會計信息在銀行信貸中的作用調(diào)查,會計信息,銀行信貸,中的,作用,調(diào)查 廣東財經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院 會計信息在工商銀行信貸中的作用調(diào)查——以工商銀行為例 會計信息在銀行信貸中的作用調(diào)查 ——以工商銀行為例 一、 會計信息在工商銀行信貸中的作用 銀行會計模塊是金融行業(yè)的一項基礎(chǔ)模塊，囊括銀行出納和會計兩項主要結(jié)構(gòu)，是銀行內(nèi)部資金流通和市場資金結(jié)算的主要場所。它采取借貸平衡，按我國銀行財會標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科目分類設(shè)置，在發(fā)放貸款與吸收存款、結(jié)算信貸與劃轉(zhuǎn)內(nèi)部業(yè)務(wù)時，通過設(shè)置客戶賬戶、會計信息登記錄入和填寫憑證，保時保質(zhì)登記客戶的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)情況，呈現(xiàn)出單位客戶確切真實的營業(yè)狀況。從企業(yè)向銀行發(fā)出信貸申請起，銀行通過記錄企業(yè)財務(wù)資料，全面掌握客戶的運(yùn)營情況的經(jīng)營成果。為信貸決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)，保證決策的科學(xué)性合理性，進(jìn)而有效的防范和化解信貸的風(fēng)險。其能真實體現(xiàn)出一個公司的資信能力，進(jìn)而強(qiáng)化信貸的高效管理與實施，有效增加銀行防范信貸風(fēng)險的能力。 （一）會計信息為何能成為工商銀行信貸決策的關(guān)鍵工具 1.會計信息是定量信息 這是會計信息的最大特點(diǎn)和優(yōu)勢，相對于行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險、企業(yè)自身的還款意愿等定性分析而言，主要以數(shù)字呈現(xiàn)單位企業(yè)的營業(yè)成果，有利于各種比對和后期剖析，使工商銀行在信貸決策時便于直觀高效使用。為了應(yīng)對利率市場的激烈競爭，工行所采用的策略是加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的主動管理，積極進(jìn)一步調(diào)整信貸的結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資組合結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)流動性管理和利率定價管理，努力控制負(fù)債成本，實現(xiàn)利息凈收入穩(wěn)定增長。2015年，利息凈收入4930.20億元，比上年增加431.45億元，增長11.3%，占營業(yè)收入75.8%，同比增長12.1%，生息資產(chǎn)占總資產(chǎn)93%，比上年增加5130.88億元，增長2.8%。從數(shù)據(jù)來看，工商銀行2015年的信貸業(yè)務(wù)較往年有提升，也說明了經(jīng)濟(jì)市場的蓬勃發(fā)展使企業(yè)與工商銀行之間的資產(chǎn)往來密切，信貸業(yè)務(wù)日趨重要，有著重大影響。 2.財務(wù)報表不同角度反應(yīng)財務(wù)狀況 會計信息主要通過三表一附注由各個層面全面呈現(xiàn)單位客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等其他資料，在報表客觀公允的情況下，這些資料以特有的語言描述了客戶一定時期內(nèi)的擁有的經(jīng)濟(jì)資源、實現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流。并且由于是連續(xù)的記錄，工商銀行有可能通過這些信息總結(jié)出企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)展的特點(diǎn)及趨勢，從而為信貸決策提供有價值的參考。 3.會計信息是溝通過去、現(xiàn)在與未來的橋梁 衡量單位企業(yè)以往和現(xiàn)時的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)成果是會計信息的主要功能，但其具有價值的重要方面，還因為它具備估計計算的功能。