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《財(cái)務(wù)會計(jì)》-(下)模擬題及答案 一、單項(xiàng)選擇題 （一）甲公司207年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款 項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。 甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn) 品的退貨率為30%.至207年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 　　按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間不會變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 　　甲公司于207年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至208年3月3日止，207年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。 1．甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的影響是（ B ）。 　　A．0　 　 B. 4.2萬元　 　C. 4.5萬元　 　D.6萬元 2．甲公司因銷售A產(chǎn)品于207年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（ A ）。 A．-0.45萬元　　 B. 0萬元 　　C．0.45萬元 　D．-1.5萬元 3．下列關(guān)于甲公司208年A產(chǎn)品銷售退回會計(jì)處理的表述中，正確的是（ D ）。 A．原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入　　 B. 高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入 C．原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入　　 D．高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入 （二）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。205年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。 　　該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)計(jì)量相同。 　　甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于209年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。 　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。 4．甲公司建造該設(shè)備的成本是（ B ）。 　　A．12180萬元 B．12540萬元 　C．12660萬元 　D．13380萬元 5．下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ C ）。 A．按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限　　 B．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限 C．按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限 D．按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定 6．甲公司該設(shè)備205年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ B ）。 　　A．744．33萬元 B．825.55萬元 C．900.60萬元 　D．1149.50萬元 7．對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是（ B ）。 　　A．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本 　　B．維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用 　　C．維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理 　　D．維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益 8．對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ A ）。 A．更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益　　 B．更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 　　C．更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本 　　D．更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化 （三）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。 　　乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。 　　乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項(xiàng)借款。 　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。 9．乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（ D ）。 A．20X6年7月1日 B．20X7年5月1日 C．20X6年12月31日 D．20X6年10月1日 10．下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?jì)處理中，正確的是（ A ）。 　　A．沖減工程成本　　 B．遞延確認(rèn)收益 　　C．直接計(jì)入當(dāng)期損益　 　D．直接計(jì)入資本公積 11．乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（ B ）。 　　A．121.93萬元　B．163.6萬元　 C．205.2萬元 D．250萬元 12．乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（ C ）。 　 A．187.5萬元　 B．157.17萬元　　C．115.5萬元 　D．53萬元 13.甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相：），另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在：）日，甲公司用于：）的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元，累計(jì)折舊為25萬元，公允價(jià)值為l30萬元；A公司用于：）的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元，累計(jì)折舊為l75萬元，公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)：）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)：）應(yīng)確認(rèn)的收益為（D ）。 　A.0 B.5萬元 　　C.10萬元 　　D.15萬元 14.甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8％。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ A ）。 A.4 692.97萬元B.4 906.21萬元　C.5 452.97萬元　 D.5 600萬元 15.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（A ）。 A.40.5萬元　　B.100萬元　　C.120.5萬元　　D.180萬元 16.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（A ）。 　　A.非貨幣性資產(chǎn)：）利得 　　B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益 　　C.出租無形資產(chǎn)取得的收入 　　D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入 17.工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是（B ）。 　　A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利 　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款 　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款 18.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（C ）。 　　A.調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 　　B.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng) 　　C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目進(jìn)行賬務(wù)處理 　　D.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露 19.甲公司2006年3月在上年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2004年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2005年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計(jì)差錯(cuò)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（ A ）。 　　A、217.08萬元 B、241.2萬元　C、324萬元　D、360萬元 20.