淺談新會計準則下的借款費用,淺談,會計準則,借款,費用 本科畢業(yè)論文（設計） 題 目: 淺談新會計準則下的借款費用 院 系: 會計學院 專 業(yè): 會計學（注冊會計師方向） 年級班別: 2012級22班 學 號: 412072205 學生姓名: 孫輝浚 指導教師: 陳平 提交日期： 2016 年 5 月 內(nèi)容摘要 企業(yè)在平常運營和生產(chǎn)的時候，總會涉及到向某些金融機構借入款項，而這些相干的款項又有許多不同的用處。對于不同用處的款項，企業(yè)的財務工作對于借入這些款項而伴隨產(chǎn)生的費用處理方式也不盡相同。舊的《企業(yè)會計準則》對于這些費用的相干處理條件或者確認及計算的方式?jīng)]有一個比較詳盡、科學的規(guī)范，致使企業(yè)在平常運營和生產(chǎn)時由于這部分項目的處理偏差而導致諸多問題和不便。新的《企業(yè)會計準則》對于這部分相干項目有了比較詳盡、合理的規(guī)范，令企業(yè)能夠有一個比較精準的標桿去實行相干費用的確定、計算以及處理，避免了上面提到的一些狀況，也使國家與這部分相干的稅收狀況得到一個良好的改善。本文從清遠市德恒會計師事務所獲取一定數(shù)量的企業(yè)對于其相關的借款費用會計計算及處理的資料，對企業(yè)在借款費用會計計算及處理的相關問題進行闡述與分析，并論述這些問題將對企業(yè)自身和與企業(yè)經(jīng)營相關的環(huán)境和社會其他方面造成的影響，這些影響包括企業(yè)自身的諸如賦稅方面、會計信息反映方面和企業(yè)管理層決策方面，以及對國家政府稅收方面和社會經(jīng)濟環(huán)境方面等。通過這些影響的論述與分析，將對企業(yè)未來經(jīng)營活動和開拓發(fā)展給予一定的參考和建議。 關鍵詞：借款費用 稅務時間性差異這個詞不能做為關鍵詞 字體不對. 企業(yè)管理決策 會計信息真實性 Abstract Enterprises in the normal operation and production, will always involve to some financial institutions to borrow money, and these are related to the amount of money and there are many different uses. For different use of money, the financial work of the enterprise to borrow these funds and the cost of treatment is not the same. The old "accounting standards for business enterprises" for these costs to the coherent processing conditions or confirmation and computation without a more detailed, scientific and standardized, resulting in enterprises in normal operation and production due to this part of the project processing bias caused many problems and inconvenience. The new "accounting standards for business enterprises" for this part of the relevant project get more detailed and reasonable standard, make the enterprise to have a more accurate benchmark to implement the relevant cost definition, calculation and processing, to avoid some of the conditions mentioned above, the state and the relevant tax status also get a good improvement. The from Qingyuan City, de Heng CPA gets a certain number of enterprises for its borrowing costs accounting calculation and processing of information and issues related to enterprise in borrowing costs accounting calculation and processing of description and analysis, and discusses these problems will impact on the enterprise itself and with the enterprise business related to the environment and other aspects of society caused by the. These effects include enterprises such as taxes, accounting information to reflect and enterprise management decision-making aspects, as well as the national government tax and social economic environment and so on. Through the discussion and analysis of these influences, it will give some references and suggestions to the future business activities and development of the enterprises. Key words：Borrowing costs Tax time difference Enterprise management decision Authenticity of accounting information 目 錄 一、借款費用的概述 ………………………………………………………… 1 （一）借款費用的含義 ……………………………………………………… 1 （二）借款費用的資本化 …………………………………………………… 1 二、企業(yè)對于借款費用的處理及問題 ……………………………………… 3 （一）目前企業(yè)在購建相關資產(chǎn)時借款費用的處理情況 ………………… 3 （二）企業(yè)因挪用專門借入資金或使用一般性借款出現(xiàn)的處理問題 … 5 三、企業(yè)借款費用處理問題產(chǎn)生的原因和導致的影響 …………………… 7 （一）企業(yè)出現(xiàn)相關資產(chǎn)借款費用處理問題的原因 ……………………… 7 （二）企業(yè)借款費用處理問題導致的影響 ………………………………… 8 四、解決企業(yè)借款費用處理問題的建議 ………………………………… 11 （一）企業(yè)應規(guī)范專門借入資金的使用 ………………………………… 11 （二）企業(yè)應加強一般性借款費用的分類核算 ………………………… 11 （三）企業(yè)應按照資產(chǎn)購建和生產(chǎn)的時間來確定借款費用資本化 …… 12 五、結語 …………………………………………………………………… 13 參考文獻 …………………………………………………………………… 14 致謝 廣東財經(jīng)大學華商學院 淺談新會計準則下的借款費用 淺談新會計準則下的借款費用 一、借款費用的概述 企業(yè)在其平常經(jīng)營活動中，經(jīng)常會因出產(chǎn)經(jīng)營活動、固定資產(chǎn)購建、無形資產(chǎn)開辟等而向銀行或相干金融機構借入資金、或刊行破產(chǎn)以籌集資金，這部分關于借入資金所伴隨產(chǎn)生的相干費用，作為企業(yè)在日常經(jīng)營活動中不可或缺的一部分，而且對于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)營的資金流息息相關。而新修訂的《企業(yè)會計準則》中，借款費用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財政工作中有著不可輕忽的重要性，并且對于企業(yè)財務信息的表露和企業(yè)財務報告的構成具有十分重要的影響。背景顏色 （一）借款費用的含義 借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括因企業(yè)借入資金所產(chǎn)生的利息費用（包括借款或者溢價的攤銷和相關輔助費用）以及因借入以外幣進行結算的資金所發(fā)生的匯兌差額等。而當企業(yè)在日常經(jīng)營中使用融資方式來籌資資金，借款費用的范疇中便不包括伴隨著這一方式所帶來的權益性融資費用。而融資租賃的承租人是企業(yè)的話，其在日常經(jīng)營中產(chǎn)生的關于這一經(jīng)營行為的融資費用，借款費用應該計量。 專門借款和一般借款，這兩者都屬于企業(yè)借款方式。當這項借款的用處是為購置或者生產(chǎn)需要跨多個會計年度支出的資產(chǎn)，這項借款便稱為專門借款。其平常是有特定的用處，是企業(yè)專門為購置或制作長時間支出的資產(chǎn)而借入并且有在相干條約上標明此項用處的借款。專門借款以外的借款都屬于一般借款，是企業(yè)在借入款項時沒有背景顏色 專門指定借款的用途，并且在借款合同上也沒有相關事項表明的借款。借款范圍的界定是企業(yè)確認借款費用財務處理的基礎，企業(yè)應當注意區(qū)分好專門借款和一般借款，兩者的界定在企業(yè)財務工作和內(nèi)部控制上應該十分明確，避免由此而產(chǎn)生錯誤的借款費用計量。 （二）借款費用的資本化 當一項資產(chǎn)，諸如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨，其達到估計可利用狀況資產(chǎn)前，對其的購建、生產(chǎn)需要用一段較長的時間來完成，則預計可使用狀態(tài)在購建和生產(chǎn)這項資產(chǎn)過程中所耗費的借款伴隨而來的借款費用，就需要計入到該資產(chǎn)的成本內(nèi)。通過這個方式去計量借款中需要列入資產(chǎn)中的借款費用金額，便是借款費用的資本化。由此，我們可以知道在企業(yè)的所有借款所耗費的借款費用數(shù)額中，有多少是應該列入資產(chǎn)達到可使用的狀態(tài)所需要的耗費，而又有多少是不屬于形成該項資產(chǎn)所耗費的費用，并由此可以使企業(yè)中資產(chǎn)的計量加倍精準和科學，增添企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。 當企業(yè)為了使某項資產(chǎn)達到可利用狀況，而進行購置或者出產(chǎn)該項資產(chǎn)，并且在此過程中，該項資產(chǎn)有相干的付出，而且這些付出里面有包含有借款費用，則與該項資產(chǎn)相關的這部分費用應該實行資本化。該項資產(chǎn)的付出中可以包括現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉移和相干因承當帶息債務而發(fā)生的付出。借款費用的發(fā)生前提可以是該項資產(chǎn)使用了專門為該項資產(chǎn)而擁有的貸款，也可以是占用背景顏色 了平常借款。該項資產(chǎn)所開始的購建和生產(chǎn)活動必須是實質性的，而不能是沒有改變資產(chǎn)形態(tài)的相關企業(yè)行為。 當企業(yè)在購建和生產(chǎn)該項資產(chǎn)的過程中，出現(xiàn)不是該過程中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導致的或是不可預見因素導致的中斷行為），應當對該項資產(chǎn)借款費用的資本化行為做出暫停。 當企業(yè)的該項資產(chǎn)已經(jīng)達到估計可利用狀況時，其相關支出的資本化行為應該遏制。遏制的環(huán)境包羅該項資產(chǎn)的實體部門已完成或該項資產(chǎn)在實質上已到達完成的狀況（包羅到達相干的計劃請求或企業(yè)關于該項資產(chǎn)的合同規(guī)定的環(huán)境），和關于該項資產(chǎn)的借款費用付出數(shù)額太小。背景顏色 2、 企業(yè)對于借款費用的處理及問題提出的問題與你要解決的問題不對應！例如，你提出1、2、3、點問題，你下面就應該要有解決的1、2、3。你的對應關系太亂了，要一一對應。 目前大多數(shù)企業(yè)對于其經(jīng)營活動中所伴隨產(chǎn)生的借款費用處理方法都與新修訂的《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定有差異或者出現(xiàn)相互違背的現(xiàn)象，致使企業(yè)的會計核算和財務信息的表露會形成不科學、有效的問題，而令企業(yè)的管理方面出現(xiàn)或多或少的決策失誤或管理失效；嚴重的甚至可能令企業(yè)面臨政府及相關機構的處罰。為此，本文將結合清遠市德恒會計師事務所的審計資料，對企業(yè)在其經(jīng)營活動中所涉及的借款費用的有關會計處理和核算情況進行簡單的列舉與分析。 （一）目前企業(yè)在構建相關資產(chǎn)時借款費用的處理情況 當一項資產(chǎn)，諸如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨，其達到估計可利用狀況資產(chǎn)前，對其的購建、生產(chǎn)需要用一段較長的時間來完成，則預計可使用狀態(tài)在購建和生產(chǎn)這項資產(chǎn)過程中所耗費的借款伴隨而來的借款費用，就需要計入到該資產(chǎn)的成本內(nèi)。但許多企業(yè)在實際的經(jīng)營活動中，因為對借入資金的分門別類不夠明確，對這部分應該納入到企業(yè)相干資產(chǎn)成本的諸多借款而產(chǎn)生的費用與不應納入其中的其他用途借入資金而伴隨產(chǎn)生的費用一同做出十分籠統(tǒng)的會計費用化處理，令企業(yè)的相關資產(chǎn)的成本核算出現(xiàn)重大的失誤，致使企業(yè)的相關資產(chǎn)成本與實際應具有的成本出現(xiàn)不應有的差異。下面表格將展現(xiàn)從清遠市德恒會計師事務所獲取的相關企業(yè)這類會計處理的資料。 各公司借款費用情況表 公司名稱 項目 借款費用總額 應計入資產(chǎn)成本的借款費用 實際計入資產(chǎn)成本的借款費用 資產(chǎn)成本差異額 甲再生資源有限公司 237500 142500 118750 23750 乙房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 950000 890625 950000 59375 丙重型機械有限公司 712500 674500 646000 28500 以上表格顯示，企業(yè)在本應納入到資產(chǎn)成本的借入資金相干費用與該公司會計計算狀況中納入到資產(chǎn)成本的借入資金相干費用存在一定過大量的差異額，致使企業(yè)相干資產(chǎn)的成本與實際上本應給予計算的成本相比出現(xiàn)了減少的情況。下面將區(qū)分表格中各公司這種差異的出現(xiàn)原由進行闡述與分析。 1、 甲再生資源有限公司 該公司作為以再生資源原料的倉儲、運輸為主要經(jīng)營活動的公司，其需要廠房和車輛對其相干的原料進行運輸與倉儲，因經(jīng)營活動擴大的需要，該公司于2015年年初在清新區(qū)太平鎮(zhèn)建造一系列倉儲廠房以存放再生資源的原料。因該公司自身資金不足，在購建初期該公司從某金融機構借入2500000元作為該系列倉儲廠房的專門建造資金。廠房于2015年3月開始建設，但到了2015年6月，該項專門用于建造此系列倉儲廠房的資金逐漸枯竭，而此系列倉儲廠房仍未完成投入使用。同年7月，該公司因資金不足無力支付購入的再生資源原料貨款，因此向某金融機構借入2500000元資金以用于支付2000000元貨款，剩余部分貨款用于繼續(xù)建造上述的系列倉儲廠房。按照《企業(yè)會計準則》的相干要求，該部分用于繼續(xù)建造上述的系列倉儲廠房的借入資金而伴隨出現(xiàn)的費用應計入該系列倉儲廠房的成本，但該企業(yè)對這部分費用的會計處理情況卻是完全計入2015年的期間費用，因此該企業(yè)便出現(xiàn)的上述表格所顯示的資產(chǎn)成本差異額。 2、 乙房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 該公司作為具有建筑資質，并且從事相干房地產(chǎn)出售與開發(fā)的經(jīng)營活動。在2015年年初向某金融機構借入15000000元資金專門用于建設A房地產(chǎn)項目，并借入一筆一般性借入資金5000000元作為公司日常經(jīng)營活動的支出資金。其開發(fā)的A房地產(chǎn)項目于2015年3月開始施工建設，并在A房地產(chǎn)項目的建設過程中把上述的一般性借款資金用于公司日常接待支出、員工工資發(fā)放、一般辦公支出及雜項支出。而在2015年8月，公司將上述的5000000元一般性借入資金的部分3750000元用于支付與建設A房地產(chǎn)項目有關聯(lián)的工程機械費用支出。對于該筆一般性借入資金，該公司將其全數(shù)的借入資金而伴隨出現(xiàn)的費用納入A房地產(chǎn)項目的成本內(nèi)，致使該公司所屬的A房地產(chǎn)項目所計算的成本比實際該納入A房地產(chǎn)項目的成本高，造成了上述表格所顯示的資產(chǎn)成本差異額。 3、 丙重型機械有限公司 該公司以大型工程機械租賃和出售為首要經(jīng)營業(yè)務，其次還涉及大型工程機械的維修。該公司為了開拓業(yè)務的需要，于2015年9月向某金融機構借入5500000元一般性借入資金用于大型工程機械的建造與組裝以及公司其他費用支出。該公司獲得這筆資金后，于2015年10月以5250000購入3臺大型工程機械的材料、用具、組成部分機械等器材進行組裝建造。但由于公司人才流失和出現(xiàn)官司等狀況，公司管理者決定于2015年11月暫停上述3臺大型工程機械的組裝建造。而公司的會計人員仍將組裝建造該3臺大型工程機械所使用的部分借入資金而伴隨出現(xiàn)的費用計入該3臺大型工程機械的相干成本中。由此致使上述表格中所顯示的狀況：應納入該項資產(chǎn)相干成本的借款費用數(shù)額小于實際計入該項資產(chǎn)相干成本的數(shù)額。 （2） 企業(yè)因挪用專門借入資金或使用一般性借款而出現(xiàn)的處理問題 按照《企業(yè)會計準則》及其他會計法規(guī)或管理辦法的要求，企業(yè)在向某金融機構借入標明有規(guī)定用途和使用方法的相干的專用借入資金時，該項借入資金只可用于該借入資金所規(guī)定的用途與使用方法的范疇內(nèi)，不可用于其他的企業(yè)經(jīng)營及生產(chǎn)事宜中。但是仍有企業(yè)挪用擁有規(guī)定用途和使用方式的專用借入資金用于規(guī)定方式外的其他經(jīng)營事宜。下面表格將展現(xiàn)本文從清遠市德恒會計師事務所獲取的企業(yè)挪用專用借入資金的資料。 企業(yè)挪用專用借入資金情況 公司名稱 項目 專用借入資金 借入資金條款規(guī)定的用途 企業(yè)用于該用途的借入資金 企業(yè)用于其他用途的借入資金 丁房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 23000000 房地產(chǎn)開發(fā)與建設 22375600 624400 戍陶瓷有限公司 4600000 陶瓷生產(chǎn) 4458000 142000 己砂糖橘種植有限公司 2300000 砂糖橘種植 2246500 93500 上述表格資料顯示，部分企業(yè)仍有出現(xiàn)挪用專用的借入資金進行其他類型的經(jīng)營生產(chǎn)活動中，這本身就違背了專用借入資金條款所規(guī)定的資金用途，不能稱之為有專用用途的借入資金。