影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素問(wèn)題研究,影響,我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,法律責(zé)任,因素,問(wèn)題,研究,鉆研 影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素問(wèn)題研究 摘要 關(guān)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素問(wèn)題,歷來(lái)是各國(guó)審計(jì)研究的重點(diǎn),它不僅關(guān)系到每個(gè)審計(jì)人員切身利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存與發(fā)展,還會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。隨著上市公司會(huì)計(jì)造假丑聞的不斷披露，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟日趨增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題成為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的內(nèi)涵與類型及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,指出了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系存在的問(wèn)題,進(jìn)而提出了解決我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的建議。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任； 原因分析 Abstract The legal liability of CPA, has always been the focus of national audit, it is not only related to the survival and development of the vital interests of each auditors and the CPA, will affect the entire social economic order. With the listing Corporation accounting fraud scandal continuous disclosure, involves to the legal procedure of CPA is increasing day by day, the legal liability of Certified Public Accountants become the hot issues discussed in the field of accounting theory and practice. This paper analyzes the causes from the connotation of the legal responsibility of the registered accountant and the type and its producing, the certified public accountant s legal liability existing problem of the system of our country, then put forward to solve the registration problem the CPA's legal liability suggestions. Keywords: CPA legal liability; improvement measures 目錄 1前言 4 1.1研究的理論意義與應(yīng)用價(jià)值 4 1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述 4 1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 4 1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 5 1.3研究主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題 5 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概述 6 2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義 6 2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的分類 6 2.2.1行政責(zé)任 6 2.2.2民事責(zé)任 6 2.2.3刑事責(zé)任 7 2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定 7 2.3.1界定依據(jù) 7 2.3.2界定機(jī)構(gòu) 8 3影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的若干因素 8 3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)素養(yǎng) 8 3.2法律條文不明晰彈性大 8 3.3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員方面 9 3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)管問(wèn)題 9 4簡(jiǎn)要分析影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素問(wèn)題的原因 10 4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng) 10 4.2相關(guān)法律法規(guī)的滯后 10 4.3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員存在舞弊行為 11 4.4監(jiān)督管理存在漏洞 11 5規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)策 12 5.1加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn) 12 5.2制定完善相關(guān)法律法規(guī) 13 5.3確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 13 5.4成立專業(yè)的法律責(zé)任監(jiān)督委員會(huì) 14 6結(jié)束語(yǔ) 14 參考文獻(xiàn) 15 1前言 1.1研究的理論意義與應(yīng)用價(jià)值 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在既可以發(fā)展社會(huì)，也可以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被行內(nèi)的人稱為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的警察，注冊(cè)會(huì)計(jì)師其收益一般很高，但是風(fēng)險(xiǎn)也是很大，社會(huì)地位較高，其責(zé)任重大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生注定和法律相伴，就肩負(fù)起了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和法律責(zé)任。一直以來(lái)，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)都是不清不楚的，而會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)生的一些問(wèn)題，比如違約、過(guò)失和欺詐都是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。對(duì)于了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師他們的法律責(zé)任和產(chǎn)生原因，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中避免法律訴訟有著很重要的意義。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；探討有關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)范；以及如何避免法律責(zé)任很有必要。 1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 德國(guó)學(xué)者Ebke（2011）在《The legal responsibility of the registered accountant》中提出了公司治理結(jié)構(gòu)的思路:關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究頗多。傳統(tǒng)的有在合同法、侵權(quán)法下討論法律責(zé)任問(wèn)題；2O世紀(jì)6O年代后期英美國(guó)家相繼出現(xiàn)的公司財(cái)務(wù)丑聞，將會(huì)計(jì)師在公司組織以及證券市場(chǎng)中扮演的角色和法律責(zé)任凸顯出來(lái)，法律界開(kāi)始在證券發(fā)行監(jiān)管的框架下審查會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)過(guò)失問(wèn)題，開(kāi)辟了依據(jù)公司法、證券法處理會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的路徑；20世紀(jì)8O年代開(kāi)始，愛(ài)德華（2012）在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的對(duì)策分析》中指出，完善相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào),以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。進(jìn)一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應(yīng)強(qiáng)有力地發(fā)揮對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理功能,通過(guò)一系列審計(jì)訴訟案例法律問(wèn)題的實(shí)證研究,積極參與審計(jì)相關(guān)法律條款的制定并提供建議,適度地確定審計(jì)相關(guān)法律責(zé)任,以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。另外專家責(zé)任的研究框架，也在一定程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的研究。這些研究成果對(duì)于我們理解會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題提供了一個(gè)比較系統(tǒng)的幫助。 1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 張倩（2011）在《我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)分析》中指出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)是相對(duì)滯后的。法規(guī)不配套以及較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)“兩師”、“兩會(huì)”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施后，《實(shí)施條例》尚未出臺(tái)，配套的法律法規(guī)也不及時(shí)、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生，這就造成了審計(jì)過(guò)程中無(wú)制可依的現(xiàn)象。另外，現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行的規(guī)章制度是由財(cái)政、審計(jì)兩個(gè)主管部門發(fā)布的，有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)操作上困難。 朱亮（2012）在《造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因》中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。被審計(jì)單位方面的原因，主要是指被審單位的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營(yíng)失敗，審計(jì)人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。 1.3研究主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題 本文主要研究的是影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素問(wèn)題，首先從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的內(nèi)涵與類型及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,指出了影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的若干因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)、相關(guān)法律法規(guī)的滯后、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員存在舞弊行為、監(jiān)督管理存在漏洞，這也是本文主要擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題采取相應(yīng)的對(duì)策，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)、制定完善相關(guān)法律法規(guī)、確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、成立專業(yè)的法律責(zé)任監(jiān)督委員會(huì)。