甲公司因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬元;同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲公司還可以從乙公司獲得賠償60萬元，且這項(xiàng)賠償金額很可能收到。在這種情況下，甲公司在利潤表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出為( B　)萬元。 　 A、0　 　B、50　 　C、10 　D、60 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（CE ）。 　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益 　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額 　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益 　　D.非貨幣性資產(chǎn)：）換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額 　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益 2.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（ACD ）。 　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提 　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法 　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式 　　D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法 　　E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法 3.在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ABD ）。 　　A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重舞弊 　　B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度會計(jì)處理存在重大差錯(cuò) 　　C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策 　　D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù) 　　E.為緩解報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券 4.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)：）的有（ BE?。? 　　A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 　　B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 　　C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資 　　D.以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià) 　　E.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià) 5．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ACE ） 　　A．發(fā)生的商品銷售退回 　　B．銀行同意借款展期2年 　　C．法院判決賠償專利侵權(quán)損失 　　D．董事會通過利潤分配預(yù)案中　 　　E．銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任 6．下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理中，正確的有（ ABC） 　　A．對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤 　　B．對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元 　　C．對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元 　　D．對于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元 　　E．對于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債。 7.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（　BCDE ）。 　　A.　管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年 　　B.　發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法 　　C.　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 　　D.　所得稅的會計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 　　E.　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 8.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（ BD）。 　　A.對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法 　　B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法 　　C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化 　　D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 　　E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值 9.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息包括( ABC　)。 　　A.債務(wù)重組方式 　　B.因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額 　　C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實(shí)收資本)增加額 　　D.因債務(wù)重組而確認(rèn)的債務(wù)重組收益金額 10.以下屬于會計(jì)政策變更的有( ACD　)。 　　A.外幣折算由現(xiàn)行匯率法改為時(shí)態(tài)法 　　B.固定資產(chǎn)折舊年限改變 　　C.存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法 　　D.所得稅核算由遞延法改為債務(wù)法 11.“以前年度損益調(diào)整”貸方反映的內(nèi)容有(　ACD )。 　　A.調(diào)整增加以前年度收益 　　B.調(diào)整增加以前年度虧損 　　C.調(diào)整減少以前年度虧損 　　D.調(diào)整減少的所得稅 12.在非貨幣性交易中，下列正確的處理方法是(　DE )。 　　A.在非貨幣性交易中，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)交易收益 　　B.在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)企業(yè)要計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，支付補(bǔ)價(jià)企業(yè)則要計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失 　　C.在非貨幣性交易中，如果換出資產(chǎn)的公充價(jià)值小于其賬面價(jià)值，按照穩(wěn)健性原則采用公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)放賬價(jià)值的基礎(chǔ) 　　D.涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法與不涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換的原則相同，既按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 　　E.在非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本 13.A公司于2001年動工興建廠房，在該廠房建造過程中，該企業(yè)發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有( ABC　)。 　　A.用銀行存款工人員工資 　　B.支付在建工程人員工資 　　C.工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 　　D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 14.關(guān)于或有事項(xiàng)的披露，下列說法正確的有( AC　)。 　　A.未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債，無論其發(fā)生的可能性有多大，企業(yè)都要在會計(jì)報(bào)表附注中披露 　　B.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，只有很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，才能在會計(jì)報(bào)表附注中披露 　　C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因 　　D.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不能在會計(jì)報(bào)表附注中披露 15.下列各項(xiàng)中，符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)政策變更的是（　AB?。?。 A．根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會計(jì)政策 B．為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會計(jì)政策 C．對初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策 D．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策 16.