同時，上述資料中違背了借入資金條款規(guī)定的企業(yè)在其會計計算和處理過程中，仍將這部分挪用專用借入資金的資金所伴隨產(chǎn)生的借入資金費用計入該相干資產(chǎn)的成本內(nèi)，顯然與企業(yè)有關的經(jīng)營生產(chǎn)事宜有所不符合。 除了上述的企業(yè)在借入資金的相干費用會計計算與處理相干的問題外，根據(jù)本文從清遠市德恒會計師事務所獲取的資料來看，部分企業(yè)還存在在未來預計要挪用企業(yè)借入的一般性借入資金狀況下，在該項相干資產(chǎn)仍未購入或者投入生產(chǎn)、組裝、建設時，提前將該一般性借入資金中屬于該項相干資產(chǎn)使用部分所伴隨出現(xiàn)的借入資金費用納入到該項相干資產(chǎn)的成本內(nèi)，這使得企業(yè)該項相干資產(chǎn)的成本比實際狀況下的資產(chǎn)成本高。例如在德恒會計師事務所獲取的資料中有庚水草種植有限公司就出現(xiàn)在相干的水草水族未開始生產(chǎn)和培育時，就將預計將要挪用的部分一般性借入資金所伴隨出現(xiàn)的借入資金費用納入到該批水草水族的成本內(nèi)，致使在年度會計計算時出現(xiàn)該批水草水族的賬面成本比實際狀況的市場價格高的情況。 三、企業(yè)借款費用處理問題產(chǎn)生的原因和導致的影響 上述企業(yè)在處理因借入資金而伴隨產(chǎn)生的相干費用時所出現(xiàn)的問題，其產(chǎn)生的原因有很多種，而這些產(chǎn)生的原因令企業(yè)自身的會計核算和企業(yè)管理層對會計數(shù)據(jù)的經(jīng)營情況分析與實際情況產(chǎn)生差距，致使企業(yè)的相干經(jīng)營活動和發(fā)展開拓無法順利地實現(xiàn)。 （一）企業(yè)出現(xiàn)相關資產(chǎn)借款費用處理問題的原因 本文上述的若干公司分別存在應納入資產(chǎn)成本的借款費用與實際納入該項資產(chǎn)成本的借款費用存在差異額，這些差異額的存在最終會致使資產(chǎn)達到可利用狀況時資產(chǎn)的成本與其真實應該予以納入計量的成本不一致，而存在上述的成本所具有的差異額有三個原由： 1、企業(yè)沒有區(qū)分應納入資產(chǎn)成本與屬于企業(yè)期間費用的借款費用 根據(jù)《企業(yè)會計準則》，若該項借款屬于專門借款，則表明在企業(yè)擁有該項借款的時期內(nèi)，它將全部滲透于這項資產(chǎn)的購入或者生產(chǎn)的整個過程中，因此由于該項借款出現(xiàn)的相干收益或者付出理論亦或是實際上都是屬于要納入到該項相干資產(chǎn)的成本的范疇內(nèi)，成為該項資產(chǎn)價值的一部分。若該項借入資金并不是為了某項資產(chǎn)的購入、組建或者生產(chǎn)而專門借入，其實際的性質為一般性借入資金的話，該項借款所產(chǎn)生的相干收益和支出都不應該全部計入使用該項借款部分的資產(chǎn)的成本中，而是按照該項資產(chǎn)使用借款金額超出專門借款的該部分資產(chǎn)支出加權平均數(shù)，再乘以該項資產(chǎn)使用的一般借款的資本化率，計算其所使用的一般借款中屬于該資產(chǎn)部分的利息金額，再將這部分的金額予以資本化。 而上述材料中的甲再生資源有限公司和乙房地產(chǎn)開發(fā)有限公司均出現(xiàn)這樣的問題。首先是甲再生資源有限公司，其將本應作為納入作為倉儲廠房成本部分的借款費用歸納到企業(yè)的期間費用中，而這就使得應納入到倉儲廠房成本部分的借款費用減少了。其次是乙房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，其將本不應該作為納入資產(chǎn)成本部分的借款費用歸納到該項資產(chǎn)的相干成本內(nèi)，而也就使得企業(yè)的該年度會計計算中的期間費用減少了。 2、 企業(yè)沒有區(qū)分各個時間下應納入資產(chǎn)成本的借款費用 根據(jù)《企業(yè)會計準則》，當企業(yè)在購建和生產(chǎn)該項資產(chǎn)的過程中，出現(xiàn)不是該過程中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導致的或是不可預見因素導致的中斷行為），應當對該項資產(chǎn)借款費用的資本化行為做出暫停。當企業(yè)的該項資產(chǎn)已經(jīng)達到估計可利用狀況時，其相關支出的資本化行為應該遏制。遏制的環(huán)境包羅該項資產(chǎn)的實體部門已完成或該項資產(chǎn)在實質上已到達完成的狀況（包羅到達相干的計劃請求或企業(yè)關于該項資產(chǎn)的合同規(guī)定的環(huán)境），和關于該項資產(chǎn)的借款費用付出數(shù)額太小。 而上述材料中的丙重型機械有限公司就存在這樣的問題。在2015年11月，管理者作出暫停3臺大型工程機械的組裝與建造活動的決策，此時作為該項大型工程機械組裝與建造活動中所運用借入資金而出現(xiàn)的費用已經(jīng)不應納入到該項資產(chǎn)組建過程中的成本內(nèi)了，但該公司的會計人員依舊把這筆資金在停建期間內(nèi)的這部分借款費用計量到此3臺大型工程機械的相干成本內(nèi)，顯然不符合正確、科學的會計計算。 3、 企業(yè)出現(xiàn)挪用專門借入資金的情況 根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)在借入資金時應該區(qū)分為了購建某項資產(chǎn)而專門借入的資金和作為企業(yè)平常經(jīng)營活動所使用的一般性借入資金。而企業(yè)在實際的會計處理中存在將這兩種借入資金相互混淆的狀況，出現(xiàn)挪用專門借入資金用于不是購建此項借入資金規(guī)定的某項資產(chǎn)，而是用于企業(yè)平常經(jīng)營活動或者其他資產(chǎn)的購建或者使用的支出和費用中。這樣便使得企業(yè)違背了準則的要求，同時使得企業(yè)在其相干的會計核算中本應納入該項使用專門借入資金資產(chǎn)的成本出現(xiàn)偏差，或者與實際情況不相符合。例如本文上述材料中的丁房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、戍陶瓷有限公司、己砂糖橘種植有限公司均出現(xiàn)將規(guī)定用于某項資產(chǎn)或某些資產(chǎn)的專門借入資金用于其它企業(yè)平常經(jīng)營活動的費用和支出中，致使納入到該項資產(chǎn)成本的相干借入資金伴隨產(chǎn)生的費用出現(xiàn)偏頗，使得企業(yè)的會計核算不真實、不科學。 （二）企業(yè)借款費用處理問題導致的影響 新的《企業(yè)會計準則》對于借款費用的重新修訂，對企業(yè)為長期購置或出產(chǎn)資產(chǎn)過程所借入的資金伴隨產(chǎn)生的借款費用能否實行資本化確認以及相關資本化確認的情況和細節(jié)進行了較為詳盡、科學的劃定，與原來的《企業(yè)會計準則》所規(guī)定情況有了較大的轉變。而如果企業(yè)仍按照舊的準則思路進行企業(yè)會計計算和分析，如上述資料中企業(yè)那樣，將會導致企業(yè)出現(xiàn)眾多問題。 1、影響企業(yè)的相干資產(chǎn)計量 按照1992年修訂的企業(yè)會計準則所規(guī)定，企業(yè)的支出有兩種類型，分別是收益性支出和資本性支出，若企業(yè)對于某些支出在多個會計年度對企業(yè)本身形成效益的，要將其歸類為資本性支出。若這些支出僅僅與單個會計年度有關系并且其產(chǎn)生的效益僅僅影響這個會計年度，則這類支出劃分為收益性支出。企業(yè)若按照舊的《企業(yè)會計準則》去進行日常經(jīng)營活動的相關會計計算的話，企業(yè)對其購置或者生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的相關借入資金費用一般是采取全數(shù)納入到該項房地產(chǎn)項目資本的支出，也就是將其作為企業(yè)所具有的這些資產(chǎn)的相干成本的一部分，無論這些資產(chǎn)是否已經(jīng)開始購建或者生產(chǎn)，無論在這期間資產(chǎn)是否暫定建設或者暫停生產(chǎn)。這樣也就出現(xiàn)了一個問題，當企業(yè)提前借入資金而相關資產(chǎn)還未開始購建或者生產(chǎn)時，期間假如將借入的資金進行投資，而這些投資所獲得的收益不會扣減資產(chǎn)所使用借款而伴隨產(chǎn)生的借款費用，相關資產(chǎn)的成本因為過早將借入資金的借款費用計入其中而導致比實際情況的成本數(shù)額少，使得資產(chǎn)當下會計年度的實際成本與賬面成本不符。而當該項資產(chǎn)處于暫停建設或者暫停生產(chǎn)時，相關的借款費用仍然計入到這項資產(chǎn)的成本內(nèi)，也使得該項資產(chǎn)當下會計年度的實際成本與賬面成本不符。出現(xiàn)這些不符合的狀況雖然看起來并沒有什么大的問題，但是因為這些狀況將直接構成企業(yè)資產(chǎn)的相干部分，讓企業(yè)在衡量資產(chǎn)的價值、估量這些資產(chǎn)在未來時節(jié)所帶來的收益與其所伴隨出現(xiàn)的支出或者費用時出現(xiàn)一定量的偏差。這些偏差在某些狀況下（例如市場出現(xiàn)延續(xù)性的、非穩(wěn)定的價格漲落，以及企業(yè)所依靠的相關環(huán)境出現(xiàn)變數(shù)等狀況）對企業(yè)自身狀況的估量和相關策略的決定造成不太良好的影響，可能成為企業(yè)進步和發(fā)展的一種阻礙。 2、影響企業(yè)的會計利潤 承接上一段所論述的情況，當企業(yè)仍按照舊的《企業(yè)會計準則》去進行會計計算的話，企業(yè)為相關資產(chǎn)的構建和生產(chǎn)而借入的款項所伴隨產(chǎn)生的借款費用，因為其資本化時間過早而放棄計入企業(yè)的當期損益，也同時影響了企業(yè)的會計利潤，致使企業(yè)的會計利潤比實際情況增加。而當企業(yè)在購建和生產(chǎn)相關資產(chǎn)因為原來專門為這項資產(chǎn)而借入的資金不足情況下而使用的其他借款的全部或者部分時，企業(yè)將不會把這部分占用的借入資金相伴隨的借款費用按照一定的比例計入相關資產(chǎn)的成本，而是將其直接計入企業(yè)這個會計年度的當期損益，導致企業(yè)的利潤比實際的情況減少。