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的概述 2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的含義，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師，違反當(dāng)初的約定、所犯下的過(guò)失或欺騙審計(jì)委托人，以及被審計(jì)單位，和其他有利益關(guān)系的，第三人造成損害，根據(jù)法律規(guī)定，應(yīng)該接受的一種法律結(jié)果，它是一種為自己犯下的過(guò)錯(cuò)而負(fù)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任，是一種沒(méi)有犯下任何過(guò)錯(cuò)的一種責(zé)任，會(huì)計(jì)信息的主題失真，導(dǎo)致其他人受到損失，無(wú)論是對(duì)是錯(cuò)，都應(yīng)該為自己犯下的錯(cuò)而承擔(dān)相應(yīng)的后果，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的，一個(gè)基本原則。引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的，不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)機(jī)制的因素有著很大的關(guān)系。 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》里面有著清楚的規(guī)定,絕對(duì)保證，是要求被審計(jì)單位的實(shí)際情況與注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所反映的內(nèi)容，出具的審計(jì)報(bào)告，一樣,如果不一樣,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)計(jì)算統(tǒng)計(jì)失誤的法律責(zé)任。而合理保證，是只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在執(zhí)業(yè)中，嚴(yán)格遵循職業(yè)道德，和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求,即使其出具的審計(jì)報(bào)告，反映的內(nèi)容，與實(shí)際情況，不一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任,只要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的過(guò)失行為，承擔(dān)責(zé)任。合理的保證會(huì)計(jì)報(bào)表，使用人確信已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度,而不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性，和完整性，提供百分之百的保證。 2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的分類 2.2.1行政責(zé)任 所謂的行政責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在工作的過(guò)程中，發(fā)生錯(cuò)誤、疏忽，或明知、故意等，欺詐的行為，損害到委托人，或其他利害關(guān)系人的利益時(shí)，或雖未造成，實(shí)際損害，但己違反，政府法律法規(guī)，由政府主管部門，或會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，負(fù)以具體的，行政性質(zhì)的，責(zé)任。這些行政責(zé)任主要包括，警告、罰款、沒(méi)收違法所得、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書(shū)及撤銷事務(wù)所等。 2.2.2民事責(zé)任 所謂的民事責(zé)任是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)由于，違反合同，或民事侵權(quán)行為，所引起的法律后果，依法，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。所謂的民事責(zé)任，一般包括：對(duì)于委托人應(yīng)該負(fù)的責(zé)任，就是，有違約責(zé)任，和侵權(quán)責(zé)任；對(duì)銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)的民事責(zé)任，就是所謂的對(duì)第三者的民事責(zé)任。 2.2.3刑事責(zé)任 刑事責(zé)任，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于違反了刑法，如重大過(guò)失、舞弊行為，所應(yīng)承擔(dān)的，相應(yīng)的，法律責(zé)任，法律責(zé)任中，它是最為嚴(yán)厲的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，行政責(zé)任、民事責(zé)任，和刑事責(zé)任，是密切相關(guān)、不可分離的。只有三種法律責(zé)任，相互配合，才能有效地保障，廣大投資者，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，行業(yè)的根本利益，充分發(fā)揮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)的作用。 2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定 2.3.1界定依據(jù) 在我國(guó)現(xiàn)階段，對(duì)于會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任問(wèn)題的界定，應(yīng)結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)的功能來(lái)理解。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等，有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是否有過(guò)失，或欺詐行為，而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是否有過(guò)失，或欺詐行為的關(guān)鍵，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是否遵循了，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，依據(jù)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，相應(yīng)地，遵守的法律法規(guī)，應(yīng)該是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等法律法規(guī)。 法律界認(rèn)為，虛假報(bào)告就是審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符，追求的是結(jié)果，而不是過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，作為審核，有關(guān)財(cái)經(jīng)信息的，中介機(jī)構(gòu)，其工作成果與股東以及其他信息使用人的利益高度相關(guān)。公眾投資人，進(jìn)行投資決策的依據(jù)，幾乎都來(lái)源于，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、查驗(yàn)后，才披露的財(cái)務(wù)信息。因此，如果報(bào)告失真，公眾的利益，通常都會(huì)受到損害。不論導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師，報(bào)告失真的原因，是什么，對(duì)于公眾投資人來(lái)說(shuō)，都沒(méi)有意義，因?yàn)樗麄儾⒉魂P(guān)注、也沒(méi)有能力來(lái)關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、查驗(yàn)的過(guò)程，只能被動(dòng)地，接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的結(jié)論。 本人的觀點(diǎn)，是隨著會(huì)計(jì)界，和法律界的相互不斷的對(duì)話，雙方都應(yīng)吸收，對(duì)方的，合理的，意見(jiàn)，一方面，要考慮大眾的需求，維護(hù)大眾的利益，另一方面，也要考慮到，審計(jì)事業(yè)，在我國(guó)屬于剛剛發(fā)展起來(lái)的行業(yè)，需要培養(yǎng)，和呵護(hù)的實(shí)情。 2.3.2界定機(jī)構(gòu) 關(guān)于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任的確定依據(jù)，和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則，是判定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是，在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位，在法律上，卻沒(méi)有得到確認(rèn)。目前，我國(guó)，關(guān)于民事責(zé)任，和刑事責(zé)任的裁定，和執(zhí)行權(quán)，歸屬于人民法院?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，被許多法官，視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，向法制化，方向發(fā)展，民事責(zé)任，及刑事責(zé)任，將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任的重要方式，而法院，無(wú)疑將成為，最終的裁判機(jī)構(gòu)，而且涉及，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件，往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法，院難以獨(dú)立，對(duì)案件做出合理界定。 3影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的若干因素 3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)素養(yǎng) 很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們的專業(yè)能力不強(qiáng)，華而不實(shí)。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)體系正處于重要的階段，同國(guó)際接軌。同時(shí)因?yàn)槲覈?guó)加入WTO，也加快了這一進(jìn)程的發(fā)展。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已取得了資格考試合格證書(shū)，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不甚重視，也不去拓展自己的知識(shí)面，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要；有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過(guò)分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎难芯?，與重視不夠；審計(jì)欺詐的存在。極少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊。 3.2法律條文不明晰彈性大 處罰的依據(jù)不一樣，沒(méi)有切實(shí)可行的硬性規(guī)定。特別是，各個(gè)法律條文，規(guī)定都是不一樣的，相關(guān)法規(guī)，對(duì)同一問(wèn)題的規(guī)定，之間居然存在著矛盾，這對(duì)于處理這類事件造成極大的困擾。例如，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，第39條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所，違反本法第二十條、二十一條規(guī)定，由省級(jí)以上，人民政府財(cái)政部門，給予警告、沒(méi)收違法所得，可以，并處違法所得，1倍以上，5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以，由省級(jí)以上的人民政府，財(cái)政部門，暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或者予以撤銷”；而在《公司法》中，規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資，或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)，因過(guò)失，提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，處以所得收入，1倍以上，3倍以下的罰款”；在《股票發(fā)行與交易暫行管理?xiàng)l例》中，的處罰為3萬(wàn)元以上，3O萬(wàn)元以下。這就造成一個(gè)問(wèn)題，執(zhí)法依據(jù)，是本著“從嚴(yán)”的原則，還是一法為主，兼顧其他，這使得執(zhí)法工作，，具有一定的靈活性，但是，由于缺少相當(dāng)?shù)某叨?，?shì)必造成不同執(zhí)法者，對(duì)同一違法行為的處罰，不一樣； 改制前后，民事責(zé)任的，承擔(dān)主體，如何明確，是一個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的難題。而我國(guó)，現(xiàn)存的法律法規(guī)，僅規(guī)定了由會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承擔(dān)民事賠償責(zé)任，沒(méi)有涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，民事責(zé)任的承擔(dān)問(wèn)題。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，是作為第一責(zé)任人的。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生被審計(jì)單位被忽略，逃脫法律的制裁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，卻要承擔(dān)，全部或主要責(zé)任的情況。 