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第八章資產(chǎn)減值第一部分 考情分析1 本章是考試重點(diǎn) 難點(diǎn)章節(jié) 在考試中既可能出現(xiàn)在客觀題中 也可能單獨(dú)出主觀題或與所得稅 前期差錯(cuò)更正 合并報(bào)表等內(nèi)容相結(jié)合 出現(xiàn)在主觀題中 從整個(gè)考試的趨勢來看 本章是比較重要的一章 本章最近三年考試題型 分值分布 2 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有 1 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 2 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 3 總部資產(chǎn)減值測試與處理 4 商譽(yù)減值測試與處理等 第二部分 重點(diǎn) 難點(diǎn)的講解 知識(shí)點(diǎn)1 資產(chǎn)減值概念及其范圍一 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn) 單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組 的可收回金額低于其賬面價(jià)值 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 確認(rèn)減值損失 提示 減值測試方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰低 要區(qū)別于存貨 金融資產(chǎn)等 二 資產(chǎn)減值范圍1 本章涉及的范圍 主要是非流動(dòng)資產(chǎn) 1 對子公司 聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 2 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3 固定資產(chǎn) 4 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5 無形資產(chǎn) 6 商譽(yù) 7 探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 2 資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍 1 存貨 2 以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 3 消耗性生物資產(chǎn) 4 建造合同形成的資產(chǎn) 5 遞延所得稅資產(chǎn) 6 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值 7 金融資產(chǎn)等 提示 之所以注意新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍 是因?yàn)樾沦Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 僅適用于本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的資產(chǎn) 知識(shí)點(diǎn)2 資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提 1 只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí) 才進(jìn)行減值測試 計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額 可收回金額低于賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額 計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無論是否存在減值跡象 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 3 對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大的不確定性 也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試 4 減值跡象的存在并不意味著一定要重新計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額 資產(chǎn)的可收回金額在以前期間遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值 沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備 在以后期間又沒有出現(xiàn)減值跡象 則不需要再進(jìn)行減值測試 以前期間的計(jì)算和分析表明 資產(chǎn)的可收回金額對一些減值跡象反應(yīng)不敏感 在本報(bào)告期又沒有出現(xiàn)別的跡象 則本報(bào)告期不需要再進(jìn)行減值測試 知識(shí)點(diǎn)3 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量一 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法1 資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 提示 兩者孰高 反映了資產(chǎn)的實(shí)體特定價(jià)值 反映不為外部所指的內(nèi)部因素 和市場公認(rèn)價(jià)值 反映外部因素 的權(quán)衡 既可以做到穩(wěn)健 同時(shí)又可避免出現(xiàn)超穩(wěn)健的情況 2 計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟 第一步 計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 第二步 計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 第三步 比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額 3 下列情況下 可以有例外或作特殊考慮 1 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值 就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額 2 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 例如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況 3 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法估計(jì)的 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 提示 實(shí)務(wù)中 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額更容易取得 而資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不好預(yù)測和計(jì)算 且人為干擾因素較大 所以 通常會(huì)認(rèn)為用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額 二 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì) 一 公允價(jià)值的確定 1 存在銷售協(xié)議的 按照銷售協(xié)議價(jià)格確定 2 不存在資產(chǎn)的銷售協(xié)議但存在活躍市場的 按照資產(chǎn)的市場價(jià)格 買方出價(jià) 確定 3 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格 注 企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回的金額 二 處置費(fèi)用處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本 包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi) 三 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì) 一 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上 2 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)包括 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 如果是在建工程或開發(fā)過程中的無形資產(chǎn) 則應(yīng)包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù) 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí) 處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 即 公平交易下資產(chǎn)預(yù)期的處置收入 減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 注 未來現(xiàn)金流量是指每期凈現(xiàn)金流量 它等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出后凈額 2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 a 未來的重組對預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的影響不考慮 b 過去已經(jīng)承諾的重組 對預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的影響需要考慮 c 對固定資產(chǎn)未來的改良導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化不考慮 d 