作為企業(yè)的財務工作重心和企業(yè)管理機構進行企業(yè)自身狀況的估量和策略的決定所依賴的重要尺度——財務工作報告，這些會計利潤的差距對其的客觀影響是存在的，而這些狀況將導致企業(yè)的發(fā)展壯大出現(xiàn)一些不太正面的影響。 3、影響企業(yè)稅務方面以及國家征稅情況 除了上述的兩個情形，還有一個情形就是企業(yè)繳納稅的時間或者數(shù)額出現(xiàn)差別。當資產(chǎn)還未開始購置或者出產(chǎn)時，因專門借款而伴隨產(chǎn)生的借款相干費用已經(jīng)納入資產(chǎn)的成本內(nèi)，致使應屬于當期損益的借款費用遞延到該項資產(chǎn)已經(jīng)銷售時才得以計入損益，企業(yè)的利潤才得以扣減這部分費用。這令企業(yè)本來應該屬于以后會計年度應交的所得稅提前至相關資產(chǎn)仍未開建或生產(chǎn)的時候繳納，致使企業(yè)較前會計年度的可利用資金減少，不利于企業(yè)的擴張與發(fā)展。特別是對于以出產(chǎn)需要長期制作或者出產(chǎn)的資產(chǎn)的企業(yè)，例如大型船舶、大型機械等制造企業(yè)或者工廠，因為這些資產(chǎn)的建造和生產(chǎn)過程往往需要跨越好幾個會計年度，而且這些資產(chǎn)達到可以銷售的狀態(tài)前往往需要企業(yè)投入大量的資金、人力和物力。在企業(yè)仍未開始將這部分資產(chǎn)進行建造或者生產(chǎn)的會計年度內(nèi)過早地繳納以后年度應該繳納的企業(yè)所得稅，會使企業(yè)在這些會計年度的可利用資金減少，而這些以建造大型機械和船舶等為主要經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)恰恰需要大量的資金去維持企業(yè)的日常經(jīng)營生產(chǎn)，這些企業(yè)自當難以發(fā)展。 當該企業(yè)是屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)時，企業(yè)因為開發(fā)房地產(chǎn)而需要征收土地增值稅。按照國家征收土地增值稅征收條例的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣減房地產(chǎn)開發(fā)項目及其相關經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的借款費用。若企業(yè)按照舊的《企業(yè)會計準則》相干思路進行會計計算，企業(yè)為相關房地產(chǎn)開發(fā)項目而借入的資金在土地還未開發(fā)時便已經(jīng)計入到該項目的成本內(nèi)，形成扣減土地增值稅的項目，致使企業(yè)實際繳納的土地增值稅比按照國家相關條例規(guī)定的數(shù)額要少。雖然這樣使企業(yè)本身的稅款支出減少，但卻不利于國家稅收的征管和公平公正。 四、解決企業(yè)借款費用處理問題的建議 企業(yè)因借入資金所伴隨產(chǎn)生的借款費用在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中是不可或缺的一部分，關于它的會計處理問題對于企業(yè)的會計核算和會計分析會產(chǎn)生較為重要的錯誤，致使企業(yè)相關的決策與管理出現(xiàn)問題。而解決這些企業(yè)關于借入資金所伴隨產(chǎn)生的費用處理問題的方法有三個方面，以下本文將對其進行闡述。 （一）企業(yè)應規(guī)范專門借入資金的使用 專門借入資金作為企業(yè)為某項資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)而專門向相干金融機構或企業(yè)借入的資金，僅可以用于該項資金所規(guī)定使用范圍內(nèi)的相干資產(chǎn)支出和費用，而不可以作為企業(yè)其他經(jīng)營活動的支出。因此，對于專門借入資金的使用應該加以規(guī)范，同時加強對這部分資金使用的監(jiān)管和核查，并且在這部分資金使用完畢后對其使用的狀況和數(shù)額進行核對，保證資金使用的合理性和有效性。而現(xiàn)在企業(yè)因為對會計準則關于借入資金費用方面相關規(guī)定和條款的不熟悉，亦或是管理方面的不完善等多方面原因，對于專門借入資金的管理和監(jiān)督仍不是很完善，對于資金使用的規(guī)定和相干因借入專門資金所產(chǎn)生費用的處理和核算仍不是合理合規(guī)。就如本文所提供的材料中包含的多家公司均出現(xiàn)挪用專門借入資金來進行規(guī)定外的其他支出和費用，致使這部分專門借入資金借入費用的會計計量和核算出現(xiàn)偏差，同時也使得企業(yè)相干資產(chǎn)的計量與核算與實際情況不相符合。 （二）企業(yè)應加強一般性借款費用的分類核算 一般性借入資金作為企業(yè)為平常經(jīng)營活動所需要的支出和費用而借入的款項，除了作為諸如招待費用支出、人員工資發(fā)放等眾多方面的支出外，還有可能作為某項資產(chǎn)購建和生產(chǎn)所需要的資金支出。當企業(yè)為某項資產(chǎn)所借入的專門借入資金不足以支付該項資產(chǎn)在購建和生產(chǎn)期間的支出時，企業(yè)可使用一般性借入資金的部分來作為該項資產(chǎn)的購建和生產(chǎn)支出。而會計準則規(guī)定，當企業(yè)將一般性借入資金的部分或者全部用于購建某項資產(chǎn)時，這部分借入資金所伴隨產(chǎn)生的費用不應該全數(shù)納入到該項資產(chǎn)的成本內(nèi)，而是應按照該項資產(chǎn)使用一般性借入資金金額超出專門借入資金的該部分資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)，再乘以該項資產(chǎn)使用的一般性借入資金的資本化率，計算其所使用的一般借入資金中屬于該資產(chǎn)部分的利息金額，將其納入到該項資產(chǎn)的成本內(nèi)。因為一般性借入資金用途的多元化，以及這筆資金往往是數(shù)量比較大而且占企業(yè)借入資金份額比較大，所以對于一般性借入資金的分類核算就尤為重要。企業(yè)對于一般性借入資金最好進行分類會計記錄與核算，并且開設分類賬記錄一般性借入資金所產(chǎn)生的費用以及對其進行分類核算。這樣就可以避免因為一般性借入資金支出多樣化而產(chǎn)生的相關費用中納入到某項正在購建和生產(chǎn)的資產(chǎn)成本的數(shù)額錯誤或者沒有計入。 （三）企業(yè)應按照資產(chǎn)購建和生產(chǎn)的時間來確定借款費用資本化 企業(yè)在購建或者生產(chǎn)某項資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)因企業(yè)管理狀況、決策情況等因素導致的暫停購建或生產(chǎn)，而與該項資產(chǎn)相關聯(lián)的借入資金所伴隨產(chǎn)生的費用則在該項資產(chǎn)停工期間不納入到該項資產(chǎn)的成本內(nèi)。而根據(jù)本文所獲取的企業(yè)會計處理的情況來看，部分企業(yè)在資產(chǎn)停工期間并沒有停止將相關借入資金的費用納入到資產(chǎn)成本中，而是繼續(xù)進行納入計量。例如本文上述材料所提及的丙重型機械公司就出現(xiàn)在大型工程機械停工期間，該項機械購建和生產(chǎn)所使用的借入資金相關的費用仍納入到該項資產(chǎn)的成本內(nèi)，使得企業(yè)會計核算中的資產(chǎn)成本與實際情況下該項資產(chǎn)的成本不相符合。因此，企業(yè)在平常的借入資金費用會計計量時，應注意按照企業(yè)相干資產(chǎn)購建和生產(chǎn)的時間來進行資產(chǎn)成本的納入計算，避免出現(xiàn)賬面資產(chǎn)成本與實際情況不符合的事情。 五、結語 借款費用作為企業(yè)在長期購置或者出產(chǎn)相關資產(chǎn)時不能缺少的一種支出費用，其會計核算的要求和方法對于企業(yè)自身財務核算和企業(yè)管理決策而言十分重要。舊的《企業(yè)會計準則》所出現(xiàn)的一些不合理、不科學的問題在新的《企業(yè)會計準則》上進行了修改，使借款費用的相關會計核算更加貼合企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的實際情況以及市場經(jīng)濟運行的需要，也更有利于國家對企業(yè)的管理以及國家稅收的征管。 在本文所調(diào)查的清遠市德恒會計師事務所的相干資料中，仍有許多企業(yè)在相干借入資金而伴隨出現(xiàn)的借入資金費用的會計計算和處理上出現(xiàn)有許多本文所表現(xiàn)和論述的問題，無論是一般性借入資金亦或是有專用用途和使用方式的專用借入資金。這些問題看似不會對企業(yè)表面的日常經(jīng)營生產(chǎn)活動造成重大的影響，但因為這部分擁有處理問題的借入資金相干費用涉及到企業(yè)使用借入資金的相干資產(chǎn)的成本和企業(yè)在借入資金使用的一個或幾個會計年度的期間費用形成較大的影響，實則這些影響也給予企業(yè)相干管理層對于企業(yè)未來發(fā)展和經(jīng)營生產(chǎn)事宜的決策一些錯誤或者不真實的依據(jù)，這無疑對于企業(yè)日后和未來的經(jīng)營發(fā)展和生產(chǎn)開拓有十分不良好的影響出現(xiàn)，而這種影響在企業(yè)的生存發(fā)展歷程中是具有十分重大而又不可忽視的意義的。因此，企業(yè)應該通過規(guī)范專門借入資金的使用、加強一般性借款費用的分類核算和按照資產(chǎn)購建和生產(chǎn)的時間來確定借入資金費用的資本化等方式來規(guī)范借入資金費用的會計計量和核算，避免企業(yè)出現(xiàn)與現(xiàn)實不相符合的情況。 參 考 文 獻 財政部.企業(yè)會計準則第17號——借款費用[S].2006. 財政部.企業(yè)會計準則[S].1992. 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2015. 李玉.新舊企業(yè)會計準則差異差異比較與實務應用[M].企業(yè)管理出版社，2006. 賀志東.企業(yè)會計準則操作實務[M].立信會計出版社， 2007. 王玨.