體現(xiàn)計(jì)算過程） 該類賬戶用來核算企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,3） 備抵調(diào)整賬戶（抵減，和被調(diào)整賬戶余額相反） 調(diào)整賬戶 附加調(diào)整賬戶（增加，和被調(diào)整賬戶余額相同） 備抵附加調(diào)整賬戶（同一個(gè)賬戶，既有抵減又 有增加的兩種功能）,,,第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用,3,第四章 復(fù)式記賬和成本計(jì)算,本章知識(shí)點(diǎn)： 復(fù)式記賬的含義和原理 借貸記賬法 5個(gè)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)分錄的處理 成本計(jì)算的了解,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理,為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，并在此基礎(chǔ)上開立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問題，如何把會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。,一、記賬方法概述 定義： 記賬方法就是依據(jù)一定記賬符號(hào)、記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式方法。,記賬方法,,單式記賬,復(fù)式記賬,,,借貸記賬法,收付記賬法,增減記賬法,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記,,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種方法,缺點(diǎn):是一種簡(jiǎn)單而又不完整的記賬方法,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。,優(yōu)點(diǎn)：（1）可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還可以通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（2）以相等金額同時(shí)記賬，可以對(duì)賬戶的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,二、復(fù)式記賬法的基本原理 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。各單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響不外乎四種情況（前面已講：等式兩邊同增、等式兩邊同減、等式左邊一增一減、等式右邊一增一減），但不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面 復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。,三、復(fù)式記賬法的種類 （一）收付記賬法 （二）增減記賬法 （三）借貸記賬法,第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。,借貸記賬法,一、記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以表示在賬戶在的兩個(gè)對(duì)立的記賬方向。 借貸記賬法大約起源于13、14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時(shí)，它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營(yíng)銀錢業(yè)）的角度來解釋的。當(dāng)時(shí)借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時(shí)，稱為“貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，原來所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營(yíng)的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的變化。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語和國(guó)際商業(yè)語言。,二、賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法把每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)都分為左、右兩方，左邊為“借”，右邊為“貸”，用以反映資金的增減變化情況。 采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。究竟一個(gè)賬戶的哪一方用來登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不同的。（回憶6大類賬戶的結(jié)構(gòu)）,說明： “借”、“貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少 “借”和“貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈 “借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì) 凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費(fèi)用類賬戶 余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類、或收入類賬戶,會(huì)計(jì)科目 借 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 減少 增加 收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記減少,,,三、記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “有借必有貸，借貸必相等” 記賬規(guī)則的涵義 任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是會(huì)計(jì)等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個(gè)帳戶的金額，借方和貸方必須相等,如何應(yīng)用借貸記賬法的記賬規(guī)則 1、判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化 2、判斷這些帳戶的性質(zhì) 3、確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少 4、根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 如： （1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元； （2）企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款； （3）收回某單位前欠貸款20000元，存入銀行 （4）企業(yè)向銀行借入短期借款30000元，直接用來償還應(yīng)付賬款,四、會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是指根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額列出的記錄形式。 會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中是記賬憑證中反映的，它是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)分錄書寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯(cuò)開、先借后貸。 可分為：簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸； 一貸多借,說明：為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該盡量避免編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)需要時(shí)，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。,(把”丁”字賬換成標(biāo)準(zhǔn)的文字會(huì)計(jì)分錄形式) 簡(jiǎn)單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式,借：賬戶 金額 貸：賬戶 金額,借：賬戶 金額 貸：賬戶 金額 賬戶 金額,借：賬戶 金額 賬戶 金額 貸：賬戶 金額,上述例子的會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000,（1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元；,（2）企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款；,借：應(yīng)付賬款 30000 貸：短期借款 30000,借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000,借：短期借款 50000 貸： 銀行存款 50000,（3）收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行,（4）企業(yè)向銀行借入短期借款30000元，直接用來償還應(yīng)付賬款,五、試算平衡 試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。 在借貸記賬法下，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，將一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相等。,試算平衡的功能 檢查日常核算資料的正確性和完整性 為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料 試算平衡的三個(gè)平衡公式：,全部賬戶的 借方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的 貸方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的 期末貸方余額合計(jì),全部賬戶的 期末借方余額合計(jì),＝,＝,全部賬戶的 期初借方余額合計(jì),全部賬戶的 期初貸方余額合計(jì),＝,試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)分錄中借貸方金額不相等 試算平衡