單位企業(yè)通過會計信息對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行比對、加工改造，后續(xù)分析，使其信息與企業(yè)未來經(jīng)營狀況同步，增強(qiáng)信息利用性，從而增加信貸決策的科學(xué)性和預(yù)見性。 （二）信貸決策中，財務(wù)分析是不可取代的重要一環(huán) 工商銀行會計信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行等金融信貸的風(fēng)險降低。合理科學(xué)的財務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會資金。現(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會計，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 因此，工商銀行會計信息是信貸企業(yè)營運(yùn)情況和綜合實力的天氣預(yù)報，能夠及時有效反應(yīng)客戶經(jīng)營情況、資金使用情況和整個綜合實力情況[1]，能使工商銀行對企業(yè)的營運(yùn)情況做出合理科學(xué)的安排，這樣能向信貸決策者提供決策依據(jù)，切實提高信貸決策的科學(xué)性。 分析企業(yè)貸款的使用途徑。銀行展開貸款調(diào)查必不可少，掌握企業(yè)貸款的真實用途不僅可以避免違反相關(guān)的國家政策風(fēng)險。例如國家明令緊張發(fā)張某些產(chǎn)業(yè)或項目，而銀行方面卻未能了解貸款的去向，無意間使大量資金流入這些產(chǎn)業(yè)或項目，導(dǎo)致受市場監(jiān)管部門懲罰。其次，掌握貸款真實用途有利于更好更方便的控制貸款回收風(fēng)險，相比于未知的領(lǐng)域，能夠預(yù)測風(fēng)險和監(jiān)督的領(lǐng)域更能確保貸款資產(chǎn)的安全。 調(diào)查申貸企業(yè)關(guān)于信用度方面的情況。企業(yè)過去是否曾和工商銀行有過借貸歷史，是否能如期歸還貸款，是否能履行商定下的承諾，是否愿意配合工商銀行工作人員進(jìn)行資產(chǎn)的貸后追蹤檢查等，工商銀行應(yīng)在批放貸款之前在征信系統(tǒng)進(jìn)行查詢或從曾與該企業(yè)建立過信貸聯(lián)系的其他工商銀行處了解信用程度。同時企業(yè)管理層對于該企業(yè)的信用度調(diào)查也舉足輕重，重視資信的管理層往往對于貸款的流程用處做好了規(guī)劃，何時能償付貸款也提前做好安排，極大程度的減少了工商銀行方面的風(fēng)險。 對申貸企業(yè)所在行業(yè)內(nèi)的行業(yè)狀況進(jìn)行分析總結(jié)。每個行業(yè)都存在特定的風(fēng)險，對企業(yè)的發(fā)展前景和行業(yè)內(nèi)的潛在風(fēng)險有一個客觀的評估，結(jié)合企業(yè)自身的實力可以作為企業(yè)未來的還貸能力較清晰的依據(jù)。從行業(yè)的內(nèi)部狀況來講，內(nèi)部壓力主要來自購買者、供應(yīng)者、替代品和潛在進(jìn)入者的威脅這幾個方面。若新進(jìn)入者進(jìn)入一個行業(yè)壁壘堅固的成熟行業(yè)，完全競爭風(fēng)險過高，利益很容易被壟斷者占據(jù)大頭，導(dǎo)致企業(yè)生存風(fēng)險加劇，發(fā)展困難，間接影響償貸能力。若企業(yè)原材料供應(yīng)來源單一，只依靠單一的進(jìn)貨渠道或進(jìn)貨商，企業(yè)便喪失了與原材料供應(yīng)者的討價還價能力，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品的直接掌控能力薄弱。若企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為市場普及品，商家競爭壓力大，導(dǎo)致企業(yè)無法在行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，在競爭方面處于劣勢。若該產(chǎn)業(yè)市場中存在同類替代品，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品被替代性高，將直接導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢。若企業(yè)所處市場存在惡性競爭或存在龍頭企業(yè)進(jìn)行壟斷和價格打壓，企業(yè)的生存壓力也隨之增大。隨著上述各種情況的變化，最終都將反應(yīng)在對工商銀行償款能力的影響上。 二、利用會計信息進(jìn)行決策的現(xiàn)狀 銀行信貸取決所依賴的信息通常劃分為財務(wù)與非財務(wù)信息，前者注重量的分析，后者更關(guān)注定性[2]。