3.3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員方面問(wèn)題 在審計(jì)機(jī)構(gòu)上，公司治理結(jié)構(gòu)，存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)國(guó)有企業(yè)，股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東，缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者，集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人，變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不得不選擇，遷就客戶，默許客戶造假；地方政府，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的不當(dāng)干預(yù)也很嚴(yán)重。目前，我國(guó)仍然存在著，地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決諸多的社會(huì)問(wèn)題，如地方上的就業(yè)問(wèn)題、社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題，和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題，為了取得更多的財(cái)政收入，取得更大的政績(jī)，地方政府，往往極力支持，和包庇，國(guó)有企業(yè)的造假行為；在證券市場(chǎng)上，和整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的制度性缺陷已經(jīng)非常嚴(yán)重。我國(guó)的上市公司，大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)。根本不具備，上市條件的國(guó)有企業(yè)，在短期內(nèi)，搖身一變成為上市公司，為了解決上市公司的難題，只能靠作假賬來(lái)維持，發(fā)展經(jīng)濟(jì)。 3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)管問(wèn)題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任，監(jiān)管薄弱，監(jiān)管主體，素質(zhì)也較低。首先，我國(guó)企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)管工作薄弱。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，薄弱化程度已經(jīng)非常嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成重大的損失。當(dāng)然，其中原因是多方面的，既有企業(yè)內(nèi)部管理松弛的原因，也有會(huì)計(jì)人員，素質(zhì)不高、單位不重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的因素。可以說(shuō)，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，薄弱的最根本原因，是脆弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。其次，內(nèi)部監(jiān)督主體，整體的素質(zhì)，較低。我國(guó)大部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、人員較少，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)，難以開(kāi)展，大規(guī)模的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，等方面的內(nèi)審工作，并且，由于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，良莠不齊，造成部分內(nèi)審人員，實(shí)施審計(jì)后，出具不了，較高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，從而，一定程度上，削弱了，內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)有的作用，無(wú)法引起，企業(yè)內(nèi)部管理層的重視，內(nèi)審工作，難以開(kāi)展和提高。當(dāng)然造成，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管薄弱的，重要原因之一就是內(nèi)部審計(jì)人員，在人事關(guān)系上，受本企業(yè)制約。 4影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析 4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德意識(shí) 追求利益的最大化，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一個(gè)基本目標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終極目標(biāo)，也是追求自身利益最大化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)的根源，是為追求最大利益，而失去理性則。追求利益最大化的目標(biāo)，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師，失去了應(yīng)該有的理性，走上了違法犯罪的道理，唯利是圖，甚至是，與公司串通作弊，虛報(bào)利潤(rùn)，獲取利益。同時(shí)，在實(shí)際工作中，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德意識(shí)，在國(guó)家、社會(huì)公眾利益，和單位、自身利益發(fā)展，有了矛盾的時(shí)候，往往受不了誘惑，沒(méi)有能夠堅(jiān)持，自己的原則，甚至徇私舞弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)，提供便利條件，間接，或直接，參與偽造、變?cè)?，虛假?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，客觀上認(rèn)同會(huì)計(jì)做假行為，充當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。嚴(yán)重的假賬現(xiàn)象，說(shuō)明會(huì)計(jì)事務(wù)所喪失了基本執(zhí)業(yè)道德，誠(chéng)信意識(shí)，挫傷了投資者，投資熱情，影響了證券市場(chǎng)資源配置的效率，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，社會(huì)公眾形象。 4.2相關(guān)法律法規(guī)的滯后 法制建設(shè)落后于社會(huì)，總是在，不斷的發(fā)展著，特別是在經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域，其變化最為明顯的，發(fā)展速度實(shí)最快的，法制的建設(shè)，當(dāng)然也不能脫離了實(shí)際。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任的編制，還僅僅維持在，原有的水平，新的法律法規(guī)到現(xiàn)在還是沒(méi)有能夠出臺(tái)，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任，根本無(wú)法適應(yīng)，新時(shí)代下的需求。并且，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也在不斷改變著會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)，而產(chǎn)生的法律沖突，碰撞中，有關(guān)民事糾紛，問(wèn)題最多?？墒牵@方面規(guī)定，恰恰是最不完善的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師，相關(guān)條款，仍有許多漏洞，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任在不斷地滯后。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在變化，以往的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律法規(guī)制度，已經(jīng)向社會(huì)，暴露出了，血多的問(wèn)題，不能再為人們的行為，提供有效的，法律約束，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生不同，因而，引起了許多的民事糾紛，與棘手的審計(jì)案件，從而，促成了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任的形成。 4.3審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員存在舞弊行為 審計(jì)人員存在舞弊行為，在現(xiàn)在的審計(jì)行業(yè)中，現(xiàn)象已經(jīng)很嚴(yán)重，舞弊行為是多種多樣的，比如，編造虛假會(huì)計(jì)憑證，篡改財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定；歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易諸多的事項(xiàng)；故意對(duì)相關(guān)金額、分類認(rèn)定，或披露，采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，不要求鑒別文件、憑證的真實(shí)性，也不需要，成為這方面的專家。因此，即使設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序，也可能無(wú)法發(fā)現(xiàn)，有意的錯(cuò)報(bào)，尤其是，企業(yè)內(nèi)外部，相關(guān)人員的勾結(jié)，所產(chǎn)生的欺騙。 法律環(huán)境情況，在一定程度上，決定注會(huì)審計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前，我國(guó)法律環(huán)境，影響著審計(jì)舞弊行為，主要有兩個(gè)方面的表現(xiàn)。第一，法律責(zé)任過(guò)輕，執(zhí)法機(jī)關(guān)，執(zhí)法力度，明顯不足。我國(guó)頒發(fā)的，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，和《審計(jì)法》對(duì)舞弊人員的責(zé)任，定位都過(guò)輕，且具體性不足，因此，在實(shí)踐過(guò)程中，出現(xiàn)的違法行為，通常很難具體，按章操作，而且執(zhí)法的力度，也明顯不足；第二，部分注會(huì)人員，法律意識(shí)薄弱，存在有章不循，和有法不依現(xiàn)象，置《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，和《審計(jì)法》，于不顧，為了獲取利益，和招攬業(yè)務(wù)，某些注會(huì)人員，經(jīng)常會(huì)采用，各種措施，提供虛假，審計(jì)文件。 4.4監(jiān)督管理存在漏洞 政府監(jiān)管的寬度過(guò)于分散、，而且監(jiān)管的效率，有待提高。目前，我國(guó)政府部門，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管，分工不夠明確，多個(gè)政府部門，都負(fù)有監(jiān)督管理，職責(zé)，如，目前，財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門、工商行政管理部門、證監(jiān)會(huì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等，都有權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行監(jiān)督檢查，這種監(jiān)管模式，雖然一定程度上，適應(yīng)了我國(guó)目前的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式，能較大地提高，政府在決策，資源配置方面的效率；還有社會(huì)餓監(jiān)管力度不夠。首先，我國(guó)上市公司，公司治理結(jié)構(gòu)，不夠合理，存在較為嚴(yán)重，內(nèi)部人控制現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，與解聘，實(shí)際上，都是由，公司內(nèi)部管理層，來(lái)決定的。這種不合理的，公司治理結(jié)構(gòu)，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能代表，所有投資者，特別是，中小投資者的利益，出具審計(jì)意見(jiàn)。因?yàn)?，如果注?cè)會(huì)計(jì)師，不按照公司，內(nèi)部管理層的意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告，其將面臨，被解聘的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師，業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，異常激烈的情況下，事務(wù)所，要通過(guò)提供“滿足市場(chǎng)需求，審計(jì)服務(wù)”而生存。 5規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)策 5.1加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn) 法律的基礎(chǔ)，是建立在道德上，而道德，是法律的升華，兩者是相輔相成的，誰(shuí)也離不開(kāi)誰(shuí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德，實(shí)施的保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律建設(shè)，社會(huì)基礎(chǔ)，兩者在實(shí)施過(guò)程中，相互輝映。建立強(qiáng)有力，法律保障，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德水平，提供了，良好的社會(huì)環(huán)境。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，相關(guān)法律，并不完善，特別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，民事責(zé)任，相關(guān)法律不健全，當(dāng)前立法的重要任務(wù)之一是如何建立，完善一套，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所，民事法律責(zé)任的性質(zhì)、構(gòu)成要件、免責(zé)事項(xiàng)、過(guò)錯(cuò)程度劃分和責(zé)任承擔(dān)等問(wèn)題，從法律上解決，真正形成平等、公正、公開(kāi)的，法律制度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)成功，重要條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德水平，，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德水平，與西方國(guó)家相比，有不小的差距。