對資產(chǎn)未來維修發(fā)生的現(xiàn)金流量的變化需要考慮 e 如果將來為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn) 正常產(chǎn)出水平而發(fā)生的必要支出或資產(chǎn)維護(hù)支出 應(yīng)包括在內(nèi) 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量所包含的通漲因素與折現(xiàn)率相一致 即 折現(xiàn)率如果考慮了通貨膨脹因素 那么預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)考慮通貨膨脹因素 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 應(yīng)將內(nèi)部交易價(jià)格調(diào)整為公允價(jià)值 作為未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的基礎(chǔ) 答案 D 解析 預(yù)計(jì)2010年未來現(xiàn)金流量 500 100 5 395 萬元 預(yù)計(jì)2011年未來現(xiàn)金流量 300 150 20 2 132 萬元 例 某公司于2009年12月31日對其下屬的某酒店進(jìn)行減值測試 該酒店系公司于4年前貸款1億元建造的 貸款年利率6 利息按年支付 期限20年 公司擬于2011年3月對酒店進(jìn)行全面改造 預(yù)計(jì)發(fā)生改造支出2000萬元 改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元 酒店有30 的顧客是各子公司人員 對子公司人員的收費(fèi)均按低于市場價(jià)30 的折扣價(jià)結(jié)算 公司為減值測試目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時(shí) 下列處理中 不正確的有 A 將改造支出2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量B 將每年600萬元的貸款利息支出調(diào)減現(xiàn)金流量C 將改造后每年增加的現(xiàn)金流量1000萬元調(diào)增現(xiàn)金流量D 將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價(jià)格預(yù)計(jì)E 將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照內(nèi)部價(jià)格預(yù)計(jì) 答案 ABCE 解析 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 4 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 所以 D選項(xiàng)正確 3 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 1 傳統(tǒng)法 最可能現(xiàn)金流量法 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測 即使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2 期望現(xiàn)金流量法在期望現(xiàn)金流量法下 資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得 二 折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)1 基本要求 計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率 提示 期望 必要 報(bào)酬率 無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率或 實(shí)際利率 通脹風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 違約風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 到期風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià) 如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整 折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn) 如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的 應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率 以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致 2 方法折現(xiàn)率的確定 應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù) 如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得的 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 替代利率 可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本 增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定 估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率 三 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 提示 先折現(xiàn) 再折算 最后比較 知識(shí)點(diǎn)4 資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理一 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則1 資產(chǎn)可收回金額確定后 如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借 資產(chǎn)減值損失貸 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷 和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額 2 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整 以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi) 系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值 扣除預(yù)計(jì)凈殘值 如直線法下的固定資產(chǎn)折舊 年折舊額 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 凈殘值 剩余使用壽命 3 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 但是 遇到資產(chǎn)處置 出售 對外投資 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出 在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況 同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷 解析 1 本規(guī)定僅適用于持有期間內(nèi)的資產(chǎn) 持有期間價(jià)值的回升不予確認(rèn) 2 本規(guī)定僅適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn) 并不是所有資產(chǎn)的減值損失都是一經(jīng)確認(rèn) 在價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得轉(zhuǎn)回的 3 不表示資產(chǎn)減值損失永遠(yuǎn)不能轉(zhuǎn)回 只是將資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)間延后到資產(chǎn)處置時(shí) 也就是終止確認(rèn)時(shí) 包括出售 報(bào)廢 對外投資 債務(wù)重組抵債 非貨幣性資產(chǎn)換出等 4 視為永久性減值 本身價(jià)值回升的可能性較小 所以規(guī)定在持有期內(nèi)不能轉(zhuǎn)回 知識(shí)點(diǎn)5 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一 資產(chǎn)組的認(rèn)定 一 資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成 二 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1 認(rèn)定的依據(jù)資產(chǎn)組的認(rèn)定 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 因此 資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素 結(jié)論 在資產(chǎn)組的認(rèn)定中 企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品 或者其他產(chǎn)出 存在活躍市場的 無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用 均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入 在符合其他相關(guān)條件的情況下 應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組 2 應(yīng)考慮的因素 包括 企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式 如生產(chǎn)線 業(yè)務(wù)類型 區(qū)域等 管理層按生產(chǎn)線管理企業(yè) 各生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組管理層按業(yè)務(wù)類型管理企業(yè) 