更詳細(xì)講，這兩者關(guān)系相輔相成，無可替代。但在現(xiàn)實業(yè)務(wù)中，大多數(shù)起關(guān)鍵作用的是前者，后者只能是在后續(xù)會計分析的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用。當(dāng)財務(wù)信息使用者有相應(yīng)決策時，可以順利發(fā)放貸款及確定貸款金額。 會計信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行等金融信貸的風(fēng)險降低。合理科學(xué)的財務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會資金。現(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會計，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 工商銀行在長期的信貸實踐中，對會計信息分析一直非常重視，并形成了自己的分析方法，如選取企業(yè)近三年及近期的全套會計報告，逐項分析報表的重要項目，并通過計算會計指標(biāo)衡量企業(yè)的還債能力、盈利功能和運(yùn)營效力，再結(jié)合非會計信息，最終得出信貸決定。 （一）工商銀行信貸決策的“三性” 信貸者在對客戶單位財務(wù)進(jìn)行比對研究時，要求客戶提供的信息必須是滿足全面完整性、真實準(zhǔn)確性和連續(xù)性三個層面的標(biāo)準(zhǔn)[4]。 1.全面完整性 財務(wù)報表是一套科學(xué)的指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)能夠全方位體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和債務(wù)情況，只有整體體現(xiàn)單位企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，提供完善的財務(wù)數(shù)據(jù)，才能夠符合信貸對客戶進(jìn)行分析、判斷和決策的要求。單位客戶提送的財務(wù)資料務(wù)必嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定的種類、格式和內(nèi)容填寫，不能夠制定個別格式，針對特殊事項，應(yīng)在報表附注體現(xiàn)說明。會計原始憑證、發(fā)票、送貨單，銷售合同等都是全面完整性里囊括的項目，虛假、缺少都是不被允許的。 2.真實準(zhǔn)確性 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，如果據(jù)以分析的會計報表不能達(dá)到客觀公證和真實準(zhǔn)確，分析結(jié)果就不可能正確，只會將評價和決策引入歧途。所謂資料的準(zhǔn)確性，是指系統(tǒng)初始化后原始憑證錄入經(jīng)過真實準(zhǔn)確核對、核算方式及工具符合國家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、沒有為了美化財務(wù)指標(biāo)而采取其他不正當(dāng)途徑粉飾信息的行為。財務(wù)會計具有可稽核性，信息連貫性，一但發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)即可查處。 3.連續(xù)性 連續(xù)性是指在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)決策者根據(jù)過往的財務(wù)數(shù)據(jù)對未來經(jīng)營做出合理科學(xué)的決策。 具體來說，在對一家企業(yè)進(jìn)行授信評審時，工商銀行通常要求企業(yè)提供經(jīng)會計師事務(wù)所審計的前三個年度和近期月度的共四套財務(wù)報表。對于年度表類數(shù)據(jù)，內(nèi)容要求必須囊括審計報告、三表一附注；對于近期月度報表，由于通常都沒有以上資料，則要求企業(yè)提供重要科目明細(xì)等相應(yīng)的說明。 （二）對會計信息質(zhì)量的職業(yè)判斷 會計信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在是否遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則，是否具有可靠性和可比性。但在目前市場經(jīng)濟(jì)制度尚未完全完善、企業(yè)誠信度問題，修飾報表愈演愈烈，質(zhì)量難以保證。