因此，必須加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德水平，針對(duì)從業(yè)人員，開(kāi)展有目的、有組織的，有計(jì)劃的，職業(yè)道德體系，教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德教育，以誠(chéng)信教育為主，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)根本是誠(chéng)信，這就要求，執(zhí)業(yè)人員，不弄假、不欺詐、誠(chéng)實(shí)守信、履行職責(zé)，絕不做，假賬。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，光有職業(yè)道德，是不夠的，還需要具備，過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，和技能。由于歷史原因，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，專業(yè)水平不高，知識(shí)老化、技能欠缺，不完全具備，執(zhí)業(yè)所需的理論知識(shí)，和專業(yè)技能。繼續(xù)加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后續(xù)的職業(yè)知識(shí)教育，對(duì)行業(yè)新知識(shí)，進(jìn)行業(yè)內(nèi)普及；研究構(gòu)建，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，能力架構(gòu)，指定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，執(zhí)業(yè)技能，培養(yǎng)目標(biāo)，增加培訓(xùn)投入，和力度，科學(xué)、有針對(duì)性，設(shè)計(jì)培訓(xùn)方案，提高培訓(xùn)，效率。 5.2制定相關(guān)法律法規(guī) 制定完善，相關(guān)的，法律法規(guī)。健全的，法律制度，是促進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德形成，和遵守的重要保障，加強(qiáng)民事制裁，嚴(yán)懲注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不法道德行為，建立有效，責(zé)任追究機(jī)制，從而，加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不道德，法律風(fēng)險(xiǎn)成本，改變，經(jīng)濟(jì)收益，來(lái)約束其行為。 兩個(gè)方面著手，一，是建立，強(qiáng)有力的，法律保障，提供良好的法律環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度，正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師。法律制度。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。職業(yè)道德規(guī)范形成，和遵守的保證。健全和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)民事制裁，嚴(yán)懲注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不道德行為；加快健全，全行業(yè)監(jiān)管制度，建立有效，責(zé)任追究機(jī)制。 二，是加強(qiáng)有關(guān)政府部門，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，監(jiān)管力度。具體措施有：一是建立，執(zhí)業(yè)者失信，和處罰的記錄、披露制度，使公正執(zhí)業(yè)者，得到社會(huì)的信任，失信者，受到市場(chǎng)，處罰；二是，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師，個(gè)人和企業(yè)，信用記錄檔案，并向全社會(huì)公開(kāi)，形成行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，和社會(huì)監(jiān)督制約機(jī)制；三是，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，違法違規(guī)行為，給予曝光，警示，有違法違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 5.3確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范民間審計(jì)服務(wù)手段，和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，發(fā)展過(guò)程中，它逐漸成為，法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任，重要依據(jù)。然而，我國(guó)的司法人員，在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)，一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則，考慮較少。因此，必須確立，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，一方面，以法律的形式確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，制定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，過(guò)錯(cuò)判定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，法律，對(duì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，代表構(gòu)成作，出規(guī)定，保證社會(huì)，各方的參與；由財(cái)政部門，來(lái)制定和發(fā)布，審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這樣，從性質(zhì)上看，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，屬于政府部門，規(guī)范性文件，可以作為，法院辦案的依據(jù)；從形式上看，政府部門，是公共利益的代表，其制定的準(zhǔn)則，就是一種公共契約，應(yīng)當(dāng)為，公眾所接受。當(dāng)然，無(wú)論由哪個(gè)機(jī)構(gòu)，制定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，都應(yīng)當(dāng)，充分征詢各方面，意見(jiàn)，真正，讓社會(huì)來(lái)共同制定，這份“契約”，這樣的執(zhí)業(yè)規(guī)范，才能具有，權(quán)威性，才能為，各方所接受。 5.4成立專業(yè)的法律責(zé)任監(jiān)督委員會(huì) 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，法律責(zé)任鑒定，是一個(gè)專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，出面成立一個(gè)法律界、企業(yè)界，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士，組成的法律責(zé)任，鑒定委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)，司法審判中，進(jìn)行責(zé)任鑒定。因?yàn)椋袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，向法制化方向的發(fā)展過(guò)程中，民事責(zé)任，及刑事責(zé)任，將成為處理CPA法律責(zé)任，重要形式，但當(dāng)涉及，訴訟案件，專業(yè)性強(qiáng)時(shí)，法院將難以獨(dú)立，對(duì)案件做出，合理鑒定。例如，認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，是虛假的，但如何界定，這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，是故意還是過(guò)失，在對(duì)提供，虛假會(huì)計(jì)信息人員，量刑時(shí)，是非常重要的。因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，可以借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，成立專家鑒定委員會(huì)。作為CPA法律責(zé)任，界定機(jī)構(gòu)，其出具的鑒定報(bào)告，應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。 6結(jié)論 綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，歷來(lái)是各國(guó)，審計(jì)研究的重點(diǎn)，它不僅關(guān)系到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，生存與發(fā)展，還會(huì)影響整個(gè)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。以上分析，僅是產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)狀、產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的一些主要原因，以及如何使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免或減少法律責(zé)任，諸多因素協(xié)同作用產(chǎn)生了現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任。? 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征，是法制經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法津責(zé)任，不但會(huì)影響到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，行業(yè)自身，更加重要的是，還會(huì)影響到，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。所以，增進(jìn)與司法界和社會(huì)公眾之間，相互交流、最終相互協(xié)調(diào)，來(lái)改變，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師，所處的被動(dòng)現(xiàn)狀，并且致力于，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師，執(zhí)業(yè)能力，發(fā)揮出來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的“經(jīng)濟(jì)警察”功能，來(lái)維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)秩序，以及建立，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是非常有意義的。 參考文獻(xiàn) [1]胡繼榮，詹群.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)性研究》，福州大學(xué)學(xué)報(bào)2011-4。? 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Development, legal liability of CPA [J]. machinery management enterprise 2012, (06) 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 題目：關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 學(xué)習(xí)中心： 內(nèi)蒙古學(xué)習(xí)中心 學(xué) 號(hào)： 090F12133061 姓 名： 陳 晶 焱 專 業(yè)： 會(huì) 計(jì) 指導(dǎo)教師： 陳燕飛 2015 年 8 月 1 日 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)教師指導(dǎo)意見(jiàn)表 學(xué)生姓名： 陳晶焱 學(xué)號(hào)： 090F12133061 專業(yè)： 會(huì) 計(jì) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 指導(dǎo)教師意見(jiàn)：（請(qǐng)對(duì)論文的學(xué)術(shù)水平做出簡(jiǎn)要評(píng)述。包括選題意義；文獻(xiàn)資料的掌握；所用資料、實(shí)驗(yàn)結(jié)果和計(jì)算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻(xiàn)引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問(wèn)題和不足之處。） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過(guò)程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 論文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任進(jìn)行了論述，選題符合會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)要求，觀點(diǎn)正確，論點(diǎn)突出，論據(jù)充分，引用的文獻(xiàn)也較適當(dāng)，寫作規(guī)范，符合邏輯。 