試談改進借款費用會計處理的建議[J] 湖北經(jīng)濟學院學報，2008. 王暢.《企業(yè)會計準則 — 借款費用 》的變化[J] 安陽工學院學報，2008. 王月娟.《企業(yè)會計準則 — 借款費用 》簡析[J] 中國集團經(jīng)濟，2010. International Accounting Standards[S]. 2011 第14頁 致 謝 維普論文檢測 文本檢測報告 報告編號：24967852e542726c 檢測時間：2016-04-18 09:35:51 檢測文獻：淺談新會計準則下的借款費用 作者：孫輝浚 檢測范圍： 時間范圍：1989-01-01至2016-04-18 維普論文檢測系統(tǒng)(檢測結論) 總相似比：28.56% 自寫率：71.44% | 復寫率：28.56% | 引用率：0% 去除本人已發(fā)表文獻復寫率：28.56% 相似片斷：44 期刊庫片斷：36 | 碩博庫片斷：6 | 互聯(lián)網(wǎng)片斷：2 | 高校特色庫片斷：0 | 自建庫片斷：0 總字數(shù)：9868 指標說明： 1. 總字數(shù)：送檢論文的總字符數(shù)，包括中文、阿拉伯數(shù)字、外文字符、標點符號等，制表符和圖表不計入統(tǒng)計 2. 總相似比：送檢論文與比對文獻相似的部分（包括參考引用）占整個送檢論文的比重，總相似比=復寫率+引用率 3. 自寫率：送檢論文中剔除雷同片段和引用片段后占整個送檢論文的比重 4. 復寫率：送檢論文中與檢測范圍所有文獻相似的部分（不包括參考引用部分）占整個送檢論文的比重 5. 引用率：送檢論文中被系統(tǒng)識別為引用的部分占整個送檢論文的比重（引用部分指正確標注的參考引用文獻） 維普論文檢測系統(tǒng)(結果匯總) 引用匯總： 相似文獻匯總： √中文科技期刊論文全文數(shù)據(jù)庫 √博士學位論文全文數(shù)據(jù)庫/碩士學位論文全文數(shù)據(jù)庫 √互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)資源/互聯(lián)網(wǎng)文檔資源 高校自建特色論文庫/高校論文全文數(shù)據(jù)庫 自建特色論文庫/個人比對庫 序號 引用片段 序號 相似文獻 片段數(shù) 片段相似比 來源 1 新借款費用準則對企業(yè)損益和應納稅所得的影響徐穎超 - 《法制與經(jīng)濟》- 2008 3 1.68 期刊 2 借款費用新準則在集團企業(yè)的應用趙天燕 - 《集團經(jīng)濟研究》- 2006 2 1.35 期刊 3 借款費用準則資本化處理的國際比較研究馬葵 - 《會計之友》- 2003 2 1.29 期刊 第1頁 維普論文檢測 4 論資產(chǎn)價值的保值補償湯健 - 《會計之友》- 2003 2 1.29 期刊 5 關于借款費用問題的探析周立貴 - 《商場現(xiàn)代化》- 2006 1 0.89 期刊 6 借款費用會計準則的國際比較施元沖 - 《南京經(jīng)濟學院學報》- 2002 1 0.88 期刊 7 淺析土地增值稅在房地產(chǎn)行業(yè)中的征管問題陳瑤 趙茂森 - 《商情》- 2014 1 0.86 期刊 8 淺析《借款費用》會計準則楊雯雯 - 《商場現(xiàn)代化》- 2009 1 0.83 期刊 9 借款費用準則在大型船舶建造企業(yè)的應用肖相卒 - 《財會月刊：綜合版》- 2008 1 0.83 期刊 10 淺談借款費用資本化問題張固 - 《中國新技術新產(chǎn)品》- 2009 1 0.82 期刊 11 企業(yè)新會計準則關于借款費用的變化解析柳馳 - 《武漢冶金管理干部學院學報》- 2007 1 0.81 期刊 12 特殊會計事項涉稅問題的處理及其案例解析（二）吳得林 - 《商業(yè)會計》- 2004 1 0.8 期刊 13 借款費用的會計核算周秀梅 - 《冶金財會》- 2006 1 0.79 期刊 14 借款利息的稅收籌劃劉紅 - 《合作經(jīng)濟與科技》- 2008 1 0.78 期刊 15 新舊準則借款費用的差異比較史玉梅 - 《現(xiàn)代審計與會計》- 2008 1 0.75 期刊 16 淺析新企業(yè)會計準則下借款費用資本化的計量與確認印梅 - 《現(xiàn)代企業(yè)文化》- 2010 1 0.71 期刊 17 關于《企業(yè)會計制度》中借款費用資本化問題的思考羅開放[1] 楊平安[2] - 《西部財會》- 2003 1 0.68 期刊 18 無 - 《學會》- 2005 1 0.64 期刊 19 費用化還是資本化――對《企業(yè)財務會計準則――借款費用》的 探析 周斌 - 《時代財會》- 2001 1 0.64 期刊 20 新會計準則下借款費用會計處理例解劉谷 - 《財政監(jiān)督》- 2008 1 0.62 期刊 21 土地增值稅新政下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃淺析熊英 - 《商業(yè)經(jīng)濟》- 2010 1 0.59 期刊 22 內(nèi)地股市買殼上市操作法藍裕平 - 《國際融資》- 2011 1 0.59 期刊 23 談借款費用資本化的前提條件袁浪 - 《淮北職業(yè)技術學院學報》- 2004 1 0.59 期刊 24 新舊準則下借款費用的比較及銜接劉淑春 - 《今日科苑》- 2008 1 0.56 期刊 25 談談借款費用資本化問題葉聯(lián)圣 - 《水運管理》- 1998 1 0.56 期刊 第2頁 維普論文檢測 指標說明： 1、相似文獻：所檢測到的相似片段的出處來源文獻。 2、片段數(shù)（%）：送檢論文中來源于本相似文獻的相似片段數(shù)及相似片段占全部文獻字數(shù)的百分比。 3、引證：送檢測片段被系統(tǒng)識別的文獻出處在論文參考文獻中有列舉。 維普論文檢測系統(tǒng)(相似片段詳情) 26 淺談現(xiàn)金流量表編制中的幾個問題江偉 - 《科學咨詢》- 2010 1 0.46 期刊 27 關于企業(yè)借款費用會計處理的思考劉育賢 - 《中州審計》- 2003 1 0.46 期刊 28 對借款費用資本化計算的探討沈輝球 - 《現(xiàn)代企業(yè)文化》- 2010 1 0.46 期刊 29 關于借款費用準則的國際比較及后果分析劉瑩 - 《天津財會》- 2012 1 0.46 期刊 30 資金籌集的風險與控制李南平 - 《財稅與會計》- 1992 1 0.46 期刊 31 借款費用資本化核算應注意的問題張希 - 《經(jīng)濟技術協(xié)作信息》- 2011 1 0.46 期刊 32 借款費用準則比較研究李萍 - 【首都經(jīng)濟貿(mào)易大學博碩論文】- 2002 5 3.31 博碩 33 我國企業(yè)財務報告改進問題研究湯勇 - 【江西財經(jīng)大學博碩論文】- 2004 1 0.74 博碩 34 借款費用資本化-MBA智庫百科互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù) - 1 0.47 互聯(lián)網(wǎng) 35 關于借款費用資本化的探討互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù) - 1 0.45 互聯(lián)網(wǎng) 送檢論文片段-1（相似度：60%） 相似內(nèi)容來源 企業(yè)在其平常經(jīng)營活動中，經(jīng)常會因出產(chǎn)經(jīng)營活動、固定 資產(chǎn)購建、無形資產(chǎn)開辟等而向銀行或相干金融機構 《淺談現(xiàn)金流量表編制中的幾個問題》江偉 - 《科學咨詢 》- 2010 的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。(二)對于建造固定資產(chǎn) 、開發(fā)無形資產(chǎn)而負擔的職工工資、獎金、福利等支出 ，計入投資活動現(xiàn)金流出中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 送檢論文片段-2（相似度：63.51%） 相似內(nèi)容來源 而新修訂的《企業(yè)會計準則》中，借款費用在企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營和財政工作中有著不可輕忽的重要性，并且對于企業(yè) 財務信息的表露和企業(yè)財務報告的構成具有十分重要的影 響 《我國企業(yè)財務報告改進問題研究》湯勇 - 《會計學》- 2004 )的結果。”這充分說明，新修訂的國際會計準則也兼收并 蓄兩個學派的觀點，認為通用財務報表所提供的關于企業(yè) 經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息不公應該對廣泛的 使用者投資決162．我國企業(yè)財務報告的現(xiàn)狀、改進的必要 性及目的策有用，還必須反映 送檢論文片段-3（相似度：91.14%） 相似內(nèi)容來源 第3頁 維普論文檢測 借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括因企 業(yè)借入資金所產(chǎn)生的利息費用（包括借款或者溢價的攤銷 和相關輔助費用）以及因借入以外幣進行結算的資金所發(fā) 生的匯兌差額等 《借款費用的會計核算》周秀梅 - 《冶金財會》- 2006 MetallurgicalFinancialAccounting櫞費震的會黹擺算周 秀梅借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢 價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，包括以下四個 方面 送檢論文片段-4（相似度：78.57%） 相似內(nèi)容來源 專門借款以外的借款都屬于一般借款，是企業(yè)在借入款項 時沒有專門指定借款的用途，并且在借款合同上也沒有相 關事項表明的借款 《新舊準則下借款費用的比較及銜接》劉淑春 - 《今日科 苑》- 2008 的用途，如為購建或建造某項固定資產(chǎn)而專門借入的，并 具有表明該用途的借款合同。借款中除了專門借款以外的 就是一般借款。借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息 及其相關成本。