應(yīng)采用未來適用法處理會計(jì)政策變更的情況有（　ABC?。?。 A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確定 B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定 C.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策的變更采用未來適用法 D.會計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，國家相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整 三、判斷題 1.A公司為一家中型塑料中工企業(yè)，加工過程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排除廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)生活造成嚴(yán)重?fù)p害，為此，2002年9月10日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴論，要求賠償損失1000萬元。直到2002年12月31日，該訴論案法院尚未受理。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，如果法院受理，A公司可能敗訴，因此A公司應(yīng)將一或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報(bào)表中披露這一或有負(fù)債。(　錯(cuò) ) 2.A公司為一家中型塑料中工企業(yè)，加工過程中產(chǎn)生的污水未經(jīng)凈化就排除廠外，對周圍村鎮(zhèn)居民身體健康和生產(chǎn)生活造成嚴(yán)重?fù)p害，為此，2002年9月10日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴論，要求賠償損失1000萬元。直到2002年12月31日，該訴論案法院尚未受理。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，如果法院受理，A公司可能敗訴，因此A公司應(yīng)將一或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，并在會計(jì)報(bào)表中披露這一或有負(fù)債。( 錯(cuò) ) 3.企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報(bào)告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額?！　　? 對 ) 4.如果專門借款為外幣借款，則在應(yīng)予資本化的每會計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外處專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。　　　　　　　　　　　　　　　　　(　對 ) 5.J公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由董事會于2001年3月29日批準(zhǔn)可以對外公布，定于2001年4月1日在有關(guān)媒體上公布，但3月30日，一客戶將2000年10月20日購買的一批商品退貨，該批商品的成本400萬元、售價(jià)600萬元。經(jīng)核實(shí)，確系J公司的責(zé)任，該公司已認(rèn)可退貨。J公司認(rèn)為，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告并未報(bào)出，其資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋時(shí)間仍然截止3月29日。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　( 錯(cuò)　) 6.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。（ 對 ） 7.在同一會計(jì)期間內(nèi)對相同的交易或事項(xiàng)隨意由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為屬于會計(jì)政策變更。（　錯(cuò)　） 8.對于初次發(fā)生的事項(xiàng)或交易采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。（ 對） 9.無充分合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的，視為濫用會計(jì)政策，按照重要差錯(cuò)來進(jìn)行會計(jì)處理。（　對　）　　　 9.205年7月10日，在204年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)204年度固定資產(chǎn)少提折舊300萬元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整205年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)。（　對?。? 10.企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯(cuò)，無論是本期還是以前期間的差錯(cuò)，均應(yīng)調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。（　錯(cuò)?。? 11.2007年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，該公司董事會于2008年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。（ 對?。? 12.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配－未分配利潤”科目核算。（ 錯(cuò)?。　? 四、計(jì)算及會計(jì)處理題 (一)乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2005年度有關(guān)資料如下： 1.部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱　 年初余額　 年末余額　 借方發(fā)生額　 貸方發(fā)生額　 現(xiàn)金及銀行存　 1250　 4525　 　　 　　 應(yīng)收賬款　 2500　 4800　 　　 　　 壞賬準(zhǔn)備　 25　 48　 　　 　　 預(yù)付賬款　 215　 320　 　　 　　 原材料　 800　 500　 　　 　　 庫存商品　 0　 700　 　　 　　 待攤費(fèi)用　 240　 192　 　　 　　 長期股權(quán)投資　 800　 1030　 　　 　　 固定資產(chǎn)　 11200　 11320　 　　 　　 無形資產(chǎn)　 525　 120　 　　 　　 短期借款　 140　 120　 　　 　　 應(yīng)付賬款　 380　 800　 　　 　　 預(yù)收賬款　 200　 300　 　　 　　 應(yīng)付職工薪酬--工資　 285　 365　 　　 　　 應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)　 142.5　 182.5　 　　 　　 應(yīng)付股利　 45　 25　 　　 　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　 0　 0　 　　 　　 長期借款　 250　 1100　 　　 　　 應(yīng)付債券　 0　 1000　 　　 　　 主營業(yè)務(wù)收入　 　　 　　 　　 8500　 主營業(yè)務(wù)成本　 　　 　　 5600　 　　 銷售費(fèi)用　 　　 　　 253　 　　 管理費(fèi)用　 　　 　　 880　 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　 　　 37　 　　 投資收益　 　　 　　 　　 290　 營業(yè)外收入　 　　 　　 　　 10　 營業(yè)外支出　 　　 　　 10　 　　 　2.其他有關(guān)資料如下： （1）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款3萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 （2）原材料的增減變動均為買購原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。 （3）年末庫存商品實(shí)際成本700萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成： 　　原材料成本　　　　385萬元 　　工資及福利費(fèi)　　　225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 　　制造費(fèi)用　　　　90萬元（固定資產(chǎn)折舊60萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀存支付） （4）本年銷售商品成本（即主營業(yè)務(wù)成本）5600萬元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成： 　　原材料成本　　　3080萬元 　　工資及福利費(fèi)　　　1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)） 　　制造費(fèi)用 720萬元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬元；折舊費(fèi)用以外的其他制造費(fèi)用均以銀行存款支付） （5）購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票 　　本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅項(xiàng)稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額）。 （6）待攤銷費(fèi)用年初余額為240萬元，為預(yù)付公司辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。本年以銀行存款預(yù)付該辦公樓租金240萬元，本年累計(jì)攤銷額為288萬元。 （7）本年以某商標(biāo)以向丙公司投資，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標(biāo)權(quán)投出時(shí)的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。 （8）本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。 