指導(dǎo)教師結(jié)論： 合格 （合格、不合格） 指導(dǎo)教師 姓名 陳燕飛 所在單位 內(nèi)蒙古遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 指導(dǎo)時(shí)間 2015-9-29 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)閱教師評(píng)閱意見(jiàn)表 學(xué)生姓名：陳晶焱 學(xué)號(hào)： 090F12133061 專業(yè)： 會(huì) 計(jì) 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目： 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 評(píng)閱意見(jiàn)：（請(qǐng)對(duì)論文的學(xué)術(shù)水平做出簡(jiǎn)要評(píng)述。包括選題意義；文獻(xiàn)資料的掌握；所用資料、實(shí)驗(yàn)結(jié)果和計(jì)算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻(xiàn)引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問(wèn)題和不足之處。） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一門面向社會(huì)公眾、責(zé)任重大、風(fēng)險(xiǎn)很高的行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題歷來(lái)都是會(huì)計(jì)界和法律界經(jīng)久不衰且尚未徹底解決的熱門話題。本論文選題有較好的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)意義。 本文主題較清楚，觀點(diǎn)比較明確，論據(jù)比較充分，收集的資料較為豐富，結(jié)構(gòu)較為清晰合理，重點(diǎn)比較明確，有較好的邏輯性，語(yǔ)言文字比較流暢。 本文的不足之處在于文章沒(méi)有介紹當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任現(xiàn)狀，與現(xiàn)實(shí)結(jié)合不夠緊密；另外，文中實(shí)例較少，顯得略微空洞。 總體來(lái)看，本文達(dá)到了網(wǎng)絡(luò)學(xué)院本科生畢業(yè)論文的水平，符合網(wǎng)絡(luò)學(xué)院本科生畢業(yè)論文的規(guī)范要求，同意該同學(xué)參加論文答辯。 修改意見(jiàn)：（針對(duì)上面提出的問(wèn)題和不足之處提出具體修改意見(jiàn)。評(píng)閱成績(jī)合格，并可不用修改直接參加答辯的不必填此意見(jiàn)。） 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評(píng)閱成績(jī) （百分制）： 75 評(píng)閱結(jié)論： 同意答辯 （同意答辯、不同意答辯、修改后答辯） 評(píng)閱人姓名 李利華 所在單位 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 評(píng)閱時(shí)間 2015-10-10 論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析》，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻(xiàn)、資料均已明確注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成，不包含他人成果及使用過(guò)的材料。對(duì)論文的完成提供過(guò)幫助的有關(guān)人員已在文中說(shuō)明并致以謝意。 本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒(méi)有違反學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，沒(méi)有侵權(quán)行為，并愿意承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任和法律后果。 論文作者（簽字）： 陳晶焱 日期：　2015　年　8　月　1　日 3 摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)法人制度的完善，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)也不斷擴(kuò)大。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)范也就越顯重要，只有規(guī)范了法律制度才能維護(hù)市場(chǎng)的秩序，防止虛假驗(yàn)資，脫逃稅款等違法行為。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如何避免法律訴訟，已經(jīng)成為該行業(yè)及行業(yè)內(nèi)每位成員都該重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此，本文也希望能通過(guò)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究，對(duì)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和完善有所裨益，并減少或避免有關(guān)訴訟的發(fā)生。 論文首先對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行論述，指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的嚴(yán)重訴訟危機(jī)并對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行分析，接著引出幾個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾、法律及國(guó)際慣例的沖突。最后通過(guò)政策的改革及對(duì)其他國(guó)家的相關(guān)法律責(zé)任的借鑒，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出避免法律訴訟的對(duì)策和措施。 關(guān)鍵詞：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2、因素分析3、法律責(zé)任4、審計(jì)失敗  目 錄 一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 1 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及審計(jì)失敗的含義 1 （二） 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 1 （三） 國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 1 二、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷的嚴(yán)重訴訟危機(jī) 3 （一） 國(guó)外經(jīng)歷的訴訟危機(jī) 3 （二） 國(guó)內(nèi)經(jīng)歷的訴訟案件 3 三、 導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素分析 5 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素 5 （二） 事務(wù)所的因素 5 （三） 技術(shù)缺陷 6 （四） 客戶造假 6 （（五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的不健全 6 四、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律值得關(guān)注的問(wèn)題 8 （一） 會(huì)計(jì)界與法界的沖突 8 （二） 社會(huì)責(zé)任與盈利性的沖突 8 （三） 法規(guī)和公眾認(rèn)知與國(guó)際慣例的沖突 8 五、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)避免訴訟的對(duì)策 9 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策 9 （二） 事務(wù)所的對(duì)策 9 （三） 審計(jì)技術(shù)的提高 10 （四） 熟悉客戶業(yè)務(wù)性質(zhì) 11 （五） 審計(jì)期望的改善 11 （六） 積極推動(dòng)相關(guān)法律、法規(guī)的完善 11 六、 結(jié)論 13 七、 致謝...................................................14 參考文獻(xiàn) 15 16 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任探析 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述 經(jīng)濟(jì)利益的波動(dòng)幅度都是由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定。對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施，社會(huì)公眾主要還是期待能制定有關(guān)的法律來(lái)規(guī)范責(zé)任人。因而有關(guān)責(zé)任人對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任承擔(dān)越來(lái)越嚴(yán)格，主要是體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律責(zé)任的承擔(dān)方面。 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及審計(jì)失敗的含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有按照合同的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)或在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循該有的職業(yè)謹(jǐn)慎，抑或?qū)徲?jì)報(bào)告有意沒(méi)有按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表，從而使審計(jì)報(bào)告的使用者遭到經(jīng)濟(jì)等方面的虧損，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。 審計(jì)失敗是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支、財(cái)政及財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞與虛假，沒(méi)能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)評(píng)價(jià)并且改善企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理，但是依舊發(fā)表或披露審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而引發(fā)了審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)失敗。 （二） 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 西方發(fā)達(dá)國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有民事責(zé)任和刑事責(zé)任兩類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任中最為常見(jiàn)是民事責(zé)任，但最嚴(yán)重的要數(shù)刑事責(zé)任，可是刑事責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任里也是比較少見(jiàn)的。某些確立的刑事責(zé)任訴訟案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要負(fù)擔(dān)的不光是為辯護(hù)支付的費(fèi)用、還有罰金甚至拘役等刑罰。但是有些民事責(zé)任也會(huì)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉等嚴(yán)重后果。2002年發(fā)生的震驚美國(guó)以及全世界的美國(guó)安達(dá)信的破產(chǎn)事件，安達(dá)信為世通、安然等公司的財(cái)務(wù)作假、并且銷毀了證據(jù)、妨礙司法檢查，結(jié)果安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被判決罰款50萬(wàn)美元且緩期5年，在此之后安達(dá)信公司不得不答應(yīng)撤銷它為美國(guó)州內(nèi)上市公司提供審計(jì)服務(wù)的執(zhí)照，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。由此便可看出西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度的嚴(yán)厲程度。 （三） 國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任重點(diǎn)有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任三種。其中，民事責(zé)任主要是以經(jīng)濟(jì)等方式對(duì)受害人的虧損進(jìn)行賠償；行政責(zé)任則有警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、沒(méi)收非法所得、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證等；刑事責(zé)任主要是依照相關(guān)的法律責(zé)任對(duì)有責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)法律程序處以一定的徒刑，包括管制、拘留、剝奪政治權(quán)利等。通常情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中，行政責(zé)任和民事責(zé)任的承擔(dān)關(guān)鍵是由于違約及過(guò)失；民事責(zé)任與刑事責(zé)任的承擔(dān)則是因?yàn)槠墼p。以上三類有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任之間并不矛盾，但也不可彼此替代，民事責(zé)任一般由受害方主動(dòng)提起訴訟，行政或刑事責(zé)任由國(guó)家財(cái)政部門或司法部門追查。目前，我國(guó)頒布了不少涉及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的法律法規(guī)，例如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中，都有專門規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任的條款。