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第十四章終結(jié)外勤審計和審計報告,第一節(jié)終結(jié)外勤審計一、取得管理層聲明二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表第二節(jié)審計報告一、審計報告的涵義及作用二、審計報告的要素構(gòu)成三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告四、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,一、取得管理層聲明注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)考慮查閱治理層相關(guān)會議紀(jì)要、向管理層獲取書面聲明或已簽署的財務(wù)報表副本，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財務(wù)報表。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,㈠將管理層聲明作為審計證據(jù)⒈如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。管理層對其口頭聲明的書面確認(rèn)可以減少注冊會計師與管理層之間產(chǎn)生誤解的可能性。2注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：管理層認(rèn)可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任；管理層認(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,⒋當(dāng)管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：從被審計單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；評價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)（包括其他聲明）一致；考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。⒌注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。如果不能獲取對財務(wù)報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項作出的聲明，注冊會計師仍應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,㈡對管理層聲明的記錄⒈注冊會計師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理層聲明作為審計證據(jù)，并形成審計工作底稿。⒉管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。⒊當(dāng)要求管理層提供聲明書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書送交注冊會計師本人。⒋管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。⒌管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。在某些情況下，注冊會計師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,㈢管理層拒絕提供聲明時的措施如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,二、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表㈠編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可為核算誤差和重分類誤差。核算誤差，是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的誤差，用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類誤差，是因企業(yè)未按有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)定編制財務(wù)報表而引起的誤差，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目中反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項目中反映的預(yù)收賬款等。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項時，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個因素：⒈單筆核算誤差超過所涉及重要性水平時，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；⒉單筆核算誤差低于所涉及重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；⒊單筆核算誤差低于所涉及重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項；⒋若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入“調(diào)整分錄匯總表”，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之一。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計,㈡編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。試算平衡表格式在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中增加“審計前金額”欄、“調(diào)整金額”、“重分類調(diào)整”欄、“審定金額”等。編制試算平衡表需要說明以下幾點：⒈試算平衡表中的“審計前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計單價提供的未審計財務(wù)報表填列；⒉在手工編制試算平衡表前，可先通過按財務(wù)報表項目設(shè)置的“丁”字形賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進行匯總，然后將按財務(wù)報表項目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。⒊在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽關(guān)系。,第二節(jié)審計報告,一、審計報告的涵義及作用審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件，包括標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。審計報告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果提供依據(jù)，是財政、稅務(wù)部門等進行稅收征管及做出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。審計報告可以為銀行及其他金融機構(gòu)進行信貸決策提供依據(jù)?？梢詾榱私馄淇蛻舻馁Y信狀況，決定貸款項目、規(guī)模、時間提供重要的證明材料。審計報告是企業(yè)的投資者和其他債權(quán)人做出投資決策的重要依據(jù)。,第二節(jié)審計報告,二、審計報告的要素⒈標(biāo)題。⒉收件人。⒊引言段。⒋管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。⒌注冊會計師的責(zé)任段。⒍審計意見段。⒎注冊會計師的簽名和蓋章。⒏會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。⒐報告日期。,第二節(jié)審計報告,三、標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指注冊會計師出具的無保留意見審計報告，該報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1501號——審計報告》規(guī)定，如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：⑴財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；⑵注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計范圍未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。,第二節(jié)審計報告,四、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。,第二節(jié)審計報告,㈠帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定，強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：⒈可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露。⒉不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。,第二節(jié)審計報告,㈡非無保留意見的審計報告⒈保留意見的審計報告根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定，如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：⑴會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；⑵因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。,第二節(jié)審計報告,⒉否定意見的審計報告根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定，如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。,第二節(jié)審計報告,⒊無法表示意見的審計報告根據(jù)《審計準(zhǔn)則第1502號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。,