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會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),趙德武毛洪濤余海宗吉利,財(cái)務(wù)報(bào)告理論,主講人：吉利,內(nèi)容提要,術(shù)語厘定歷史溯源財(cái)務(wù)報(bào)表體系財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn),術(shù)語厘定,財(cái)務(wù)報(bào)告（FinancialReporting，動(dòng)詞名詞化）≈信息披露（InformationDisclosure），和確認(rèn)、計(jì)量對(duì)應(yīng)，是會(huì)計(jì)程序的最后環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)工作的最終成果，是提供決策有用的信息。包括財(cái)務(wù)報(bào)表（FinancialStatements）表內(nèi)確認(rèn)（recognition）和表外披露（disclosure，狹義）或表述（presentation）。,學(xué)習(xí)線索和任務(wù),經(jīng)過漫長的歷史演進(jìn)，目前一個(gè)會(huì)計(jì)主體需要向外界提供的信息，絕不僅僅是幾張表格（財(cái)務(wù)報(bào)表）那么簡(jiǎn)單。閱讀任意一家上市公司的年度報(bào)告，我們可以了解并思考：上市公司年度報(bào)告向我們提供了哪些形式和內(nèi)容的信息？就你個(gè)人而言，你最關(guān)注哪些財(cái)務(wù)信息？為什么？除了年度報(bào)告之外，還可以從哪些渠道和途徑了解一家上市公司？,FASB（1984）：財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告,補(bǔ)充說明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,對(duì)決策有直接或間接影響,自愿性披露,其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供,其他信息源,學(xué)習(xí)線索和任務(wù),在人們的印象中，搜狐公司總裁張朝陽是一位異常“高調(diào)”的企業(yè)家，他接受記者專訪，頻頻出席各類活動(dòng)，到高校演講，寫微博……搜狐當(dāng)年兼并Chinaren后，在NASDAQ市場(chǎng)上，搜狐股票價(jià)格不升反降，說明投資者并不認(rèn)可該項(xiàng)并購，于是張朝陽本人更加頻繁地亮相，極力宣揚(yáng)該項(xiàng)并購是雙贏的，應(yīng)獲得資本市場(chǎng)的積極反應(yīng)。我們需要了解并思考：張朝陽這種行為的實(shí)質(zhì)和意義？除此之外，還有哪些可行的策略？,學(xué)習(xí)線索和任務(wù),李澤楷為澄清“第三者”和“分手費(fèi)”等傳言，除了向香港各媒體發(fā)出公開信外，還在《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》這一內(nèi)地財(cái)經(jīng)媒體上，以廣告的形式發(fā)表聲明。從負(fù)責(zé)此次事件公關(guān)事務(wù)處理的盧覓雪處獲悉，李澤楷表示為了更正式準(zhǔn)確地公開這份聲明，在香港、臺(tái)灣、內(nèi)地三地都同步進(jìn)行了聲明的廣告形式刊登，其中刊登的報(bào)刊數(shù)香港有13份、臺(tái)灣有6份，但因?yàn)閮?nèi)地廣告下定時(shí)間早，只有2家內(nèi)地媒體接到這單廣告。值得注意的是，在內(nèi)地媒體的選擇上，李澤楷特別要求公關(guān)公司選擇一家財(cái)經(jīng)媒體刊登聲明?！吨貞c晨報(bào)》、《華西都市報(bào)》：李澤楷選財(cái)經(jīng)媒體發(fā)聲明，疑為穩(wěn)定股價(jià)。,術(shù)語厘定,廣義的信息披露是與上市公司融資行為緊密相關(guān)的，其實(shí)質(zhì)是上市公司在證券發(fā)行和流通諸環(huán)節(jié)中，將與其證券有關(guān)的信息予以公開，以便投資者作出決策。披露內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目，也應(yīng)該包括財(cái)務(wù)報(bào)表外信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注、定期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)其他信息等；不僅包括定期財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)該包括招股說明書、上市公告書、臨時(shí)公告等。從披露動(dòng)因來看，一方面是上市公司根據(jù)相關(guān)法規(guī)必須進(jìn)行的強(qiáng)制性披露；另一方面是上市公司進(jìn)行的各種目的、各種形式的自愿性披露，不僅包括在定期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)的自愿性披露，也應(yīng)該包括在公司主頁上介紹情況、召開新聞發(fā)布會(huì)說明重大事項(xiàng)、邀約各種媒體對(duì)上市公司進(jìn)行追蹤報(bào)道等。