但是我國(guó)大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件還是民事訴訟，因?yàn)槲覈?guó)民事案件的立法體系還不夠完善，很容易對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方保護(hù)過(guò)度或訴訟過(guò)度。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷的嚴(yán)重訴訟危機(jī) （一） 國(guó)外經(jīng)歷的訴訟危機(jī) 美國(guó)最先曝出的是安然公司的財(cái)務(wù)丑聞，安然公司所從事的能源及相關(guān)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)在美國(guó)能源行業(yè)擁有霸主的地位，其在2002年1月9日正式被美國(guó)司法部進(jìn)行刑事調(diào)查。與此同時(shí)，紐約證券交易所也正式對(duì)安然公司的股票交易進(jìn)行取消，且將對(duì)其上市資格也進(jìn)行取消。安然公司的財(cái)務(wù)丑聞不僅使股民對(duì)其不再有信心，美國(guó)股市及企業(yè)界也遭受了很大震動(dòng)。接著，同年6月25日美國(guó)世界通信公司，電信業(yè)的巨頭也被爆出了盈利虛報(bào)的丑聞。它使美國(guó)股市受到了嚴(yán)重的創(chuàng)傷。 正當(dāng)大部分股民還在驚慌失措的時(shí)候，兩日后，美國(guó)辦公設(shè)備制造業(yè)的巨頭施樂(lè)公司也承認(rèn)自己財(cái)務(wù)有問(wèn)題。在此之后，美國(guó)第二大、世界第三大的制藥公司默克公司于7月8日在向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交的報(bào)告中承認(rèn)，過(guò)去三年里公司將124億美元還未收回的應(yīng)收賬款列入盈利中，而該款項(xiàng)占公司以往三年1/10的總盈利。以及2003年美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健的會(huì)計(jì)造假案等。 美國(guó)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案件本來(lái)還有很多沒(méi)有被公眾知道，根據(jù)調(diào)查顯示美國(guó)上市公司有30%以上都存在報(bào)告虛假盈利數(shù)據(jù)的嫌疑，像微軟公司這樣世界知名的企業(yè)也不乏其中。美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局及州司法局都在對(duì)這類公司進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)其中一些公司提起訴訟。 （二） 國(guó)內(nèi)經(jīng)歷的訴訟案件 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從恢復(fù)并發(fā)展了20多年，期間渡過(guò)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任規(guī)定比較寬暢的階段后，與其他同行們一樣，也終于“迎來(lái)”了他們的“訴訟爆炸”時(shí)代。 1993年的深圳原野、海南中水和北京長(zhǎng)城這三大案件的到來(lái)沖破了中國(guó)會(huì)計(jì)界的寧?kù)o樂(lè)園。2001年又有湖北立華、中天勤、深圳華鵬等事件接踵進(jìn)入了社會(huì)公眾的視線，這讓中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭受了空前的信任危機(jī)。這之后 “銀廣夏”財(cái)物案件的曝光，以及2012中磊事務(wù)所對(duì)萬(wàn)福生科審計(jì)的失敗，被取消A股審計(jì)資格，主審會(huì)計(jì)師被吊銷執(zhí)照。另外綠大地審計(jì)丑聞，深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體垮掉使中國(guó)的這個(gè)行業(yè)徹底步入了冬天，中國(guó)會(huì)計(jì)師的道德與誠(chéng)信也終于遭受到許多投資者的懷疑。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理程序的健全與否基本上決定了社會(huì)公眾利益是否得到了保護(hù)，但也因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益與公眾的利益是一致的，所以公眾只得承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。很多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件里，社會(huì)各界的學(xué)者、專家都有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承當(dāng)什么樣或多大程度的責(zé)任從不同角度進(jìn)行過(guò)討論。 三、導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素分析 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德不高 若審計(jì)人員的敬業(yè)精神不強(qiáng)，思想水準(zhǔn)不高，工作態(tài)度不認(rèn)真，簽字蓋章很隨意，都會(huì)使計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，同時(shí)，也成為導(dǎo)致法律責(zé)任承擔(dān)的重要原因。 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足 現(xiàn)如今，我國(guó)的會(huì)計(jì)體系正在努力完善相關(guān)政策以便可以更快與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。如：新法規(guī)、新準(zhǔn)則的頒布，使已取得從業(yè)資格證書(shū)，也要不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，從而使會(huì)計(jì)人員的工作能力得到提升、方式與方法也能與國(guó)際水品接軌。但部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽略這方面的培訓(xùn)，也不會(huì)主動(dòng)擴(kuò)充自己的認(rèn)知面以便適應(yīng)今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某個(gè)單位時(shí)對(duì)該單位所記錄的交易事項(xiàng)缺少了該有的專業(yè)懷疑態(tài)度、或使用的審計(jì)流程不當(dāng)、或搜集的審計(jì)證據(jù)不夠、或?qū)芾懋?dāng)局過(guò)分信任、或?qū)蛻糇鞅椎闹匾暢潭炔粔?，類似的職業(yè)態(tài)度的不謹(jǐn)慎必定會(huì)引起相應(yīng)法律責(zé)任的承擔(dān)。例如，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)時(shí)沒(méi)有對(duì)銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)、海關(guān)報(bào)關(guān)單等關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這也成為該所審計(jì)失敗的主要因素之一。 4. 審計(jì)欺詐的存在 審計(jì)欺詐也被稱作審計(jì)人員舞弊，它的行為目的是故意欺詐或坑騙他人。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，欺詐就是以欺騙他人為目的，本來(lái)早就知道被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，依舊以不真實(shí)的語(yǔ)言出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。欺詐要承擔(dān)的法律后果是最為嚴(yán)峻的，而目的不純的特征也使之與過(guò)失相區(qū)分。 （二） 事務(wù)所的因素 1. 事務(wù)所體制的不完善 目前，有限責(zé)任公司是我國(guó)絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式。注冊(cè)資本只有幾十萬(wàn)，但卻擔(dān)負(fù)著數(shù)十億的業(yè)務(wù)。這種情形下，成立事務(wù)所的成本非常低，卻有著非常高的潛在利潤(rùn)，要保持獨(dú)立性是很難的事。經(jīng)過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)幾百年的審計(jì)踐行可以證明：直接越過(guò)合伙制，采取有限公司制而不經(jīng)過(guò)對(duì)信用體系的扶持和籌劃是不可行的。 2. 事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏獨(dú)立性 從一個(gè)角度看，被審計(jì)單位為了讓審計(jì)結(jié)果對(duì)本身有益，會(huì)借助關(guān)系人事先與審計(jì)單位達(dá)成某種“默契”。另一角度來(lái)看，審計(jì)單位也會(huì)為了尋求更大的經(jīng)濟(jì)利益，為了爭(zhēng)取到客戶，往往會(huì)將審計(jì)質(zhì)量降低，甚至出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 3. 事務(wù)所質(zhì)量控制政策與程序的不完善 為了獲得利益，審計(jì)單位總是會(huì)費(fèi)盡心思的壓縮成本，如：對(duì)審計(jì)人員的進(jìn)修及后續(xù)教育的相關(guān)問(wèn)題的不重視；分工或授權(quán)不當(dāng)；承接的任務(wù)不能勝任；內(nèi)部控制不夠完善，三級(jí)復(fù)核制度不能有效落實(shí)；也有事務(wù)所會(huì)實(shí)行承包、收入分成，將審計(jì)所得承包給個(gè)人，并把事務(wù)所的公章也出讓給個(gè)人；還有些事務(wù)所的個(gè)人收益取決于被審計(jì)單位的收益。 （三） 技術(shù)缺陷 由于現(xiàn)代審計(jì)主要是以評(píng)議被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)為根本的抽樣審計(jì)，這就使固有風(fēng)險(xiǎn)留存于審計(jì)之中，審計(jì)人員的技能與被審計(jì)單位內(nèi)部的控制系統(tǒng)的完備情況對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)有非常大的影響。而關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)測(cè)，也僅僅需要審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制實(shí)行必須的檢測(cè)，無(wú)法確保對(duì)其會(huì)計(jì)制度和控制環(huán)境有絕對(duì)的把握，因而無(wú)法對(duì)所有差錯(cuò)進(jìn)行有效的判別。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大主要由于審計(jì)誤差和抽樣審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)弊端的存有。也不是說(shuō)審計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖裾諏徲?jì)準(zhǔn)則的條件，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技巧、程序就能發(fā)覺(jué)所有差錯(cuò)。萬(wàn)一被審計(jì)單位高層管理人員配合舞弊很容易就讓原本合乎評(píng)測(cè)的內(nèi)部控制制度失去效力。這也就不難看出，若企業(yè)管理者當(dāng)局蓄意舞弊會(huì)使審計(jì)過(guò)程變得艱難，也很容易失敗。 （四） 客戶造假 審計(jì)工作的特征使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度以及任勞任怨的精神，還要求有扎實(shí)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)當(dāng)局的作假方式也是在繼續(xù)創(chuàng)新，變得越來(lái)越隱秘，越來(lái)越高超。與此同時(shí)，日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷變化的各類經(jīng)濟(jì)間的交易工具也使客戶造假更容易。如：衍生金融工具在持續(xù)進(jìn)步轉(zhuǎn)變，兼并、破產(chǎn)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生。由于這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大的同時(shí)，審計(jì)人員審計(jì)的范圍愈來(lái)愈大，審計(jì)的過(guò)程愈來(lái)愈繁雜、愈來(lái)愈難。 （五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律條文的不健全 經(jīng)濟(jì)的繁榮使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)上的名望及作用在持續(xù)上升，由于市場(chǎng)的逐漸發(fā)展也增加了信息鑒定的必要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)期望值也被社會(huì)公眾所提升。早期，由于公眾對(duì)這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生的神秘感及其發(fā)揮的作用的有限性，所以人們很少對(duì)其發(fā)難，但如今公眾對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注勝過(guò)以往任一時(shí)期。審計(jì)期望差距指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)起的作用和對(duì)審計(jì)人員行為結(jié)果的理解與審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間的差距。由于這種差距，社會(huì)公眾與審計(jì)行業(yè)之間的溝通在目標(biāo)上就有所不同，糾紛也是在所難免的?？墒巧鐣?huì)公認(rèn)以為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬與名望是依靠本身的驗(yàn)證職責(zé)而取得，那樣他就需要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查的義務(wù)及作用，工作方面要客觀、獨(dú)立、公正，在技能方面也要有足夠的勝任能力，可以在審計(jì)報(bào)表上發(fā)現(xiàn)漏洞與缺陷，保證呈現(xiàn)到公眾面前的是正確的財(cái)務(wù)報(bào)表?？