各類業(yè)務(wù)中所用資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組管理層按區(qū)域管理企業(yè) 各區(qū)域所用資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組 對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 如一體化決策使用 三 資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后 在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更 但是 如果由于企業(yè)重組 變更資產(chǎn)用途等原因 導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的 企業(yè)可以進(jìn)行變更 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的 并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明 例 甲上市公司由專利權(quán)X 設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線 專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W 該生產(chǎn)線于2004年1月投產(chǎn) 至2010年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年 甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理 產(chǎn)品W存在活躍市場 生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W 經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對外出售 與產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下 1 專利權(quán)X于2004年1月取得 專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W 該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外 無其他用途 2 設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的 除生產(chǎn)產(chǎn)品W外 無其他用途 3 包裝機(jī)H系甲公司于2003年12月18日購入 用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品 包括產(chǎn)品W 進(jìn)行外包裝 該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi) 除用于本公司產(chǎn)品的包裝外 甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝 收取包裝費(fèi) 包裝機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定 答案 1 本例中 包裝機(jī)H的可收回金額能夠單獨(dú)計(jì)算確定 可作為一單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 專利權(quán)X 設(shè)備Y以及設(shè)備Z均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入 應(yīng)將三項(xiàng)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組 3 如果包裝機(jī)H只對產(chǎn)品W進(jìn)行包裝 無法獨(dú)立產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量 則包裝機(jī)H應(yīng)和專利權(quán)X 設(shè)備Y以及設(shè)備Z共同組成一個(gè)資產(chǎn)組 二 資產(chǎn)組減值測試 一 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定1 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 2 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值 通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值 但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外 注意 資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債 如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等 該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值 而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額 在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí) 應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除 例8 8 答案 1 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 1600 萬元 2 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2400 恢復(fù)費(fèi)用1000 1400 萬元 3 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高者1600萬元 4 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 礦山的賬面價(jià)值2000萬元 恢復(fù)費(fèi)用1000 1000萬元 5 資產(chǎn)組的可收回金額1600萬元 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值1000萬元 沒有發(fā)生減值 二 資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理第一步 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額 以確定資產(chǎn)減值損失金額 第二步 將已確定的減值損失先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值 第三步 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例 抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 應(yīng)關(guān)注限制條件 提示 如果各資產(chǎn)的使用年限不一致 則應(yīng)考慮以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減值損失抵減資產(chǎn)賬面價(jià)值的限制條件 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的最高者 1 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 如可確定的 2 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 如可確定的 3 零 第四步 因受限制而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額 按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行再次分?jǐn)?例8 9 A B C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元 屬于一個(gè)資產(chǎn)組 丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元 根據(jù)孰高原則 A機(jī)器計(jì)提減值最多為10萬元 生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元 由于無法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額 在20 9年12月31日 該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為200萬元 可收回金額為120萬元 生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額 該生產(chǎn)線發(fā)生了減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬元 并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A B C三部機(jī)器中 由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元 因此 A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬元 即確認(rèn)的減值損失最多為10萬元 具體分?jǐn)傔^程見表 提示 按照分?jǐn)偙壤?機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬元 80萬元 20 但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元 因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬元 40萬 30萬 未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬元 16萬 10萬 應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?