工商銀行非常清楚地知道這一點(diǎn)，因此對企業(yè)提供的會計信息實際并不完全信任，但工商銀行限于自身的人力、物力條件，無法對企業(yè)（特別是具備強(qiáng)勢地位的大中型企業(yè)）提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，缺少對企業(yè)會計信息質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)和判斷的有效手段，可以說，中介機(jī)構(gòu)的審計報告是目前工商銀行判斷會計信息質(zhì)量的唯一依據(jù)。在這一點(diǎn)上，工商銀行顯得較為尷尬和無奈。 會計信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行風(fēng)險降低。合理科學(xué)的財務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會資金?，F(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會計，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 一般情況下，如果企業(yè)聘請第三方提供合資格的審計報告，則報表的可信程度會有所提升（實際上，由于注冊會計師行也存在誠信缺失的問題，工商銀行對審計報告也并非完全信任，相對于未審報表，對已審資料的可信程度僅僅是“有所提升”而已），更多情況是工商銀行要求信貸者提供一整套核實報表。但在實踐中受信貸人員責(zé)任心、技術(shù)水平、借款企業(yè)配合意愿等因素的制約，這種要求通常難以實現(xiàn)。 （三）會計信息進(jìn)行銀行信貸決策的具體意義 信息的不對稱性，會造成中小投資者和債權(quán)人的損失。而會計信息的及時披露會降低信息不對稱性，增加信息的透明度，也有利于工商銀行對上市公司貸款的審核和政府的監(jiān)督。 1．從企業(yè)方面 會計信息披露的及時性與工商銀行貸款決策的關(guān)系的研究，研究結(jié)果可以給上市公司一個提醒，如果會計信息披露的及時性與工商銀行貸款決策正相關(guān)，那么企業(yè)可以指定合理的信息披露計劃，工商銀行會給予正面的評價，有利于企業(yè)向工商銀行貸款。如果會計信息披露的及時性與工商銀行貸款決策負(fù)相關(guān)，工商銀行會給予負(fù)面的評價，不利于企業(yè)向工商銀行貸款。 2．從銀行方面 及時披露信息，有利于降低資料不對稱性，降低客戶的風(fēng)險。工商銀行在審核貸款單位客戶時，會把披露的及時性作為權(quán)衡的準(zhǔn)則之一，降低風(fēng)險。否則，信息披露的不完整將導(dǎo)致工商銀行對企業(yè)信貸能力及資信程度的不充分了解，嚴(yán)重將導(dǎo)致信貸發(fā)放后無法收回的后果，因此，工商銀行盡可能從各個角度各個層面充分認(rèn)識信貸企業(yè)，防止信貸事故。 3．從政府機(jī)構(gòu)方面 及時性與工商銀行貸款決策具有相通的關(guān)系，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)也應(yīng)對年報延遲公布的公司進(jìn)行監(jiān)督，減少投資者的風(fēng)險，也應(yīng)該對年報延遲公布的公司進(jìn)行融資渠道的拓寬，增加這些上市公司的融資便利性。因此研究結(jié)果也會對政府監(jiān)督政策帶來依據(jù)。 無論是否獲得信貸的企業(yè)，以及信貸金額大小，在會計方面有否存在適當(dāng)?shù)牟顒e，貸款發(fā)放有否與企業(yè)良好的狀況之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。盡管各大金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐漸建立健全的考核準(zhǔn)則，仍未能有效幫助工商銀行解決風(fēng)險問題。這是一個漫長而艱巨的改革，需要政府這雙隱形的手在中間調(diào)配監(jiān)督。真正做到信貸開明穩(wěn)當(dāng)，信貸交易的順利進(jìn)行將是社會和諧文明的體現(xiàn)，因此，政府機(jī)構(gòu)這雙無形的雙手應(yīng)該發(fā)揮至關(guān)重要的作用。 第13頁 三、會計信息進(jìn)行信貸決策的局限性 信貸是金融機(jī)構(gòu)的重要業(yè)務(wù)之一，是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的一部分。任何時間都有兩面性，因此信貸行業(yè)的發(fā)展也促使一部分惡劣問題的產(chǎn)生。 （一）工商銀行信貸報表分析與真實性中存在的問題 1．信貸企業(yè)資料的真實性難以分辨 信貸面向各行各業(yè)的企業(yè)，企業(yè)信用程度良莠不齊，難免存在以虛假資料魚目混珠，騙取貸款的現(xiàn)象。甚至對于職業(yè)感不強(qiáng)的的工商銀行工作人員，為賺取錢財權(quán)利幫助不法分子提供虛假信息，規(guī)避風(fēng)險和罔顧信貸制度，會計報表是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的主要憑證。虛假的資料一般對工商銀行，社會帶來嚴(yán)重的損失[11]。 有些治理尚未十分先進(jìn)的工商銀行較少進(jìn)行貸款分類的檢查，這使得容易在分析過程中摻雜“水分”。2010年，國際會計師審計發(fā)現(xiàn)，浦發(fā)工商銀行、民生工商銀行、深圳發(fā)展工商銀行都有著分類不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。對貸款損失準(zhǔn)備金調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)深圳發(fā)展工商銀行提取貸款損失準(zhǔn)備金2.1億，但審計結(jié)果為2.74億，事情可想而知。 會計制度一直強(qiáng)調(diào)會計信息的真實性。會計信息中原始憑證就是工商銀行對單位客戶申請貸款檢查其真實性的最有力依據(jù)。原始憑證是企業(yè)經(jīng)營每筆購銷存的證據(jù)，因為能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果，通過專業(yè)分析，工商銀行信貸工作者不難分析出信貸企業(yè)的財務(wù)狀況，因此，工商銀行能從中間接看出信貸企業(yè)還貸能力和還貸意愿，從而能降低信貸收不回的風(fēng)險。但是，現(xiàn)實實例中明顯不是這樣，信貸企業(yè)為了今早得到金融機(jī)構(gòu)信貸批準(zhǔn)，專門聘請專業(yè)財會人員進(jìn)行假賬真做，虛增利潤；邀請第三方保證；這些都是在以往信貸事故中查處出來的騙取信貸的行為伎倆。對于信貸企業(yè)資料的真實性，在現(xiàn)時的技術(shù)下，沒有辦法真正做到無一錯漏。 2．缺乏內(nèi)置經(jīng)濟(jì)分析的完善系統(tǒng) 金融機(jī)構(gòu)辦業(yè)務(wù)的企業(yè)來自各行各業(yè)，若只根據(jù)其提供的資料進(jìn)行比對分析，根據(jù)時政與行業(yè)情況，擬定可信貸標(biāo)準(zhǔn)，對個別狀況指引等參考。X工商銀行的客戶分布的行業(yè)已超60個，遍布了X工商銀行80%的法人客戶貸款，農(nóng)副產(chǎn)品、加工制造、新能源、商貿(mào)等。信用貸款政策在投放指導(dǎo)，風(fēng)險防范，結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用不斷加強(qiáng)。 在市場經(jīng)濟(jì)背景下，行業(yè)狀況發(fā)展變化快，特別對新興的一些行業(yè)難以深入了解，比如經(jīng)營虛擬化市場的企業(yè)和高新科技企業(yè)。難以準(zhǔn)確判斷發(fā)展趨勢走向，使工商銀行僅限于對傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行發(fā)放融資貸款。 3．對信息獲得的反應(yīng)不具時效性 某外資生產(chǎn)企業(yè)向工商銀行貸款，該企業(yè)廠房及土地等資產(chǎn)是租賃的，投資總額少。該企業(yè)是外國股東利用國內(nèi)廉價生產(chǎn)力成本和珠江三角洲的優(yōu)勢，設(shè)立的生產(chǎn)基地。企業(yè)報表反應(yīng)固定資產(chǎn)少，持續(xù)虧損，賬面有多數(shù)母公司和關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收應(yīng)付賬款，而工商銀行認(rèn)為這存在利潤轉(zhuǎn)移問題，經(jīng)營自主性差，長期存在應(yīng)收賬款，對其償債能力沒有信心，于是未通過融資貸款。但后來經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出口海關(guān)數(shù)據(jù)穩(wěn)定，母公司在其資金短缺時，能適時給予幫助，而且母公司是上市公司，對子公司極度重視，因此，此企業(yè)融資違約概率很低。綜上所述，因為工商銀行人員對會計報表以外的信息關(guān)注不全面，導(dǎo)致失去了這一優(yōu)質(zhì)客戶。 （二）信貸業(yè)務(wù)的真實性審查 1.對資產(chǎn)的真實性審查 （1）貨幣資金：工商銀行對其公戶的存款及交易對賬單進(jìn)行檢查，對特殊情況存款(凍結(jié)款項) 須做出具體說明[5]。對大額現(xiàn)金收支, 應(yīng)檢查是否與經(jīng)營活動有關(guān)。如果企業(yè)貨幣資金非常大, 就要注意思考為什么企業(yè)會在自有現(xiàn)金較大的情況下還要向工商銀行申請額度不算大的貸款, 尤其是申請流動資金貸款時更要引起警惕。 （2）應(yīng)收賬款：工商銀行可要求企業(yè)提供相應(yīng)的銷售合同、送貨單、發(fā)票記錄,以函件、電話、實地檢查等方式抽查客戶欠款情況，與此同時分析賬款賬齡及可能存在的呆、死賬。 2. 對貸款申請人償債能力的真實性審查 （1）對工商銀行負(fù)債真實性的真實性審查 審核客戶過往的資金流向及使用情況。向相關(guān)票據(jù)人以電話詢問貸款申請人資金情況, 必要時應(yīng)抽查憑證及匯兌回單，分析債務(wù)到期點(diǎn)等各種狀況。 （2）對其他負(fù)債真實性審查 其他負(fù)債主要還應(yīng)付和預(yù)收。工商銀行可以通過查看購貨合同和進(jìn)貨記錄; 對企業(yè)客戶應(yīng)付賬款情況進(jìn)行函件，電話等形式清查; 對客戶的購貨發(fā)票，進(jìn)貨單據(jù)，貨物盤點(diǎn)等逐一查看，也可以詢問相關(guān)財務(wù)人員。 3. 對貸款申請人所有者權(quán)益的真實性審查 （1）對實收資本的真實性審查 一般存在資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本和債權(quán)轉(zhuǎn)增資本兩種情形。前者應(yīng)確保經(jīng)過股東大會授權(quán), 后者則需要嚴(yán)查債券的真實性。防止債權(quán)虛增和債權(quán)轉(zhuǎn)移, 對于債權(quán)真實性的確認(rèn)，可以通過企業(yè)提供相應(yīng)的工商銀行記錄及有限憑證。 （2）對未分配利潤的真實性審查 重點(diǎn)審查未分配利潤的真實性，是否與公司章程和會計制度相符合等，分配比重是否超出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，超出部分如何處理。 四、工商銀行利用會計信息進(jìn)行信貸決策局限性的改進(jìn)措施 信貸是一項復(fù)雜的業(yè)務(wù)，對企業(yè)自身需求資金利益和社會需求都有著極其重要的作用。因此，無論是企業(yè)財務(wù)人員還是工商銀行工作人員都應(yīng)該強(qiáng)化財務(wù)學(xué)習(xí)。促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)信貸的發(fā)展，降低信貸風(fēng)險。會計信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行等金融信貸的風(fēng)險降低。合理科學(xué)的財務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會資金。現(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會計，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 （一）利用財務(wù)報表分析把關(guān)信貸資料真實性 1. 對企業(yè)資料嚴(yán)格把關(guān) 數(shù)據(jù)分析對信貸項目有著重大的影響，基于目前有較多借款企業(yè)報送虛假的材料情況，金融機(jī)構(gòu)對這類資料進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。必須強(qiáng)化對信貸工作操作者的監(jiān)管，如若發(fā)現(xiàn)其有向造假者提供幫助，嚴(yán)懲不貸。[6] 2. 改善分析財務(wù)比率片面化 財務(wù)比率工商銀行對企業(yè)的授信程度進(jìn)行衡量的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，但對財務(wù)比率進(jìn)行分析的過程中不應(yīng)該片面化，不能完全信任財務(wù)比率[8]。因此工商銀行應(yīng)該對信貸關(guān)聯(lián)人財務(wù)情況持有保留態(tài)度，必要時可進(jìn)行多方面抽查，避免無法償還貸款。工商銀行這樣做有利而無害，使工商銀行信貸這一模塊加了一層保護(hù)膜，也能促使信貸行業(yè)加強(qiáng)保護(hù)。 