本年對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面原價(jià)為230萬元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬元。該設(shè)備清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用3萬元，變價(jià)收入38萬元已存入銀行。 （9）本年向丁公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為180萬元。 　　本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標(biāo)權(quán)對外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。 (10) 本年借入短期借款300萬元。 　　本年借入長期借款850萬元。 (11) 12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。 （12）應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。 （13）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)；本年確認(rèn)的工資及福利 費(fèi)均與投資活動和籌資活動無關(guān)。 （14）銷售費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)215萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用8萬元，其他營業(yè)費(fèi)用30萬元（均以銀行存款支付）。 （15）管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬元（以銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費(fèi)用攤銷288萬元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；其他管理費(fèi)用84萬元（均以銀行存款支付）。 （16）財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。 （17）投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額）；按照丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬元。 （18）除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 　要求：填列乙公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的金額（請將答題結(jié)果填入乙股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的表格中）。 【答案】 現(xiàn)金流量表簡表 編制單位：乙股份有限公司 2005年度 單位：萬元 項(xiàng) 目 金額 　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 7748 　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3388.05 　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 2305 　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 624 　　取得投資收益所收到的現(xiàn)金 210 　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額 225 　　購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 350 　　吸收投資所收到的現(xiàn)金 1000 　　取得借款所收到的現(xiàn)金 1150 　　償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 320 　　分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 57 （二）A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，2005年12月6日簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，A公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設(shè)備、無形資產(chǎn)-專利權(quán)以及庫存原材料換入B公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、轎車、客運(yùn)汽車。2006年1月6日A公司和B公司換出資料如下： 　　(1)A公司換出： 　　固定資產(chǎn)-設(shè)備：賬面原價(jià)為2250萬元，在交換日的累計(jì)折舊為450萬元，公允價(jià)值為450萬元，公允價(jià)值為1500萬元； 　　無形資產(chǎn)-專利權(quán)：賬面余額為1800萬元，在交換日的計(jì)提減值準(zhǔn)備為900萬元，公允價(jià)值為1200萬元； 　　原材料：賬面價(jià)值為5000萬元，在交換日的計(jì)提減值準(zhǔn)備為500萬元，公允價(jià)值為5250萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。 　　(2)B公司換出： 　　固定資產(chǎn)-營業(yè)用房：賬面原價(jià)為2250萬元，在交換日的累計(jì)折舊為750萬元，公允價(jià)值為2450萬元； 　　固定資產(chǎn)-汽車：賬面原價(jià)為3000萬元，在交換日的累計(jì)折舊為1350萬元，公允價(jià)值1900萬元； 　　庫存商品：賬面余額為4500萬元，在交換日的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1200萬元，公允價(jià)值為3600萬元。 　　整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅稅率(17%)、營業(yè)稅(5%)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；A公司換入B公司的營業(yè)用房、汽車均作為固定資產(chǎn)，換入商品作為庫存商品進(jìn)行核算和管理；B公司換入A公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，換入的原材料作為庫存原料進(jìn)行核算和管理。 要求：分別編制A公司和B公司有關(guān)非貨幣性交易的會計(jì)分錄。 【答案】A公司的賬務(wù)處理如下： 　　(1)　計(jì)算換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅原材料應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額 　　換出無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅：12005%=60 　　換出原材料應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：525017%=892.50 (2)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =(2250-450+1800-900+5000-500)+(60+892.50)-360017%=7540.50 　　(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 　　固定資產(chǎn)-營業(yè)用房 　　=7540.50〔2450(2450+1900+3600)〕=2323.80 　　固定資產(chǎn)-汽車 　　=7540.50〔1900(2450+1900+3600)〕=1802.13 　　庫存商品 　　=7540.50〔3600(2450+1900+3600)〕=3414.57 　　(4)會計(jì)分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　1800 　　 累計(jì)折舊　　　　　　450 　　 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備　　　2250 　　借：固定資產(chǎn)-營業(yè)用房　　　　 2323.80 　　 固定資產(chǎn)-汽車　　　　　　 1802.13 　　 庫存商品　　　　　　　　　 3414.57 　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 360017%=612 　　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　900 　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　500 　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 　1800 　 　無形資產(chǎn)-專利權(quán)　　　　　　　　 1800 　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 12005%=60 　　 原材料　　　　　　　　　　　　 　5000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 525017%=892.50 　　B公司的賬務(wù)處理如下： 　　(1)計(jì)算確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 　　=(2250-750+3000-1350+4500-1200)+360017%-525017%=6169.50 　　(2)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 　　固定資產(chǎn)-設(shè)備 　　=6169.50〔1500(1500+1200+5250)〕=1164.06 　　無形資產(chǎn)-專利權(quán) 　　=6169.50〔1200(15001200+5250)〕=931.25 　　原材料 　　=6169.50〔5250(1500+1200+5250)〕=4074.19 　　(3)會計(jì)分錄 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　3150 　　 累計(jì)折舊　　　　　　2100 　　 貸：固定資產(chǎn)-營業(yè)用房　　2250 　　 固定資產(chǎn)-汽車　　　　3000 　　借：固定資產(chǎn)-設(shè)備　　　 1164.06 　　 無形資產(chǎn)-專利權(quán)　　 931.25 　　 原材料　　　　　　 　4074.19 　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　525017%=892.50 　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 　1200 　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 　　　3150 　　 庫存商品　　　　　　　 　　4500 　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 360017%=612 （三）A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2007年度發(fā)生如下事項(xiàng)： （1）A公司于2004年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在2007年1月1日起，決定對原估計(jì)的使用年限改為8年（假定會計(jì)和稅法對折舊的處理始終保持相同）。 （2）A公司于2007年3月發(fā)現(xiàn)2004年預(yù)付的車輛保險(xiǎn)費(fèi)2000元（未達(dá)到重要性水平），計(jì)入“待攤費(fèi)用”，但未進(jìn)行攤銷。 （3）A公司于2006年所得稅匯算清繳前發(fā)現(xiàn)2006年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)成品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，成本金額為80000元。 要求： 判斷上述事項(xiàng)各屬于何種會計(jì)變更或差錯(cuò)，同時(shí)說明A公司2007年度應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理以及事項(xiàng)（1）（3）應(yīng)如何在報(bào)表中披露。 答案】 （1）屬于會計(jì)估計(jì)變更。不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只須從2007年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)算年折舊費(fèi)用。 按原估計(jì)，每年折舊額為20000元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60000元，固定資產(chǎn)的凈值為140000元。 改變估計(jì)使用年限后，2007年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為28000（1400005）元，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用　　　28000 　　 貸：累計(jì)折舊　　　28000 同時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明： 本公司一臺管理用設(shè)備，原價(jià)200000元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于2007年初變更該設(shè)備的折舊年限為8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)使用年限。此會計(jì)估計(jì)的變更對本年度凈利潤的影響金額為減少5360[（28000－20000）（1－33％）]元。 （2）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項(xiàng)目。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用　　　2000 　　 貸：待攤費(fèi)用　　　2000 （3）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益及會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目。 ① 編制會計(jì)分錄： 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本： 借：以前年度損益調(diào)整　80000 　　貸：庫存商品　　　　　80000 調(diào)整所得稅費(fèi)用： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅　26400 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　26400 將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配－－未分配利潤　53600 　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　53600 調(diào)整利潤分配： 借：盈余公積　　　　　　　　8040 　　貸：利潤分配－－未分配利潤　8040 ② 在報(bào)表附注中說明如下： 本年度發(fā)現(xiàn)2006年未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本80000元，已調(diào)整2007年的期初留存收益，在編制2006年與2007年的比較會計(jì)報(bào)表時(shí)，已對該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2006年度虛增凈利潤53600元及留存收益53600元，虛增存貨80000元。 （四）Ａ公司2007年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格2000萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本1600萬元，貸款于當(dāng)年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。 A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法。A公司在編制2007年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收賬款2340萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。 A公司于2008年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假設(shè)該商品增值稅稅率17％，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費(fèi)因素）。 A公司已經(jīng)被稅務(wù)部門批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。 A公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計(jì)算2007年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。 要求：對上述事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對2007年度會計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。 【答案】 （1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　2000 　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　340　　　 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 （2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　117（23405％） 　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　117 （3）調(diào)整銷售成本 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600 　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　　　　　1600 （4）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅　　　　　　128.139 　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用　128.139（2000-1600-23405‰）33％ （5）調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅　　34.749 　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　34.749（23405％-23405‰）33％ （6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配－未分配利潤　　　　　　189.61 　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　189.61（2000-1600-117-128.139+34.749） （7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積　　　　　　　　　　　　18.961 　貸：利潤分配－未分配利潤　　　　　　　18.961（189.6110％） （8）調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 ① 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)整應(yīng)收賬款2223萬元；調(diào)增庫存商品1600萬元；調(diào)整遞延所得稅34.749萬元；調(diào)整應(yīng)交增值稅340萬元（合計(jì)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)468.139萬元）；調(diào)減盈余公積18.961萬元；調(diào)減未分配利潤170.649萬元。 ② 利潤表及所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整 調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入2000萬元；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本1600萬元；調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用93.39萬元（128.139-34.749）；調(diào)減提取法定盈余公積18.961萬元（189.6110％）；調(diào)減未分配利潤170.649萬元。