借款費用包括 送檢論文片段-5（相似度：62.96%） 相似內(nèi)容來源 借款范圍的界定是企業(yè)確認借款費用財務處理的基礎，企 業(yè)應當注意區(qū)分好專門借款和一般借款，兩者的界定在企 業(yè)財務工作和內(nèi)部控制上應該十分明確，避免由此而產(chǎn)生 錯誤的借款費用計量 《借款費用準則比較研究 》李萍 - 《會計學》- 2002 又應如何確定?如何區(qū)分應予資本化的借款費用和應確認為 當期費用的借款費用?這些問題處理得恰當與否，會直接影 響企業(yè)資產(chǎn)和費用的確認與計量．進而影響到企業(yè)財務狀 況和經(jīng)營業(yè)績的正確衡量。為此，財政部在1992年頒布《 企業(yè)會計準則——基本準則》之后，即于1993年 送檢論文片段-6（相似度：74.42%） 相似內(nèi)容來源 當一項資產(chǎn)，諸如固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨，其達 到估計可利用狀況資產(chǎn)前，對其的購建、生產(chǎn)需要用 《新借款費用準則對企業(yè)損益和應納稅所得的影響》徐穎 超 - 《法制與經(jīng)濟》- 2008 的反映企業(yè)對需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)才能達到 預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地 產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的取得成本。二、新借款費用準則 送檢論文片段-7（相似度：74.58%） 相似內(nèi)容來源 一段較長的時間來完成，則預計可使用狀態(tài)在購建和生產(chǎn) 這項資產(chǎn)過程中所耗費的借款伴隨而來的借款費用，就需 要計入到該資產(chǎn)的成本內(nèi) 《借款費用準則比較研究 》李萍 - 《會計學》- 2002 ，如呆企業(yè)在購置或建造一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而 且要使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長時間，則 發(fā)生在該資產(chǎn)支出上的借款費用．應當資本化，構成資產(chǎn) 成本的組成部分。因為將所有借都 送檢論文片段-8（相似度：62.22%） 相似內(nèi)容來源 通過這個方式去計量借款中需要列入資產(chǎn)中的借款費用金 額，便是借款費用的資本化。由此，我們可以知道在 《借款費用新準則在集團企業(yè)的應用》趙天燕 - 《集團經(jīng) 濟研究》- 2006 舉了三個條件，通常在滿足其中之一時，即認為資產(chǎn)已經(jīng) 達到購買方或者建造方預定的可使用或者可銷售狀態(tài)。五 。借款費用資本化金額的計量借款費用的計量從內(nèi)容 送檢論文片段-9（相似度：60.87%） 相似內(nèi)容來源 第4頁 維普論文檢測 企業(yè)的所有借款所耗費的借款費用數(shù)額中，有多少是應該 列入資產(chǎn)達到可使用的狀態(tài)所需要的耗費，而又有多 《借款費用準則比較研究 》李萍 - 《會計學》- 2002 。而主張對借款費用進行資本化處理觀點的支持者認為 ，如呆企業(yè)在購置或建造一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而 且要使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長 送檢論文片段-10（相似度：71.43%） 相似內(nèi)容來源 當企業(yè)為了使某項資產(chǎn)達到可利用狀況，而進行購置或者 出產(chǎn)該項資產(chǎn)，并且在此過程中，該項資產(chǎn)有相干的付出 ，而且這些付出里面有包含有借款費用，則與該項資產(chǎn)相 關的這部分費用應該實行資本化 《借款費用準則比較研究 》李萍 - 《會計學》- 2002 ，而向股東支付的股利則未被資本化，會使使用前者籌得 資金月訇置的資第3頁產(chǎn)的入賬成本高于后者，影響資產(chǎn)成 本信息的可比性，尤其是相同的資產(chǎn)會出現(xiàn)不同的賬面價 值。而主張對借款費用進行資本化處理觀點的支持者認為 ，如呆企業(yè)在購置或建造一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而 且要使該資產(chǎn)達到預定 送檢論文片段-11（相似度：77.11%） 相似內(nèi)容來源 該項資產(chǎn)的付出中可以包括現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉移 和相干因承當帶息債務而發(fā)生的付出。借款費用的發(fā)生前 提可以是該項資產(chǎn)使用了專門為該項資產(chǎn)而擁有的貸款 ，也可以是占用了平常借款 《淺析《借款費用》會計準則》楊雯雯 - 《商場現(xiàn)代化》 - 2009 的才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉 移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式發(fā)生的支出②借款費用 已經(jīng)發(fā)生．是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本 化條件的資產(chǎn)而專門借八款項的借款費用或者占用了一般 借款的借款費用 送檢論文片段-12（相似度：76.54%） 相似內(nèi)容來源 當企業(yè)在購建和生產(chǎn)該項資產(chǎn)的過程中，出現(xiàn)不是該過程 中所必要的中斷行為（包括企業(yè)管理決策所導致的或是不 可預見因素導致的中斷行為），應當對該項資產(chǎn)借款費用 的資本化行為做出暫停 《淺談借款費用資本化問題》張固 - 《中國新技術新產(chǎn)品 》- 2009 第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過 程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當 暫停借款費用的資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管 理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計人期 送檢論文片段-13（相似度：72.92%） 相似內(nèi)容來源 項目借款費用總額應計入資產(chǎn)成本的借款費用實際計入資 產(chǎn)成本的借款費用資產(chǎn)成本差異額甲再 《關于借款費用準則的國際比較及后果分析》劉瑩 - 《天 津財會》- 2012 ．必定會使因專門借款而發(fā)生的、計入購建固定資產(chǎn)成本 的費用有可能小于其實際發(fā)生數(shù)．導致固定資產(chǎn)人賬價值 的降低。從而降低了資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的總額新借款 送檢論文片段-14（相似度：61.02%） 相似內(nèi)容來源 第5頁 維普論文檢測 法的相干的專用借入資金時，該項借入資金只可用于該借 入資金所規(guī)定的用途與使用方法的范疇內(nèi)，不可用于其他 的企業(yè)經(jīng)營及生產(chǎn)事宜中 《談借款費用資本化的前提條件》袁浪 - 《淮北職業(yè)技術 學院學報》- 2004 項，如帶息票據(jù)等。注：只有發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的 支出相掛鉤的部分才允許資本化。若借入的資金尚未用于 固定資產(chǎn)的購建時，其負擔的利息不允許資本化，如企業(yè) 2003年1月1日為購建固定資產(chǎn)借入 送檢論文片段-15（相似度：75%） 相似內(nèi)容來源 項目專用借入資金借入資金條款規(guī)定的用途企業(yè)用于該用 途的借入資金企業(yè)用于其他用途的借入資金 《資金籌集的風險與控制》李南平 - 《財稅與會計》- 1992 其害。利用上述方法可分析企業(yè)借入資金與自有資金的比 例安排是否適當。四、確定合理的還款期限。對于長期貸 款項目要認真進行財務評估，采用還款期限稍長于 送檢論文片段-16（相似度：71.11%） 相似內(nèi)容來源 的資金所伴隨產(chǎn)生的借入資金費用計入該相干資產(chǎn)的成本 內(nèi)，顯然與企業(yè)有關的經(jīng)營生產(chǎn)事宜有所不符合 《關于借款費用資本化的探討》 - 互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù) - 盡管符合資本化條件的借款費用可計入相關資產(chǎn)的成本 ,...即企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生 的...顯然,房地產(chǎn)開發(fā)是符合其關于借款費用資... 送檢論文片段-17（相似度：65.52%） 相似內(nèi)容來源 入或者投入生產(chǎn)、組裝、建設時，提前將該一般性借入資 金中屬于該項相干資產(chǎn)使用部分所伴隨出現(xiàn)的借入資金費 用納入到該項相干資產(chǎn)的成本內(nèi)，這使得企業(yè)該項相干資 產(chǎn)的成本比實際狀況下的資產(chǎn)成本高 《借款費用會計準則的國際比較》施元沖 - 《南京經(jīng)濟學 院學報》- 2002 為費用，計入當期損益，可以避免相同的資產(chǎn)因籌資方式 的不同而出現(xiàn)不同的價值，可以提高會計信息的可比性 ，簡化會計工作量，使資產(chǎn)和損益的確認更具穩(wěn)健性。