3. 財務(wù)報表分析與擔(dān)保條款相結(jié)合 擔(dān)保貸款有了保證人的保證，無論是前期考核還是后續(xù)追討無疑都給工商銀行等金融機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)因報表信息殘缺而帶來的缺陷。在信息分析中，應(yīng)當(dāng)重視質(zhì)押和抵押，不僅對它們進(jìn)行貸前調(diào)查，更要及時追蹤。于是，工商銀行應(yīng)當(dāng)在此方面加強(qiáng)人才培養(yǎng)，改善工商銀行工作人員單一的知識結(jié)構(gòu)，至少在這一方面能夠掌握財務(wù)報表分析與質(zhì)押、抵押貸款之間的關(guān)系。如果做到上述的幾個要點(diǎn)，將有利于加大工商銀行的貸款收回，交易正?；? （二）工商銀行信貸風(fēng)險會計控制 1.信貸風(fēng)險會計信息系統(tǒng) 會計信息系統(tǒng)是對數(shù)據(jù)信息的收集整理和儲存,信息包括行業(yè)信息、工商銀行信貸信息、市場化信息[3]。定期登記客戶企業(yè)信用評定和財務(wù)狀況,分析客戶資信能力，有利于后期工商銀行與企業(yè)的交易順利進(jìn)行。 2.信貸風(fēng)險會計評估與監(jiān)測系統(tǒng) 主要是預(yù)先估計財務(wù)信息，防止工商銀行呆賬壞賬損失。企業(yè)的信用等級、歷年經(jīng)營成果評估和風(fēng)險評估等都是工商銀行信貸風(fēng)險會計評估與檢測系統(tǒng)的主要檢測內(nèi)容;搭建出一整套完善的、合理的、科學(xué)的監(jiān)測系統(tǒng)是降低信貸風(fēng)險的后續(xù)保障。 3.信貸風(fēng)險會計處理系統(tǒng) 處理系統(tǒng)是一個相當(dāng)于售后服務(wù)的功能。其功能是:在發(fā)生糾紛時，能第一時間確認(rèn)第一責(zé)任人和第二責(zé)任人。而另外,售后處理系統(tǒng)能近乎精準(zhǔn)計算出每筆呆賬壞賬的損失。第三方面，能在發(fā)生損失后第一時間向信貸部門提供最直接的信息，有利于后面的追討工作，從而降低信貸損失 [10]。上述的三個系統(tǒng)相輔相成，構(gòu)成信貸風(fēng)險控制系統(tǒng)的整體。 （三）加強(qiáng)信息獲取時效性 在實務(wù)中，為及時獲取企業(yè)會計信息，工商銀行需要加強(qiáng)在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前即進(jìn)行會計處理，這樣就滿足全面及時獲取需融資企業(yè)會計信息的及時性要求。如果單純獲取待融資企業(yè)單方面信息，信息披露可能會由于時效性問題，對于財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足工商銀行等財務(wù)報告使用者的是否準(zhǔn)確獲得優(yōu)質(zhì)客戶為判斷標(biāo)準(zhǔn) 五、對會計信息工商銀行信貸決策的思考你上面都是三個方面,你這個思考也應(yīng)該從三個方面來說. 從企業(yè)向工商銀行發(fā)出信貸申請起，工商銀行通過記錄企業(yè)財務(wù)資料，全面掌握客戶的運(yùn)營情況的經(jīng)營成果。為信貸決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)，保證決策的科學(xué)性合理性，進(jìn)而有效的防范和化解信貸的風(fēng)險。其能真實體現(xiàn)出一個公司的資信能力，進(jìn)而強(qiáng)化信貸的高效管理與實施，有效增加工商銀行防范信貸風(fēng)險的能力。 （一）企業(yè)分戶賬是信用度核實的有效依據(jù) 工商銀行會計信息對借款人定期報送的開戶賬號、開戶行、資產(chǎn)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表以及個人或者企業(yè)的存貸款余額等情況都有真實的記錄[7]?，F(xiàn)代的工商銀行系統(tǒng)都是網(wǎng)上作業(yè)，相關(guān)的貸款工商銀行可以在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)借款人開戶工商銀行的信息核實貸款人提供的資產(chǎn)信息是否屬實，從而能夠?qū)J款人的信用進(jìn)行核實。需要強(qiáng)調(diào)的是，在檢查大額信貸者開戶行公戶的工商銀行存款余額情況下，需要排查其海外賬戶，美元賬戶和親屬賬戶，防止因多個賬戶導(dǎo)致借款人信貸資料不全面。 （二）根據(jù)實際經(jīng)營狀況分析，有效規(guī)避信貸風(fēng)險 會計制度一直強(qiáng)調(diào)會計信息的真實性。會計信息中原始憑證就是工商銀行對單位客戶申請貸款檢查其真實性的最有力依據(jù)。原始憑證是企業(yè)經(jīng)營每一筆買進(jìn)賣出的時間條，因為能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果，通過專業(yè)分析，工商銀行信貸工作者不能分析出信貸企業(yè)的財務(wù)狀況，因此，工商銀行能從中間接看出信貸企業(yè)還貸能力和還貸意愿，從而能降低信貸收不回的風(fēng)險[9]。工商銀行會計信息還有一個功能，就是對信息的思考與更新。切實完善和改變漏洞問題，從而提高信貸風(fēng)險防范能力。 無論是否獲得信貸的企業(yè)，以及信貸金額大小，在會計方面有否存在適當(dāng)?shù)牟顒e，貸款發(fā)放有否與企業(yè)良好的狀況之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。盡管各大金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐漸建立健全的考核準(zhǔn)則，仍未能有效幫助工商銀行解決風(fēng)險問題。這是一個漫長而艱巨的改革，需要政府這雙隱形的手在中間調(diào)配監(jiān)督。真正做到信貸開明穩(wěn)當(dāng)。 六、結(jié)語 會計信息是在報表客觀公允的情況下，以特有的語言描述了客戶一定時期內(nèi)的擁有的經(jīng)濟(jì)資源、實現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流。并且由于是連續(xù)的記錄，工商銀行有可能通過這些信息總結(jié)出企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)展的特點(diǎn)及趨勢，從而為信貸決策提供有價值的參考。 一方面掌握企業(yè)的財務(wù)信息,重點(diǎn)了解企業(yè)的償債能力,了解其債權(quán)的保障,利息的獲取,以及債務(wù)人是否有足夠的能力按期償付債務(wù)等。另一方面,通過分析企業(yè)財務(wù)狀況,能及時有效地向信貸部門發(fā)出警報，防止信貸事故。信息的不對稱性，會造成中小投資者和債權(quán)人的損失。而會計信息的及時披露會降低信息不對稱性，增加信息的透明度，也有利于工商銀行對上市公司貸款的審核和政府的監(jiān)督。工商銀行通過記錄企業(yè)財務(wù)資料，全面掌握客戶的運(yùn)營情況的經(jīng)營成果。為信貸決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)，保證決策的科學(xué)性合理性，進(jìn)而有效的防范和化解信貸的風(fēng)險。其能真實體現(xiàn)出一個公司的資信能力，進(jìn)而強(qiáng)化信貸的高效管理與實施，有效增加工商銀行防范信貸風(fēng)險的能力。 信貸是一項復(fù)雜的業(yè)務(wù)，對企業(yè)自身需求資金利益和社會需求都有著極其重要的作用。因此，無論是企業(yè)財務(wù)人員還是工商銀行工作人員都應(yīng)該強(qiáng)化財務(wù)學(xué)習(xí)。促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)信貸的發(fā)展，降低信貸風(fēng)險。 注 釋 [1] 賀瀟穎.基于微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的工商銀行信貸風(fēng)險防范研究[J].西南財經(jīng)大學(xué).2011. [2] 劉旋.劉恩情論新會計準(zhǔn)則下會計信息失真與商業(yè)工商銀行的信貸風(fēng)險防范[J].時代金融.2011.11 [3] 劉金章.金融風(fēng)險管理綜論[M].中國金融出版社,2010 [4] 楊慶功.上市公司會計師事務(wù)所變更研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2006,(05). [5] 李東平,黃德華,王振林“不清潔”審計意見、盈余管理與會計師事務(wù)所變更[J].會計研究,2001,(06). [6] 陳引,于沛,胡素華.會計學(xué)[M].科學(xué)出版社，2011. [7] 陳煥宇.中國商業(yè)工商銀行實現(xiàn)飛躍的核心問題[F].西南財經(jīng)大學(xué),2012. 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