,術(shù)語厘定,財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)發(fā)展進(jìn)入到充分披露（FullDisclosure）階段。提供決策有用的信息：相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡；及時(shí)性。與其他信息源競(jìng)爭(zhēng)。,歷史溯源,先有資產(chǎn)負(fù)債表，還是先有損益表？,以資產(chǎn)負(fù)債表為中心,15世紀(jì)，意大利，海上貿(mào)易、借貸活動(dòng)復(fù)式簿記的目的“在于向商人及時(shí)向地提供資產(chǎn)和負(fù)債信息”（LucaPacioli，1494）一個(gè)證據(jù)：“借方（Debit）”和“貸方（Credit）”一開始是在記錄借款方、債務(wù)人（Debtor，Dr）和貸款方、債權(quán)人（Creditor，Cr）的權(quán)利。16~19世紀(jì)，英國，股份公司、股票市場(chǎng)20世紀(jì)，美國，股份公司、股票市場(chǎng)、金融業(yè),以損益表為中心,很早就有損益計(jì)算，但損益表一直不受重視？19世紀(jì)，英國，工業(yè)革命、生產(chǎn)經(jīng)營20世紀(jì)，美國，所得稅、“大蕭條”,以損益表為中心,公允價(jià)值計(jì)量，損益（全面收益）計(jì)算是資產(chǎn)計(jì)量的直接結(jié)果，決策有用觀。歷史成本計(jì)量，損益（經(jīng)營業(yè)績）計(jì)算是收入費(fèi)用配比的結(jié)果，經(jīng)管責(zé)任觀。,重歸以資產(chǎn)負(fù)債表為中心？,21世紀(jì)，美國，經(jīng)濟(jì)繁榮、資本經(jīng)營。公允價(jià)值計(jì)量，報(bào)告全面收益的三種方式：在傳統(tǒng)損益表外增設(shè)新的報(bào)表“全面收益表”；與傳統(tǒng)損益表合而為一，稱為“損益與全面收益表”或直接稱為“全面收益表”，分步列示凈收益與其他全面收益；在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告其他全面收益。2008金融危機(jī)公允價(jià)值爭(zhēng)議,財(cái)務(wù)報(bào)表體系,財(cái)務(wù)報(bào)表是集中、綜合地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的表格。將賬簿信息歸類到財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)線索和任務(wù),2008年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的“準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組”發(fā)布了題為《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步建議》的討論稿，提議財(cái)務(wù)報(bào)表信息以管理方法（ManagementApproach）為基礎(chǔ)分類列示，如資產(chǎn)及負(fù)債在“財(cái)務(wù)狀況表”中將按經(jīng)營活動(dòng)和籌資活動(dòng)分類列示；而我們知道，“改進(jìn)的（杜邦）財(cái)務(wù)分析體系”最重要的特點(diǎn)就是區(qū)分經(jīng)營性和金融性的資產(chǎn)及負(fù)債。我們不禁要思考：一前一后發(fā)生在財(cái)務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的改進(jìn)有什么內(nèi)在聯(lián)系？這種聯(lián)系體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)告的什么本質(zhì)特征？,財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的顛覆,工商企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表,工商企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表（續(xù)）,改進(jìn)的（杜邦）財(cái)務(wù)分析體系基于財(cái)務(wù)分析視角的改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)效果研究,目標(biāo)和問題,繪制一幅聯(lián)系緊密的企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)圖畫。分解對(duì)未來現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)有用的信息。幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)流動(dòng)性與財(cái)務(wù)彈性。,目標(biāo)和問題,如何界定Business,Operating,Investing,Financing?對(duì)經(jīng)營活動(dòng)資產(chǎn)及負(fù)債包括投資類的理解和意見？籌資活動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債如何定義？