烧嫦嗖⒎侨绱耍瑢徲?jì)的主要目的僅僅在于對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性、一致性和公允性發(fā)表聲明。因此審計(jì)結(jié)果并不是要發(fā)覺(jué)財(cái)務(wù)報(bào)表上的所有差錯(cuò)和遺漏，或許只可以發(fā)覺(jué)其中的重大錯(cuò)誤。如果運(yùn)用了科學(xué)的技術(shù)和程序?qū)嵭辛藱z查，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖裱霜?dú)立審計(jì)的原則，這樣就算具有某些未發(fā)覺(jué)的差錯(cuò)，也是由于成本效益和抽樣審計(jì)的限制，而不歸于審計(jì)失敗。 可是社會(huì)公眾對(duì)這些人獲得了利益，但結(jié)果卻未能達(dá)到他們所希望的表示不能接受。例如，自20世紀(jì)60年代中期，民間審計(jì)方面的訴訟案件在西方社會(huì)也持續(xù)出現(xiàn)。但是很多的起訴案件都是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者或者投資者的失誤使一些投資者遭受損失，但他們不管審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中遵守了審計(jì)準(zhǔn)則與否，都想從審計(jì)單位那里得到更大的補(bǔ)償來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)上的損失。 四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律值得關(guān)注的問(wèn)題 （一） 會(huì)計(jì)界與法界的沖突 當(dāng)今世界大多數(shù)國(guó)家對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任最關(guān)切和擔(dān)憂的就是相關(guān)民事責(zé)任問(wèn)題，即使大多數(shù)國(guó)家的政府都制定了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)準(zhǔn)則和法律規(guī)定，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠遵循從而維護(hù)社會(huì)公眾的切身利益，從而減少或避免因錯(cuò)誤引起的訴訟的發(fā)生。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度修復(fù)、重建只有二十多年，可是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟卻逐年增加。近年來(lái)，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的審計(jì)案件使全體社會(huì)成員都為之一怔，這出乎意料的訴訟浪潮在會(huì)計(jì)界引起了軒然大波。陰云頓時(shí)布滿了這曾經(jīng)令多少人羨慕的職業(yè)。通過(guò)這些案件我們可以看出會(huì)計(jì)界與法界在民事法律責(zé)任方面的沖突。 （二） 社會(huì)責(zé)任與盈利性的沖突 對(duì)于社會(huì)公眾的所付的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要社會(huì)責(zé)任。社會(huì)公眾作為最大的投資者，他們需要審計(jì)人員能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確完全的表達(dá)出來(lái)。但審計(jì)人員又存在于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，同樣是“經(jīng)濟(jì)人”，所以還要為自身的收益奮斗，從而產(chǎn)生了兩類相互抗衡的利益——社會(huì)公眾的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。從長(zhǎng)期來(lái)看，這兩種利益是相同的，可是短時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)椤敖?jīng)濟(jì)人”利益的驅(qū)使讓他們不顧其他人的利益，只因?yàn)橄氆@得更多的收益，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任和他們的利益就出現(xiàn)了沖突。 （三） 法規(guī)和公眾認(rèn)知與國(guó)際慣例的沖突 現(xiàn)如今，一種特別的局面出現(xiàn)在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等相關(guān)法律及公眾認(rèn)知方面都不難發(fā)現(xiàn)：審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)生的相關(guān)民事責(zé)任只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，并不是個(gè)人責(zé)任。這說(shuō)明審計(jì)人員似乎不必承擔(dān)自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的民事責(zé)任。而國(guó)際慣例卻表明審計(jì)人員的民事責(zé)任都應(yīng)當(dāng)為個(gè)人責(zé)任，這也表明了我國(guó)的法規(guī)與國(guó)際慣例的沖突。 五、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)避免訴訟的對(duì)策 （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)策 1. 提高自己的勝任能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要對(duì)自己有一個(gè)堪當(dāng)能力的準(zhǔn)確定位。接受業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師要有充實(shí)的業(yè)務(wù)技能去完結(jié)接受的業(yè)務(wù)，若全部會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒(méi)有辦法堪當(dāng)、或者無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成的業(yè)務(wù)，事務(wù)所理應(yīng)不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)。接著便是要每位審計(jì)人員都有提高自己勝任能力的意識(shí)，主要有：（1）改革資格考試的方式、及時(shí)更新考試內(nèi)容并提高進(jìn)入門檻。（2）對(duì)執(zhí)業(yè)前從業(yè)時(shí)間進(jìn)行適宜的增長(zhǎng)，進(jìn)而積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（3）完善后續(xù)教育很關(guān)鍵，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等手段持續(xù)接事務(wù)技能的培訓(xùn)，并進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。 2. 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)其余各個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很特別的行業(yè)，它不但需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有非常強(qiáng)的技術(shù)性、專業(yè)性，也需要有非常高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低對(duì)其法律責(zé)任的承擔(dān)程度會(huì)有很大的影響。因?yàn)閷徲?jì)抽樣技術(shù)與時(shí)間成本的限制，審計(jì)人員不可能準(zhǔn)確無(wú)誤的檢驗(yàn)出全部審計(jì)中存在的問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違反職業(yè)道德造成的審計(jì)失誤要比因技術(shù)問(wèn)題造成審計(jì)失誤在法律責(zé)任的承擔(dān)方面要嚴(yán)重的多，所以對(duì)引起審計(jì)實(shí)務(wù)的原因的分析也非常重要。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)的提高會(huì)使審計(jì)失誤降低很多，因此這種提高就會(huì)顯得尤為重要。 3. 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完結(jié)審計(jì)任務(wù)時(shí)不能或缺的兩個(gè)最基本的條件：職業(yè)判斷力與審計(jì)程序的科學(xué)性。審計(jì)準(zhǔn)則中一般都會(huì)對(duì)審計(jì)程序做出很明確的規(guī)定，但是它不能解決某個(gè)特定單位的特定問(wèn)題，所以它也不能保證審計(jì)的質(zhì)量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒別證據(jù)或選擇有關(guān)審計(jì)程序時(shí)都要一貫的堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎，任一步驟上都要做出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷。 （二） 事務(wù)所的對(duì)策 1. 制度的合理 自1998年注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所便開(kāi)始更改制度，且在第二年底全部都完成。根據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，這次改革制度后絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的體制都是有限責(zé)任制，還有少數(shù)的事務(wù)所采用了合伙的體制。很多西方國(guó)家都是有限責(zé)任、合伙會(huì)及個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所三種基本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所究竟要以什么樣的制度才能以維護(hù)社會(huì)公眾與投資者的合法權(quán)益來(lái)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是要這個(gè)行業(yè)踴躍追求、勇于試驗(yàn)的。 2. 審計(jì)服務(wù)觀念的轉(zhuǎn)變 注冊(cè)會(huì)計(jì)師特殊的行業(yè)性質(zhì)使他們的勞動(dòng)報(bào)酬來(lái)源于客戶，但是又要負(fù)責(zé)于社會(huì)公眾，從而出現(xiàn)了獲利與責(zé)任階層相分離。由此審計(jì)人員便進(jìn)入了兩難的地步：堅(jiān)持原則可能會(huì)因?yàn)榈米锟蛻舳辛耸タ蛻舻臐撛陲L(fēng)險(xiǎn)；對(duì)客戶妥協(xié)，又不再擁有社會(huì)公眾的信任甚至受到相應(yīng)的法律制裁。在我國(guó)出現(xiàn)的審計(jì)違規(guī)案件及犯罪案件中，很大部分都是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師害怕失去客戶而答應(yīng)了客戶不當(dāng)?shù)臈l件。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更注意公眾的利益，而不只是為客戶效勞，這從客觀上也提高了審計(jì)單位在執(zhí)行審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性。 3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立、健全 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作重心就是質(zhì)量管理，其應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自己的行業(yè)宗旨，堅(jiān)信質(zhì)量是根本。若一個(gè)事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格的進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管，就可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門致使整個(gè)企業(yè)面臨毀滅。一個(gè)典型的案例就是北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事件，因?yàn)樵撌聞?wù)所缺少質(zhì)量管理措施，各個(gè)分所都可以以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義獨(dú)立承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。最終二分所為了十萬(wàn)元的驗(yàn)資費(fèi)用使整個(gè)事務(wù)所解散。所以完整、嚴(yán)密、科學(xué)的質(zhì)量監(jiān)管系統(tǒng)的建立、健全是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要的，而且要將其確實(shí)落實(shí)到每一個(gè)事務(wù)所、每一個(gè)部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、每一位員工、從而使每一位進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠嚴(yán)格認(rèn)真遵守專業(yè)要求以及職業(yè)道德。 （三） 審計(jì)技術(shù)的提高 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免法律責(zé)任的最基礎(chǔ)的保障就是科學(xué)的審計(jì)模式。目前，我國(guó)的審計(jì)模式主要依據(jù)于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。近年來(lái)，很多證券的造假案件，尤其是銀廣廈的財(cái)務(wù)造假案反應(yīng)出來(lái)了基礎(chǔ)審計(jì)制度的缺陷。