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第8章 財產(chǎn)清查,8.1 財產(chǎn)清查概述,1.財產(chǎn)清查的含義 ◆對企業(yè)單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進行盤點和核對，以查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進行對比，從而確證賬實是否相符的一種專門方法 。,2．造成賬實不符的原因,在財產(chǎn)物資的收、發(fā)和保管過程中發(fā)生自然損溢而產(chǎn)生數(shù)量或質(zhì)量上的變化，造成賬實不符； 在管理和核算方面由于手續(xù)不健全或制度不嚴密而發(fā)生的錯收、錯付等情況，造成賬實不符； 由于計量、檢驗不準確導致多收多付或少收少付等情況，造成賬實不符； 由于管理不善或責任者的過失所造成的毀損、短缺、漏記、重記和計算不準確等情況，造成賬實不符； 由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等行為的存在而造成賬實不符； 在結(jié)算過程中，由于未達賬項的存在而造成的賬實不符。,3.財產(chǎn)清查的意義 ●保證會計核算資料真實可靠 ●促進企業(yè)改善管理 ●保證財產(chǎn)安全完整 4.財產(chǎn)清查的種類,5.財產(chǎn)清查前的準備工作 ●組織準備——組建清查組織 制定清查計劃——實施財產(chǎn)清查——作出清查總結(jié) ●物資及業(yè)務(wù)上準備 ◆會計部門和人員的準備 ◆財產(chǎn)物資保管部門和人員的準備 ◆財產(chǎn)清查小組工作人員的準備,8.2 財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法,1.貨幣資金的清查 （1）庫存現(xiàn)金的清查 ◆ 清查方法——實地盤點法 ◆清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 ※ “庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證。,（2）銀行存款的清查 ◆清查方法：日記賬與銀行“對賬單”核對 ◆清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào) 節(jié)表” ◆未達賬項： A.基本含義：對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記 入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的款項。,B.未達賬項的四種情況: 見教材8—1舉例,◆ “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法,2.實物財產(chǎn)的清查 實物財產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度: ◆永續(xù)盤存制 ◆實地盤存制,1）含義 賬面盤存制。通過設(shè)置明細賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進而計算出結(jié)存成本的方法。,（1）永續(xù)盤存制,2）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量及成本的確定 A. 存貨數(shù)量的確定：通過賬簿記錄計算求得 B. 存貨成本的確定：根據(jù)存貨價格的具體情況確定 ?如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量,?如果各批存貨價格不一致：,3）發(fā)出存貨計價方法 ①先進先出法 A.先進先出法的基本含義 ◆假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 ◆發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入庫時間順序類推。,B.先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元,C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元 期末材料成本 = 元,②后進先出法 A.后進先出法基本含義 ◆假設(shè)后入庫的存貨盡先發(fā)出。 ◆發(fā)出存貨單價按后入庫存貨的單價計算。依材料入庫時間順序類推。,B.后進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元,C.后進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元 期末材料成本 = 元,③加權(quán)平均法 A.加權(quán)平均法的基本含義 ◆在會計期末先計算出全月材料的平均單價； ◆以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 材料加權(quán)平均單價 =（6 000元+1 350元） （4000+1000）= 1.47元,B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元,C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入1000千克，單價1.35元。本月發(fā)出2000千克。 發(fā)出材料成本 = 元 期末材料成本 = 元 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。,4）永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 ●優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財 產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。 ●缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費 用。 ●適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。,（2）實地盤存制 1）實地盤存制的含義 ◆設(shè)置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 ◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 ◆根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。,2）實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計算 ◆期末存貨數(shù)量的確定：通過實地盤點確定。并據(jù)此軋計 出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 ◆本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計價方法 計算確定。 ◆期末存貨成本的確定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成 本方法等計算確定。,舉例：某種材料月初余額4000千克，單價1.50元。本月購入兩批，每批1000千克，單價分別為1.35元、1.65元。月末時經(jīng)盤點確認結(jié)存數(shù)量為1500千克。軋計出發(fā)出數(shù)量為4500千克。 例如采用先進先出法時： 本月發(fā)出該材料成本 = = 本月該材料結(jié)存成本 = = （后入庫材料成本）,注意：“6 675元”這個數(shù)字是根據(jù)倒軋出來的發(fā)出數(shù)量計算出來的，并作為本期的實際減少數(shù)記入了有關(guān)存貨賬戶，并作為增加數(shù)記入了有關(guān)成本費用賬戶。但該數(shù)字中極有可能存在非正常因素。,3）實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 ●優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。 ●缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。 ●適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。,（4）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表” ※ “實存賬存對比表”是重要的原始憑證,（3）實物財產(chǎn)的清查方法,◆實地盤點法 ◆技術(shù)推算法 ◆抽樣盤存法 ◆函證核對法,3．往來款項的清查 1）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。,8.3 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理,1.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟 （1）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義,（2）步驟,核準數(shù)字（包括金額 和數(shù)量），查明原因,調(diào)整賬簿記錄 做到賬實相符,報請批準，進行 批準后的賬務(wù)處理,,,2.財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 （1）賬戶設(shè)置,（2）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 1）賬戶設(shè)置 2）賬務(wù)處理[例4、例5、例6],（2）實物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 1）實物資產(chǎn)：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn) 2）存貨清查結(jié)果的處理 賬務(wù)處理[例7、例8],3）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1）賬戶設(shè)置 2）賬務(wù)處理[例7],4）往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1）應(yīng)收賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 ①需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。 ②賬戶設(shè)置： ◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； ◆“壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 ③ 賬務(wù)處理[例9、例10],★ ★關(guān)于壞賬準備各年提取數(shù)計算方法的說明 基本計算公式：（“應(yīng)收賬款” 賬戶余額 ╳ 壞賬準備 提取比例）-- “壞賬準備” 賬戶余額 ◆結(jié)果為正數(shù)時：說明壞賬準備金余額不足應(yīng)補提。 [例9]（208年） 44000005%-200000+22000 = 1 300元（補提） ◆結(jié)果為負數(shù)時：說明壞賬準備金余額已足夠用，不但不應(yīng)再提，還應(yīng)將多提部分沖銷。,2）應(yīng)付賬款清查結(jié)果的賬務(wù)處理 ①需要處理的內(nèi)容——無法付出的應(yīng)付款項。 ②賬戶設(shè)置： ◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； ◆發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。,