包括什么內(nèi)容？權(quán)益是作為與籌資活動(dòng)分開的單獨(dú)一類，還是列入籌資活動(dòng)？是否將停業(yè)單位作為一個(gè)單獨(dú)的部分列示？上述列報(bào)方法能否讓使用者更容易計(jì)算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)？為什么？三張表結(jié)構(gòu)分類上應(yīng)以哪張表為基礎(chǔ)？為什么？平衡表和財(cái)務(wù)狀況表哪一個(gè)名稱更好？為什么？……,學(xué)習(xí)線索和任務(wù),試著通過www.xbrl-cn.org網(wǎng)站閱讀任意一家上市公司年度報(bào)告，相比閱讀紙質(zhì)或doc、pdf格式的報(bào)告，有什么不同感受？談?wù)勀銓?duì)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的了解。在你的期望中，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是怎樣的形式？,XBRL,XBRL的特點(diǎn)在于它根據(jù)信息披露規(guī)則，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元......以這種語言為基礎(chǔ)，通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理，可以將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的不能自動(dòng)讀取的信息轉(zhuǎn)換為一種可以自動(dòng)讀取的信息，大大方便信息使用者對(duì)信息批量需要和批量利用。XBRL的工作原理基于三個(gè)技術(shù)點(diǎn)，它們分別是：XBRL技術(shù)規(guī)范(Specification)、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)、XBRL實(shí)例文檔(Instances)。2010年10月，我國已發(fā)布XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和通用分類標(biāo)準(zhǔn)。,學(xué)習(xí)線索和任務(wù),作為投資者（比如你炒股）或潛在的投資者，你是否曾經(jīng)或愿意閱讀任何一家上市公司的年度報(bào)告？就你個(gè)人而言，你是否相信閱讀上市公司年度報(bào)告對(duì)決策有用？為什么？不久的將來，作為企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)，你準(zhǔn)備如何改善與投資者的關(guān)系？,財(cái)務(wù)報(bào)告理論的應(yīng)用問題,作為使用者如何獲得財(cái)務(wù)信息？如何理解財(cái)務(wù)信息？財(cái)務(wù)分析技能對(duì)財(cái)務(wù)信息的態(tài)度：“正當(dāng)懷疑”作為編報(bào)者：工作重心和核心技能？,首席財(cái)務(wù)官：會(huì)計(jì)報(bào)告未來,近年來，敘述性信息披露在企業(yè)年報(bào)中所占的篇幅呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。主導(dǎo)敘述性報(bào)告的部門通常具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略和經(jīng)營領(lǐng)域的職能，受訪者表示敘述性報(bào)告主要受以下各方主導(dǎo)：董事會(huì)主席(9%)、首席執(zhí)行官(20%)或首席財(cái)務(wù)官/財(cái)務(wù)部(53%)。受訪者指出對(duì)股東而言，重要的信息披露包括對(duì)財(cái)務(wù)績效和財(cái)務(wù)狀況的解釋(占比87%)，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理(67%)，未來的規(guī)劃和預(yù)期(64%)，經(jīng)營模式的描述(60%)和關(guān)鍵績效指標(biāo)(58%)。,首席財(cái)務(wù)官：會(huì)計(jì)報(bào)告未來,企業(yè)年報(bào)中，有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任的信息披露較少，要呈現(xiàn)全面的經(jīng)營績效仍需得到更多財(cái)務(wù)高管，甚或股東的支持。多數(shù)(71%)受訪者認(rèn)為撰寫敘述性報(bào)告的主要挑戰(zhàn)在于繁復(fù)的要求以及所花費(fèi)的成本和時(shí)間。同樣還有人質(zhì)疑敘述性報(bào)告的成本與收益能否匹配、信息披露是否客觀、信息量是否過大、所提供的信息是否真的與價(jià)值評(píng)估相關(guān)以及信息是否真的有用等問題。,財(cái)務(wù)報(bào)告理論的應(yīng)用問題,作為編報(bào)者：工作重心和核心技能？從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)到全方位的投資者關(guān)系改善。從盈余管理（EarningsManagement），到印象管理（ImpressionManagement），到披露管理。從懂會(huì)計(jì)，到懂經(jīng)營，到懂寫作，到懂溝通。,謝謝大家！,