而國(guó)際上大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用的都是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，它由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)及對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的分析決定，與此同時(shí)，分析性復(fù)核方法存在于審計(jì)的全過(guò)程中，這就使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)注重到審計(jì)的每一步。只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為可以控制在一定范圍內(nèi)，就可以出具審計(jì)報(bào)告，因此，為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被主動(dòng)控制，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，進(jìn)而便可以使審計(jì)人員的責(zé)任適當(dāng)減輕，并提高工作效率。擁有專業(yè)有效的標(biāo)準(zhǔn)并且能夠嚴(yán)格實(shí)施這些標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人才是一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成功的標(biāo)志。 （四） 熟悉客戶業(yè)務(wù)性質(zhì) 在大多數(shù)客戶造假案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)覺(jué)差錯(cuò)的主要的因素之一則是他們沒(méi)有在進(jìn)行審計(jì)工作之前對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行充分的熟悉與了解。而僅僅局限于有限的會(huì)計(jì)資料，不對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行熟悉，可能就不會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)生前，一定要對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行了解與熟悉，尤其是某類專業(yè)性很強(qiáng)的企業(yè)，這也是避免過(guò)失的一種比較有用的辦法。 （五） 審計(jì)期望的改善 這個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存規(guī)則與其特征的關(guān)注和理解決定了其存在與成長(zhǎng)。公眾過(guò)于高的期望也在某種程度上使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受著風(fēng)險(xiǎn)，但是這種期望產(chǎn)生的關(guān)鍵是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及審計(jì)工作的不了解，這種了解不只是社會(huì)公眾缺乏，甚至金融界、新聞界、法界的專業(yè)人士也會(huì)缺乏。所以我們也可以參考美國(guó)的做法，加強(qiáng)金融界、新聞界、法界等社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)和局限的了解，讓他們了解接收審計(jì)意見(jiàn)時(shí)只能是“合理確信”，并非“絕對(duì)保證”，這將縮短審計(jì)期望的差距。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)將其社會(huì)影響力施展充足，對(duì)行業(yè)進(jìn)行正面宣傳，重新塑造形象、取信于社會(huì)公眾。 （六） 積極推動(dòng)相關(guān)法律、法規(guī)的完善 1. 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任重民事責(zé)任的完善 我國(guó)1994年頒布并進(jìn)行實(shí)施的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》主要注重刑事責(zé)任及行政責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束與處理方法而對(duì)民事責(zé)任方面的規(guī)定不夠健全。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前所面臨的訴訟問(wèn)題絕大多數(shù)是民事責(zé)任，所以這應(yīng)該成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律需要補(bǔ)充的首要問(wèn)題。 2. 建立法律責(zé)任的分擔(dān)制度 在有關(guān)的國(guó)際法律條文中很容易得出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告是有連帶責(zé)任的，主要表現(xiàn)為連帶的賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)這種責(zé)任進(jìn)行相關(guān)責(zé)任的承擔(dān)是毫無(wú)疑問(wèn)的，但現(xiàn)在我們必須面對(duì)的問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟應(yīng)該承擔(dān)什么程度的責(zé)任?，F(xiàn)如今，我國(guó)還沒(méi)有任何一項(xiàng)法規(guī)或法律對(duì)此作出明確規(guī)定，所以實(shí)踐中采取“深口袋理論”也沒(méi)有辦法避免，也就是說(shuō)誰(shuí)有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，誰(shuí)就要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償。這種承擔(dān)責(zé)任的方式使得應(yīng)由造成錯(cuò)誤后果的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)化到有承擔(dān)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上，這也就造成了法律責(zé)任與過(guò)失不匹配的情況。由此可見(jiàn)，在某種程度上這就放縱了經(jīng)濟(jì)承受能力較弱，但是提供了虛假會(huì)計(jì)信息的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，為了防止“深口袋理論”在我國(guó)的過(guò)度使用，我國(guó)迫切需要建立法律責(zé)任分擔(dān)制度。主要內(nèi)容也可以對(duì)美國(guó)1995年12月22日通過(guò)的《私人證券訴訟改革法案》的規(guī)定進(jìn)行參考，賠償責(zé)任要依據(jù)被告錯(cuò)誤程度以對(duì)應(yīng)的比例來(lái)承擔(dān)。 3. 增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責(zé)任 在我國(guó)股市的運(yùn)行越來(lái)越規(guī)范化的同時(shí)，社會(huì)公眾為了使他們的切身利益得到保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司審計(jì)的作用也就成了社會(huì)公眾迫切需要的。 我國(guó)可以參考美國(guó)的《私人證券訴訟改革法案》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且披露舞弊責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充。該法案具體包括三個(gè)方面的要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊的責(zé)任做出規(guī)定：（1）對(duì)證券發(fā)行者進(jìn)行評(píng)估以確保其財(cái)務(wù)狀況能夠維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)是每一次審計(jì)都必須要做的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必按照之前擬定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，以確?？梢园l(fā)現(xiàn)那類能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的直接或者重大的違法行為；（3）包含重大關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序也要存在于每一審計(jì)步驟中。該法案在注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責(zé)任方面規(guī)定：若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些可能是非法的行為或信息，無(wú)論這種行為或信息會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生巨大影響與否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要能夠斷定這些可能發(fā)生的行為或信息并判斷出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響的結(jié)果。除了這些非法行為沒(méi)有明確結(jié)果的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須向?qū)徲?jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局報(bào)告。 將上述信息通報(bào)給管理當(dāng)局后審計(jì)人員可得到下面結(jié)論：（1）該財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的非法行為會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；（2）被審計(jì)單位高層領(lǐng)導(dǎo)人沒(méi)有及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救；（3）審計(jì)人員聲明不能發(fā)布無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或著解除業(yè)務(wù)約定進(jìn)行補(bǔ)救，但是沒(méi)有成功。在以上情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以立刻向董事會(huì)通報(bào)有關(guān)結(jié)果，且董事會(huì)需將上述情況再呈報(bào)給證券交易委員會(huì)。若董事會(huì)一天之內(nèi)未進(jìn)行上報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以自行上報(bào)或者解除客戶服務(wù)合同，然后向證券交易委員會(huì)如實(shí)上報(bào)所發(fā)生的狀況。并且《私人證券法》也規(guī)定了審計(jì)人員對(duì)以上說(shuō)到的報(bào)告中發(fā)表的看法不承擔(dān)任何個(gè)人責(zé)任。 我國(guó)已有審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定遠(yuǎn)不及美國(guó)《私人證券訴訟改革法案》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露舞弊責(zé)任的規(guī)定。而更特別的是，在有關(guān)前提齊全時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用受到保密條款的限定，可以直接將客戶的違法行為報(bào)告給證券交易委員會(huì)。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的增強(qiáng)明顯很有幫助，但這種增強(qiáng)還是依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任承擔(dān)程度的高低。 結(jié) 論 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在今后的發(fā)展過(guò)程中將要面臨更艱巨的挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)愈演愈烈，這些現(xiàn)象都殷切需要我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)有法律責(zé)任壓力下不僅要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要踴躍增強(qiáng)與社會(huì)各界人士的溝通，增強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德的建設(shè)和誠(chéng)信形象的重塑。如果想提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，就要各個(gè)方面的共同努力來(lái)創(chuàng)造一個(gè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展有利的環(huán)境。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的探析，簡(jiǎn)明闡述了其成因，從而得出避免法律責(zé)任的一些做法，借此希望我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠更加蓬勃發(fā)展。 致 謝 借論文完成的這個(gè)機(jī)會(huì)，謹(jǐn)向我的導(dǎo)師致以衷心的感謝和崇高敬意！本論文是在陳老師的悉心指導(dǎo)下完成的，她對(duì)于學(xué)術(shù)的嚴(yán)謹(jǐn)、對(duì)工作的執(zhí)著、對(duì)理想的追求和對(duì)人生的深刻理解，不僅讓我在這個(gè)過(guò)程中深受感染，也讓我以成為一個(gè)自強(qiáng)不息、胸懷天下的創(chuàng)新型人才為目標(biāo)而不懈地努力。 參考文獻(xiàn) [1].朱倩.《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)責(zé)任與執(zhí)業(yè)利益沖突的思考》.《財(cái)會(huì)通訊》.2005.8 [2].李涌泉.《從審計(jì)期望差距看注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任》.《會(huì)計(jì)之友》2005.3 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