借 款費用資本化觀點的支持者認為，如果企業(yè)在購置或建造 一項資產(chǎn)中使用了借款資金，而且要使該資產(chǎn)達到預定可 使用狀態(tài)需要經(jīng)過較長 送檢論文片段-18（相似度：67.39%） 相似內(nèi)容來源 若該項借入資金并不是為了某項資產(chǎn)的購入、組建或者生 產(chǎn)而專門借入，其實際的性質為一般性借入資金的話 《借款費用準則資本化處理的國際比較研究》馬葵 - 《會 計之友》- 2003 、建造或生產(chǎn)的借款費用”有著重大差別。首先，在借款 的種類上，不論是對于專門為獲取某項相關資產(chǎn)而借入的 資金，還是并非專門為獲取某項相關資產(chǎn)而借入或使用 送檢論文片段-19（相似度：73.91%） 相似內(nèi)容來源 ，該項借款所產(chǎn)生的相干收益和支出都不應該全部計入使 用該項借款部分的資產(chǎn)的成本中，而是按照該項資產(chǎn) 《關于企業(yè)借款費用會計處理的思考》劉育賢 - 《中州審 計》- 2003 內(nèi)，由于在該資產(chǎn)上的支出而發(fā)生的借款費用是購置該項 資產(chǎn)成本的一部分，它應該計入資產(chǎn)的成本。(2)如果采用 費用化的會計處理方法，不將與購置資產(chǎn)有關的借款費用 列為 第6頁 維普論文檢測 送檢論文片段-20（相似度：87.65%） 相似內(nèi)容來源 使用借款金額超出專門借款的該部分資產(chǎn)支出加權平均數(shù) ，再乘以該項資產(chǎn)使用的一般借款的資本化率，計算其所 使用的一般借款中屬于該資產(chǎn)部分的利息金額，再將這部 分的金額予以資本化 《企業(yè)新會計準則關于借款費用的變化解析》柳馳 - 《武 漢冶金管理干部學院學報》- 2007 。此外，新準則增加了一般借款利息資本化的規(guī)定，即為 購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的 ，需計算一般借款應予資本化利息金額。該金額按照累計 資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)加權平均數(shù)乘以所占用 一般借款的資本化率計算確定。其中資本化率應為一般借 款的加權平均 送檢論文片段-21（相似度：76.09%） 相似內(nèi)容來源 企業(yè)管理決策所導致的或是不可預見因素導致的中斷行為 ），應當對該項資產(chǎn)借款費用的資本化行為做出暫停 《借款費用資本化-MBA智庫百科》 - 互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù) - 對資本化率,如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款,資 本化率為該項借款的利率...正常中斷通常是由于企業(yè)管理 決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。 ... 送檢論文片段-22（相似度：63.49%） 相似內(nèi)容來源 根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，企業(yè)在借入資金時應該區(qū) 分為了購建某項資產(chǎn)而專門借入的資金和作為企業(yè)平常經(jīng) 營活動所使用的一般性借入資金 《新會計準則下借款費用會計處理例解》劉谷 - 《財政監(jiān) 督》- 2008 資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，即專門借款應有明 確的用途，通常是指有專門指明用途的借款合同，其資金 行使受合同的限制，如某施工企業(yè)為完成運動場的建設而 專門向銀行借入的貸款。二、借款費用會計處理的兩種方 法新會計準則 送檢論文片段-23（相似度：67.78%） 相似內(nèi)容來源 而企業(yè)在實際的會計處理中存在將這兩種借入資金相互混 淆的狀況，出現(xiàn)挪用專門借入資金用于不是購建此項借入 資金規(guī)定的某項資產(chǎn)，而是用于企業(yè)平常經(jīng)營活動或者其 他資產(chǎn)的購建或者使用的支出和費用中 《關于借款費用問題的探析》周立貴 - 《商場現(xiàn)代化》- 2006 本化范圍，資本累計支出的計算又是很重要的部分。四 ，借款費用會計處理存在的問題以及建議1一般性借款用于 購建固定資產(chǎn)時其借款費用會計處理(1)一般性(流動資金 借款)借款用在企業(yè)購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的借款費用不允 許資本化而應計入當期損益。一般性(流動資金借款)借款 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門 送檢論文片段-24（相似度：65.38%） 相似內(nèi)容來源 項資產(chǎn)或某些資產(chǎn)的專門借入資金用于其它企業(yè)平常經(jīng)營 活動的費用和支出中，致使納入到該項資產(chǎn)成本的相干借 入資金伴隨產(chǎn)生的費用出現(xiàn)偏頗，使得企業(yè)的會計核算不 真實、不科學 《借款利息的稅收籌劃》劉紅 - 《合作經(jīng)濟與科技》- 2008 卻不會使公司遭到稅后利潤的損失，因而對公司而言理所 當然地應該選擇第二種納稅方案。因此，對企業(yè)來說，借 入款項的使用方向成了至關重要的問題，將其用于日常生 產(chǎn)經(jīng)營活動還是用于資本性支出，直接決定了這項資金使 用所產(chǎn)生的利息支出能否在企業(yè) 送檢論文片段-25（相似度：65.63%） 相似內(nèi)容來源 第7頁 維普論文檢測 借款費用能否實行資本化確認以及相關資本化確認的情況 和細節(jié)進行了較為詳盡、科學的劃定，與原來的《企業(yè)會 計準則》所規(guī)定情況有了較大的轉變 《費用化還是資本化――對《企業(yè)財務會計準則――借款 費用》的探析》周斌 - 《時代財會》- 2001 標準不明確的情況下．將明顯影響其利潤的真實性新頒布 的《盤業(yè)財務會計準則——借款費用》對借款費用資化進 行了嚴格的規(guī)定，從借款費用的定義，費用資本化的確認 條件、時間、金額計算．以及披露細節(jié)都作了進一步 送檢論文片段-26（相似度：66.25%） 相似內(nèi)容來源 按照1992年修訂的企業(yè)會計準則所規(guī)定，企業(yè)的支出有兩 種類型，分別是收益性支出和資本性支出，若企業(yè)對于某 些支出在多個會計年度對企業(yè)本身形成效益的，要將其歸 類為資本性支出 《論資產(chǎn)價值的保值補償》湯健 - 《會計之友》- 2003 是以其支出產(chǎn)生的效益所影響的會計年度為標回口湖南商 學院湯健／撰稿準來劃分的，凡支出產(chǎn)生的效益僅影響一 個會計年度的為收益性支出，影響若干個會計年度的則為 資本性支出，但對于“產(chǎn)生的效益”這一劃分標準在實際 工作中較難理解。如企業(yè)發(fā)生的材料費用支出，其中用于 管理部門 送檢論文片段-27（相似度：79.17%） 相似內(nèi)容來源 若這些支出僅僅與單個會計年度有關系并且其產(chǎn)生的效益 僅僅影響這個會計年度，則這類支出劃分為收益性支出 《論資產(chǎn)價值的保值補償》湯健 - 《會計之友》- 2003 的，凡支出產(chǎn)生的效益僅影響一個會計年度的為收益性支 出，影響若干個會計年度的則為資本性支出，但對于“產(chǎn) 生的效益”這一劃分標準在實際工作中較難理解。如企業(yè) 發(fā)生 送檢論文片段-28（相似度：62.5%） 相似內(nèi)容來源 而當該項資產(chǎn)處于暫停建設或者暫停生產(chǎn)時，相關的借款 費用仍然計入到這項資產(chǎn)的成本內(nèi)，也使得該項資產(chǎn)當下 會計年度的實際成本與賬面成本不符 《》無 - 《學會》- 2005 會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的費用，應當在該會計 期間內(nèi)確認。(九)資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量 ，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎進行 計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應當按照本制度的規(guī) 定執(zhí)行 送檢論文片段-29（相似度：68.57%） 相似內(nèi)容來源 和生產(chǎn)而借入的款項所伴隨產(chǎn)生的借款費用，因為其資本 化時間過早而放棄計入企業(yè)的當期損益，也同時影響了企 業(yè)的會計利潤，致使企業(yè)的會計利潤比實際情況增加 《淺析新企業(yè)會計準則下借款費用資本化的計量與確認》 印梅 - 《現(xiàn)代企業(yè)文化》- 2010 ：管理科學與工程。一1l1一了增加資產(chǎn)的價值，減少費用 ，直接以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用進入資產(chǎn)成本 ，未減去未使用完的資金所產(chǎn)生的利息收入，從而導致企 業(yè)虛增利潤。(2)根據(jù)企業(yè)會計準則第六條第二款規(guī)定，為 購建或者生產(chǎn)符合資本化 送檢論文片段-30（相似度：60.42%） 相似內(nèi)容來源 第8頁 維普論文檢測 而當企業(yè)在購建和生產(chǎn)相關資產(chǎn)因為原來專門為這項資產(chǎn) 而借入的資金不足情況下而使用的其他借款的全部或 《對借款費用資本化計算的探討》沈輝球 - 《現(xiàn)代企業(yè)文 化》- 2010 上存在的問題與建議(一)在專門借款規(guī)定上存在的問題與 建議問題一：新準則中規(guī)定，為購建或生產(chǎn)相關資產(chǎn)而借 入專門借款的，對于用其中未動用的專門借款進行 送檢論文片段-31（相似度：62.5%） 相似內(nèi)容來源 者部分時，企業(yè)將不會把這部分占用的借入資金相伴隨的 借款費用按照一定的比例計入相關資產(chǎn)的成本，而是將其 直接計入企業(yè)這個會計年度的當期損益，導致企業(yè)的利潤 比實際的情況減少 《特殊會計事項涉稅問題的處理及其案例解析（二）》吳 得林 - 《商業(yè)會計》- 2004 主要應明確兩個問題：是將每期所發(fā)生的借款費用予以資 本化，計入相關資產(chǎn)的成本?