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第二章貨幣資金 中級財務(wù)會計2015 1 貨幣資金概述 貨幣資金 是流動資產(chǎn)中 流動性最強的資產(chǎn) 貨幣資金 廣義的現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用保證金存款 尚未到達的在途貨幣資金 2 貨幣資金的管理與控制 貨幣資金的管理 防止貨幣資金短缺影響生產(chǎn)經(jīng)營 保持適量的貨幣資金 保證貨幣資金的安全 貨幣資金的內(nèi)部控制 內(nèi)部牽制制度 遵守 現(xiàn)金管理暫行條例 遵守銀行存款管理要求 堅持清查盤點制度 2 1 庫存現(xiàn)金的管理與控制 國務(wù)院 現(xiàn)金管理暫行條例 p17 18 使用范圍限額日常管理 坐支 白條抵庫 小金庫 內(nèi)部牽制 不相容崗位分離 出納定期輪換現(xiàn)金收支憑證管理 收據(jù) 發(fā)票領(lǐng)用制度定期清點盤查備用金制度及管理 2 2 銀行存款的管理與控制 中國人民銀行 銀行賬戶管理辦法 4類銀行賬戶 基本戶 一般戶 臨時戶 專戶 p19 另外還有具體要求 基本戶實行 開戶許可證制度 不得出租 出借銀行存款賬戶 不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶 銀行支票須專人保管 簽發(fā) 不得出借等 企業(yè)應(yīng)正確登記銀行業(yè)務(wù) 并定期與銀行對賬 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時核算 設(shè)置 登記 現(xiàn)金日記賬 根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收 付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制的銀行存款付款憑證 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序 由出納人員逐日逐筆地進行登記的 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 3 1 1現(xiàn)金總分類核算 分錄見 p18 發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證 送交財會部門進行認真審核 填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支 出納加蓋戳記款項已經(jīng)收付 憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 備用金 是企業(yè)撥付給企業(yè)內(nèi)部用款部門 職工個人為辦理企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所需的日常零星開支的備用款項 3 1 2備用金的管理與核算 備用金的管理 一般是先付后用 用后報銷 借款單 實務(wù)中有2種管理方式 定額 不定額備用金 應(yīng)加強制度管理 審批 監(jiān)督等 備用金的核算 其他應(yīng)收款 備用金 備用金 借款 報銷時的分錄 實務(wù)中 也不一定要這樣設(shè)置科目 而會根據(jù)企業(yè)的管理需求來決定 3 貨幣資金的核算 3 1庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金清查的基本方法 清點庫存現(xiàn)金 并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對 要做到日結(jié)月結(jié) 定期 不定期清查 實地盤點 填制 現(xiàn)金盤點報告單 3 1 3現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查的核算 圖示 先計入 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 分錄 p19 再看原因 記賬錯誤 更正 現(xiàn)金短缺 其他應(yīng)收 責(zé)任人 保險公司賠償 管理費用 管理原因 現(xiàn)金溢余 其他應(yīng)付款 應(yīng)支付的 營業(yè)外收入 其他 處理完后 應(yīng)無余額 思考 其他資產(chǎn)發(fā)生損溢 也使用 待處理財產(chǎn)損溢 科目嗎 設(shè)置 登記 銀行存款日記賬 3 2 1銀行存款的序時核算 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行存款的總分類核算 收到銷貨款1萬 增值稅1700元存入銀行D 銀行存款C 主營業(yè)務(wù)收入10000元應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 1700元 例題 3 2銀行存款的核算 至少每月月末 均應(yīng)核對 銀行對賬單 企業(yè)銀行存款日記賬 逐一核對 發(fā)生額 余額 3 2銀行存款的核算 3 2 3銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款的清查 若發(fā)現(xiàn)不一致 主要原因 1 記賬錯誤 及時更正 2 存在 未達賬項 編制銀行余額調(diào)節(jié)表 什么是 未達賬項 例題 3 2銀行存款的核算 某企業(yè)2015年8月31日收到開戶行傳來的8月 銀行存款對賬單 上列余額86500元 而當(dāng)日企業(yè) 銀行存款日記賬 賬面余額78660元 逐筆核對后 發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項 1 企業(yè)委托銀行代收另一企業(yè)的貨款30700元 銀行已收到并入賬 收款通知未到達企業(yè) 2 企業(yè)開出用于購貨的轉(zhuǎn)賬支票一張 金額1萬 銀行尚未兌付 3 企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票29580元 銀行尚未登記入賬 4 銀行劃付本單位電話費1750元 利息1530元 結(jié)算單據(jù)尚未送達企業(yè) 請編制銀行余額調(diào)節(jié)表 3 2銀行存款的核算 3 2銀行存款的核算 請自行閱讀教材P20 21相關(guān)內(nèi)容 3 2 2銀行結(jié)算方式 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國內(nèi) 票據(jù) 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國內(nèi) 