假定生產(chǎn)線的可收回金額為180萬元 此時(shí)資產(chǎn)組總的減值損失是20萬元 機(jī)器A只需要分?jǐn)倻p值損失4萬元 20萬 20 而不是10萬元 三 總部資產(chǎn)減值測試 一 總部資產(chǎn)及其特點(diǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備 研發(fā)中心等資產(chǎn) 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入 而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組 總部資產(chǎn)一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試 需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行 提示 減值測試的基本思路 單項(xiàng)資產(chǎn) 資產(chǎn)組 資產(chǎn)組組合 即在分配總部資產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價(jià)值時(shí) 若無法分配到各個(gè)資產(chǎn)組 才需要采用資產(chǎn)組組合這個(gè)概念 即總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值先分配到下面的各項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組 若資產(chǎn)組無法負(fù)擔(dān) 則在資產(chǎn)組組合中分配 二 資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合 包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分 三 總部資產(chǎn)減值損失的處理思路1 先解決能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的問題 對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分 1 應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組 2 再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分 和可收回金額 可收回金額低的計(jì)提減值準(zhǔn)備 此減值準(zhǔn)備是該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值準(zhǔn)備總額 3 將該總的減值準(zhǔn)備金額再分配給各相關(guān)的資產(chǎn) 計(jì)算總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的部分 計(jì)算資產(chǎn)組本身負(fù)擔(dān)的部分 從資產(chǎn)組往下分配 計(jì)算每個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的部分 且仍要遵循 分配后資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之中最高者 的規(guī)定 2 再考慮不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的問題 1 先確定第一個(gè)層次中減值測試之后各項(xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值 即都扣除了各自應(yīng)分配的減值 2 用上面 1 中得出的新的賬面價(jià)值加上不可按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值 得出一個(gè)新的資產(chǎn)組組合 進(jìn)一步擴(kuò)大 的總賬面價(jià)值注 目的尋找一個(gè)讓將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偟暮侠砗鸵恢碌幕A(chǔ) 3 比較上述 2 中所認(rèn)定的新資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值和其對應(yīng)的可回收金額 來考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備 4 如果經(jīng)過上述 3 比較計(jì)提了減值準(zhǔn)備 此減值準(zhǔn)備是整個(gè)資產(chǎn)組組合的減值準(zhǔn)備總額 再分配給各個(gè)具體的資產(chǎn) 具體分配方法同上 例8 10 丁公司屬于高科技企業(yè) 擁有A B和C三條生產(chǎn)線 分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組 在20 9年末 A B C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬元 600萬元和800萬元 預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年 20年和20年 采用直線法計(jì)提折舊 不存在商譽(yù) 由于丁公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品 且廣受市場歡迎 從而對丁公司生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響 用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A B C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值 為此 丁公司于20 9年末對A B C生產(chǎn)線進(jìn)行減測試 解析 首先 丁公司在對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí) 應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn) 丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé) 總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心 研發(fā)中心的賬面價(jià)值為600萬元 辦公大樓的賬面價(jià)值為200萬元 研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組 但是辦公大樓和賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組 其次 丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值 資產(chǎn)組B減值損失分?jǐn)?資產(chǎn)組 分?jǐn)傤~ 179 0992 600 825 130 2540 萬元 研發(fā)中心分?jǐn)傤~ 179 0992 225 825 48 8452 萬元 資產(chǎn)組C減值損失分?jǐn)?資產(chǎn)組C分?jǐn)傤~ 4 8832 800 1100 3 5514 萬元 研發(fā)中心分?jǐn)傤~ 4 8832 300 1100 1 3318 萬元 研發(fā)中心減值 48 8452 1 3318 50 1770 萬元 經(jīng)過上述減值測試后的結(jié)果如下 分析 假設(shè)包含辦公樓在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額低于2416 0176萬元 比如為1416 0176萬元 應(yīng)計(jì)提1000萬元的減值 按資產(chǎn)組A B C 辦公大樓和研發(fā)中心這五項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?8 10 會(huì)計(jì)處理 借 資產(chǎn)減值損失 生產(chǎn)B1302540 生產(chǎn)C35514 研發(fā)中心501770貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)線B1302540 生產(chǎn)線C35514 研發(fā)中心501770 知識(shí)點(diǎn)7 商譽(yù)減值的處理 一 商譽(yù)減值測試的基本要求1 企業(yè)合并所形成的商譽(yù) 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試 2 商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 3 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的 應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合 提示 在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的 按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象 每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測試 二 非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理 1 對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 2 對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 3 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值 再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重 按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 相關(guān)減值損失的處理順序和方法與有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致 商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下 借 資產(chǎn)減值損失貸 