還是將每期所發(fā)生的借款費用 予以費用化，直接計入當期損益?企業(yè)會計制度規(guī)定，對于 符合資本化條件的借款費用，應當予以資本化，計入相關 資產(chǎn)的成本。對于其他借款費用則應當區(qū)別情況進行 送檢論文片段-32（相似度：64.47%） 相似內(nèi)容來源 時，因專門借款而伴隨產(chǎn)生的借款相干費用已經(jīng)納入資產(chǎn) 的成本內(nèi)，致使應屬于當期損益的借款費用遞延到該項資 產(chǎn)已經(jīng)銷售時才得以計入損益，企業(yè)的利潤才得以扣減這 部分費用 《新借款費用準則對企業(yè)損益和應納稅所得的影響》徐穎 超 - 《法制與經(jīng)濟》- 2008 資產(chǎn))的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化計入相關資產(chǎn)成本 ；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用 計人當期損益。這樣按新借款費用準則的規(guī)定，對生產(chǎn)需 要經(jīng)過相當長的時間才可達到可使用或可銷售狀態(tài)的這類 特殊存貨而發(fā)生的借款費用應予以 送檢論文片段-33（相似度：64.41%） 相似內(nèi)容來源 這些資產(chǎn)的建造和生產(chǎn)過程往往需要跨越好幾個會計年度 ，而且這些資產(chǎn)達到可以銷售的狀態(tài)前往往需要企業(yè)投入 大量的資金、人力和物力 《內(nèi)地股市買殼上市操作法》藍裕平 - 《國際融資》- 2011 重整。這個過程需要大量人力、物力、財力的投入。這個 過程也存在一定的不確定性。舉例說，有些企業(yè)計劃拿出 來，但上市的資產(chǎn)部分未能達到主板昕要求的3年經(jīng)營記錄 和盈利的要求；有些企業(yè)采購或銷售 送檢論文片段-34（相似度：70.93%） 相似內(nèi)容來源 當該企業(yè)是屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)時，企業(yè)因為開發(fā)房地產(chǎn) 而需要征收土地增值稅。按照國家征收土地增值稅征收條 例的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣減房地產(chǎn)開發(fā)項目及其 相關經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的借款費用 《淺析土地增值稅在房地產(chǎn)行業(yè)中的征管問題》陳瑤 趙茂 森 - 《商情》- 2014 政策落實不到位。1、許多達到國家政策規(guī)定清算條件的房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以帳務混亂為由不清算，稅收征管中也未采 用核定征收，只是按一個較低的預征率預征。由于土地增 值稅依法清算的政策落實不到位，造成許多房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)建安環(huán)節(jié)稅款失去稅收監(jiān)控而出現(xiàn)建筑稅款流失現(xiàn)象。 2、稅務征收機關對 送檢論文片段-35（相似度：64.41%） 相似內(nèi)容來源 第9頁 維普論文檢測 未開發(fā)時便已經(jīng)計入到該項目的成本內(nèi)，形成扣減土地增 值稅的項目，致使企業(yè)實際繳納的土地增值稅比按照國家 相關條例規(guī)定的數(shù)額要少 《土地增值稅新政下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃淺析》熊英 - 《 商業(yè)經(jīng)濟》- 2010 ，就是該項目的增值率要在超過并接近20％的比例幅度內(nèi) 。前面已經(jīng)提到房地產(chǎn)企業(yè)可利用土地增值稅“臨界點 ”政策，調(diào)整銷售價格，適當降低收入，減少增值額；同 時也可以通過適當增加住房開發(fā)成本的辦法 送檢論文片段-36（相似度：75%） 相似內(nèi)容來源 專門借入資金作為企業(yè)為某項資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)而專門 向相干金融機構或企業(yè)借入的資金，僅可以用于該項資金 所規(guī)定使用范圍內(nèi)的相干資產(chǎn)支出和費用，而不可以作為 企業(yè)其他經(jīng)營活動的支出 《借款費用準則資本化處理的國際比較研究》馬葵 - 《會 計之友》- 2003 將資本化比例乘上發(fā)生在該我國借款費用：項資產(chǎn)上的支 出的方式來確定。資本化用資本化金額”和l比率應是借款 費用相對于企業(yè)當期尚兌差額資本化金額’未償還的所有 借款，而不僅僅是為獲得規(guī)定。對于應予以某項資產(chǎn)而專 門借入的借款的加權平僅包括為購建或建均數(shù)。一個期間 予以 送檢論文片段-37（相似度：63.86%） 相似內(nèi)容來源 一般性借入資金作為企業(yè)為平常經(jīng)營活動所需要的支出和 費用而借入的款項，除了作為諸如招待費用支出、人員工 資發(fā)放等眾多方面的支出外，還有可能作為某項資產(chǎn)購建 和生產(chǎn)所需要的資金支出 《借款費用準則在大型船舶建造企業(yè)的應用》肖相卒 - 《 財會月刊：綜合版》- 2008 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額大于零日寸，就經(jīng)營活動本身而言不 缺少流動資金，沒有理由借入專門借款或一般借款，因為 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入用于經(jīng)營活動支出這是理所當然 的，也是保障企業(yè)正常運轉的需要。但如果企業(yè)同時進行 符合資本化條件資產(chǎn)的購建活動，并且發(fā)生借款，那么 ，筆者認為，應判定所購 送檢論文片段-38（相似度：72.46%） 相似內(nèi)容來源 當企業(yè)為某項資產(chǎn)所借入的專門借入資金不足以支付該項 資產(chǎn)在購建和生產(chǎn)期間的支出時，企業(yè)可使用一般性借入 資金的部分來作為該項資產(chǎn)的購建和生產(chǎn)支出 《關于《企業(yè)會計制度》中借款費用資本化問題的思考》 羅開放[1] 楊平安[2] - 《西部財會》- 2003 算資本化金額，還要扣除企業(yè)以賒購方式發(fā)生的不帶息債 務的資產(chǎn)支出。資本化率的確定包括為購建固定資產(chǎn)只借 入一筆專門借款和一筆以上專門借款資本化率的計算。同 時企業(yè)會計制度規(guī)定，在應予以資本化的每一個會計期間 ，利息和折價 送檢論文片段-39（相似度：73.33%） 相似內(nèi)容來源 的該部分資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)，再乘以該項資產(chǎn)使用的 一般性借入資金的資本化率，計算其所使用的一般借入資 金中屬于該資產(chǎn)部分的利息金額，將其納入到該項資產(chǎn)的 成本內(nèi) 《新舊準則借款費用的差異比較》史玉梅 - 《現(xiàn)代審計與 會計》- 2008 一般借款的利息費用資本化，資本化金額應當以累計資產(chǎn) 支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化 率計算確定?！百Y本化率”應當根據(jù)“一般借款加權平均 利率”計算確定。(3)計算借款費用扣除項目不同。舊會計 準則中不考慮借款費用扣除用于 送檢論文片段-40（相似度：62.07%） 相似內(nèi)容來源 第10頁 維普論文檢測 免責聲明： 報告編號系送檢論文檢測報告在本系統(tǒng)中的唯一編號。 本報告為維普論文檢測系統(tǒng)算法自動生成，僅對您所選擇比對資源范圍內(nèi)檢驗結果負責，僅供參考。 這樣就可以避免因為一般性借入資金支出多樣化而產(chǎn)生的 相關費用中納入到某項正在購建和生產(chǎn)的資產(chǎn)成本的數(shù)額 錯誤或者沒有計入 《談談借款費用資本化問題》葉聯(lián)圣 - 《水運管理》- 1998 的所有借款費用也就是如果不發(fā)生相關資產(chǎn)的支出就可以 避免的借款費用。這是借款費用資本化金額的最高限額。 在會計實務中，一般以資本化比率乘以某項資產(chǎn)上的支出 數(shù)額來確定資本化金額。即：資本化 送檢論文片段-41（相似度：65.17%） 相似內(nèi)容來源 企業(yè)在購建或者生產(chǎn)某項資產(chǎn)的過程中，可能出現(xiàn)因企業(yè) 管理狀況、決策情況等因素導致的暫停購建或生產(chǎn)，而與 該項資產(chǎn)相關聯(lián)的借入資金所伴隨產(chǎn)生的費用則在該項資 產(chǎn)停工期間不納入到該項資產(chǎn)的成本內(nèi) 《借款費用新準則在集團企業(yè)的應用》趙天燕 - 《集團經(jīng) 濟研究》- 2006 發(fā)生的中斷是正常中斷還是非正常中斷。正常中斷是指所 生產(chǎn)或購建的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 程序或事先可預見的不可抗力因素導致的中斷情況，非正 常中斷是指企業(yè)在管理決策上的原因或其他不可預見的原 因所導致的中斷。(三)停止資本化新舊準則對于借款費用 停止資本化條件的規(guī)定亦同 送檢論文片段-42（相似度：62.5%） 相似內(nèi)容來源 干費用涉及到企業(yè)使用借入資金的相干資產(chǎn)的成本和企業(yè) 在借入資金使用的一個或幾個會計年度的期間費用形 《借款費用資本化核算應注意的問題》張希 - 《經(jīng)濟技術 協(xié)作信息》- 2011 占用的借款資金的借款費用也可以予以資本化，成為存貨 成本的組成部分。這將使得在相關資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)中占 用了專門借款之外一般借款的企業(yè)，其一般借款的借款費 用 第11頁