信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的 憑以向特約單位購物 消費和向銀行存取現(xiàn)金 且具有消費信用的特制載體卡片 信用卡透支金額有明確的規(guī)定 一般都有最高限額 信用卡透支期限最長為60天 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國內(nèi) 其他結(jié)算方式 3 2銀行存款的核算 3 2 2銀行結(jié)算方式 國際結(jié)算方式 1 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件 一般為不可撤銷的跟單信用證 我國國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進行結(jié)算的 2 托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結(jié)算方式 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單 3 匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結(jié)算方式 分為信匯 電匯和票匯 3 3其他貨幣資金的核算 3 3 1其他貨幣資金的內(nèi)容與核算 請自行閱讀教材P23 24相關(guān)內(nèi)容 4 貨幣資金的披露 資產(chǎn)負債表 貨幣資金 報表項目包括 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 科目余額之和 在財務(wù)報告附注中 還應(yīng)披露 使用受到限制的貨幣資金 例如 指定用途的基金 eg 償債基金 合同規(guī)定的限用貨幣資金 eg 貸款合同限定銀行存款賬戶上保留一個最低余額 其他原因受限 eg 涉及訴訟案件而被依法凍結(jié)的銀行存款 練習(xí) 1 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的溢余應(yīng)首先通過 科目核算 A 其他應(yīng)收款B 其他應(yīng)付款C 待處理財產(chǎn)損溢D 營業(yè)外收入 C 練習(xí) 2 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余 經(jīng)批準后應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是 A 其他業(yè)務(wù)收入B 沖減管理費用C 營業(yè)外收入D 沖減營業(yè)外支出 C 練習(xí) 3 對于未達賬項 企業(yè)應(yīng)當(dāng) A 根據(jù) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 直接入賬B 根據(jù) 銀行對賬單 入賬C 待有關(guān)結(jié)算憑證到達后入賬D 根據(jù)自制憑證入賬 C 練習(xí) 4 付款人向異地收款人支付款項時 可以直接使用 銀行存款 的結(jié)算方式有 A 匯兌B 銀行匯票C 商業(yè)匯票D 托收承付E 委托收款 ADE 練習(xí) 5 下列符合企業(yè)銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定的是 A 一般存款賬戶可以辦理工資 獎金等現(xiàn)金的支取B 臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 但不能辦理現(xiàn)金收付C 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶D 不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶E 一般存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存 但不能辦理現(xiàn)金支取 CE 案例分析 某公司出納小王 由于剛參加工作不久 對貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算相關(guān)規(guī)定不太了解 所以出現(xiàn)一些錯誤 有兩件事讓他印象深刻 第一件事是 在2014年6月8日 6月10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中 分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元 現(xiàn)金溢余20元 對此他經(jīng)過反復(fù)思考也沒弄清楚原因 為保全自己 息事寧人 同時又考慮到兩次賬實不符的金額很小 他決定采取下列辦法處理 現(xiàn)金短缺50元 自掏腰包補齊 現(xiàn)金溢余20元 暫時收起 第二件事是 該公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù) 甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算 公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查小王的工作 結(jié)果發(fā)現(xiàn) 他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時 只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額 加減對賬單中企業(yè)未入賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)額 且做完該項工作 小王就立即將這些未入賬款項登記入賬 問題 小王上述業(yè)務(wù)處理正確嗎 為什么 如何才正確 案例分析 思路 1 做法都不恰當(dāng) 會掩蓋企業(yè)在現(xiàn)金管理 核算中存在的問題 若現(xiàn)金出現(xiàn)溢 缺 即現(xiàn)金賬實不符時 應(yīng)當(dāng)通過 待處理財產(chǎn)損益 待處理流動資產(chǎn)損益 科目進行反映 并根據(jù)實際調(diào)查的原因 具體再進行進一步的核算 分成不同的情況 用不同的科目進行反映 具體見前面相關(guān)內(nèi)容 2 企業(yè)的銀行存款日記賬 銀行對賬單 有時會出現(xiàn)不一致 原因有二 銀行或企業(yè)存在記賬錯誤 有未達賬 該案例中 他只關(guān)心是否有未達賬 但是卻沒有對是否有記賬錯誤的問題進行核實 此外 直接以銀行對賬單為根據(jù)來調(diào)整企業(yè)的賬目 并不嚴謹 應(yīng)當(dāng)以收付款項的實際原始憑證作為記賬的依據(jù)