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 三 非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù) 存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試1 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù) 不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù) 2 將子公司作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí) 子公司的可收回金額通常指的是整個(gè)子公司的可收回金額 這個(gè)可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響 也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響 3 為了是賬面價(jià)值和可收回金額的確定方式保持一致 進(jìn)行減值測試時(shí) 應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi) 調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較 以確定商譽(yù)的減值 具體來說 先確定屬于母公司的商譽(yù) 再按照投資比例計(jì)算未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù) 將包括歸屬少數(shù)股東商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值 與其可收回金額比較 以確定資產(chǎn)組減值與否 如果資產(chǎn)組減值 則確定其中的商譽(yù)應(yīng)承擔(dān)的減值損失 再將所確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額在母公司與少數(shù)股東之間按投資比例分?jǐn)?以確定歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失貸 商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備借 資產(chǎn)減值損失貸 資產(chǎn) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 提示 以上均為合并報(bào)表中的調(diào)整分錄 例8 11 甲公司在20 9年1月1日以3200萬元的價(jià)格收購了乙公司80 股權(quán) 在購買日 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元 假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債 甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)800萬元 3200 3000 80 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000萬元和少數(shù)股東權(quán)益600萬元 3000 20 假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù) 因此 甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試 在20 9年末 甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元 合并日的抵銷分錄 借 子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)3000商譽(yù)800貸 長期股權(quán)投資3200少數(shù)股東權(quán)益600 1 計(jì)算20 9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù) 3200 3000 80 800 萬元 2 計(jì)算乙公司的完整商譽(yù)價(jià)值乙公司商譽(yù) 3200 80 3000 1000 萬元 3 計(jì)算少數(shù)股東商譽(yù)少數(shù)股東商譽(yù) 1000 800 200 萬元 4 計(jì)算資產(chǎn)組減值損失資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 2700 1000 3700 萬元 資產(chǎn)組可收回金額 2000萬元資產(chǎn)組減值損失 3700 2000 1700 萬元 5 計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 1000 80 800 萬元 6 假設(shè)乙公司資產(chǎn)均為固定資產(chǎn) 計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1700 1000 700 萬元 7 在合并工作底稿上編制相關(guān)的調(diào)整分錄借 資產(chǎn)減值損失 商譽(yù)800 固定資產(chǎn)700貸 商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備800固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700 三 典型例題分析 1 20 7年12月15日 甲公司購入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備 其原價(jià)為1888萬元 該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為88萬元 采用年限平均法計(jì)提折舊 2 11年12月31日 經(jīng)過檢查 該設(shè)備的可收回金額為1160萬元 預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年 預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元 折舊方法不變 2 12年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為 萬元 A 180B 228C 232D 214 4 答案 B 解析 2 11年底資產(chǎn)賬面價(jià)值 1888 1888 88 10 4 1168 萬元 應(yīng)計(jì)提減值 1168 1160 8 萬元 2 12年應(yīng)計(jì)提折舊 1160 20 5 228 萬元 2 下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中 在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是 A 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B 持有至到期投資減值準(zhǔn)備C 商譽(yù)減值準(zhǔn)備D 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 答案 B 解析 持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益 3 下列各項(xiàng)中 預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有 A 與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C 與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D 與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 答案 ABCD 解析 企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) 不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等 4 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中 無論是否存在減值跡象 都應(yīng)當(dāng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有 A 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)B 固定資產(chǎn)C 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D 長期股權(quán)投資 答案 AC 解析 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 無論是否存在減值跡象 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 5 資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 答案 6 企業(yè)控股合并形成的商譽(yù) 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表不需進(jìn)行減值測試 答案 解析 根據(jù) 資產(chǎn)減值 準(zhǔn)則的規(guī)定 商譽(yù)要進(jìn)行減值測試 企業(yè)控股合并形成的商譽(yù) 應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做減值測試 小結(jié) 1 商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測試 2 掌握資產(chǎn)組的概念及其確定 3 掌握資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 4 掌握總部資產(chǎn)減值測試的步驟 5 掌握商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理等 注 后三個(gè)問題其實(shí)是密不可分的 學(xué)習(xí)時(shí)把它們作為一個(gè)整體來看待 因?yàn)榭偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)都不能單獨(dú)進(jìn)行減值測試 需要分配到資產(chǎn)組中