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第九章產品成本計算的定額法 學習目標 理解定額法的含義 特點 優(yōu)缺點及適用條件明確定額法計算程序和基本原理掌握產品定額成本及各種差異的計算 第九章產品成本計算的定額法 第一節(jié)定額法概述第二節(jié)定額法舉例 第一節(jié)定額法概述 一 定額法的特點 一 定額法的含義產品成本計算的定額法 是為了及時地反映和監(jiān)督生產費用和產品成本脫離定額的差異 把產品成本的計劃 控制 核算和分析結合在一起 以便加強成本管理而采用的一種成本計算方法 二 基本原理 采用定額法 在實際費用發(fā)生時 將其劃分為定額成本與定額差異兩部分來歸集 并分析產生差異的原因 及時反饋到管理部門 月末以產品定額成本為基礎 加減所歸集和分配的差異 以求得產品實際成本 產品的實際成本由定額成本 脫離定額差異 材料成本差異和定額變動差異四個因素組成 其計算公式見教材第196頁 1 定額成本是指以企業(yè)現行的各種消耗定額為基礎計算的一種預計產品成本 定額成本是企業(yè)產品生產成本的現行定額 它反映了當期應達到的成本水平 合理的現行成本定額是衡量企業(yè)成本節(jié)約或超支的尺度 把一定時期的定額成本與實際成本進行比較 便可以揭示實際脫離定額的差異 指出生產和成本管理中的成績及存在的問題 以定額法計算產品成本時 定額成本是計算產品實際成本的基礎 2 脫離定額差異是指生產過程中各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額 它標志著各項生產費用支出的合理程度 3 材料成本差異是指在定額法下 材料或半成品的日常核算以計劃成本計價而產生的材料或半成品實際成本與計劃成本的差異 它反映所消耗材料或半成品的價差 4 定額變動差異是指由于修訂消耗定額而產生的新 舊定額成本之間的差額 它與生產費用的超支或節(jié)約無關 是定額成本本身變動的結果 三 定額成本法的特點 1 事前制定產品的定額成本 定額法是以產品的定額成本為基礎來計算產品的實際成本 采用定額法 企業(yè)必須事先制定產品的各項消耗定額 費用定額 以現行的定額為依據制定產品的定額成本 作為降低成本的目標 對成本進行事前控制 2 在生產費用發(fā)生的當時 將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算 及時揭示實際費用脫離定額差異 加強對成本差異的日常核算 對產品成本進行有效的分析和控制 3 月末在定額成本的基礎上加減各種差異 計算產品的實際成本 4 定額成本法應在品種法 分批法和分步法的基礎上 運用其特有的匯集費用的技術 計算產品成本 二 定額法的成本計算程序 1 按照企業(yè)生產工藝特點和管理要求 確定成本計算對象及成本計算的基本方法 2 按照定額成本標準 進行逐項分解 計算各成本項目的定額費用 編制產品定額成本表 3 生產費用發(fā)生時 將其劃分為定額成本和脫離定額成本差異兩部分 分別編制憑證 予以匯總 4 按確定的成本計算基本方法 匯集 結轉產品定額成本和脫離定額成本差異 并按一定標準在完工產品和在產品之間進行分配 5 將產品定額成本加減所分配的脫離定額成本差異 定額變動差異及材料成本差異 求得產品的實際成本 三 產品定額成本及各種差異的核算 一 定額成本的確定采用定額法計算產品成本 首先要制定產品的原材料 動力 工時等各項消耗定額 并根據各項消耗定額和原材料的計劃單價 計劃小時工資率或計件工資單價 計劃小時制造費用率等資料 計算產品的各項費用定額和單位產品的定額成本 1 單位產品定額成本的計算其計算公式如下 單位產品直接材料費用定額 產品材料消耗定額 材料計劃單價單位產品直接人工費用定額 產品生產工時定額 生產工資計劃單價單位產品制造費用定額 產品生產工時定額 制造費用計劃單價 2 全部產品定額成本的計算單位產品定額成本確定以后 根據在產品數量和加工程度 可以計算出全部在產品定額成本 根據本期投產產品數量和單位產品定額成本 可以計算出完工產品定額成本 完工產品定額成本是計算完工產品實際成本的基礎 1 直接材料脫離定額差異的核算 1 限額法 2 切割法 3 盤存法 二 脫離定額差異的計算 2 直接人工脫離定額差異的核算 1 計件工資制度下直接人工脫離定額差異的核算在計件工資制度下 直接人工費用屬于直接計入費用 在計件單價不變的情況下 按計件單價支付的生產工人工資 及提取的福利費 就是定額工資 沒有脫離定額差異 只有在因工作條件發(fā)生變化而在計件單價之外支付的工資 津貼 補貼等 才是生產工資脫離定額差異 企業(yè)應將符合定額的工資直接反映在有關的產量記錄中 對脫離定額的差異 應設置 工資補付單 等差異憑證予以反映 并在 工資補付單 中填寫發(fā)生差異的原因 2 計時工資制度下直接人工脫離定額差異的核算在計時工資制度下 直接人工費用一般為間接計入費用 其脫離定額差異不能在平時 按產品成本計算對象 計算 只有在月末待本月實際直接人工費用總額和產品生產總工時確定后才能計算 其計算公式見教材第203頁所示 3 制造費用脫離定額差異的核算制造費用屬于間接計入費用 在日常核算中不能按照產品直接確定費用脫離定額的差異 而只能根據月份的費用計劃 按照費用的發(fā)生地點和費用項目 核算脫離計劃的差異 對費用的發(fā)生進行控制和監(jiān)督 對制造費用中能夠按照一定標準制定限額進行控制的項目 如材料費用 可以采用限額領料單 超額領料單等定額憑證和差異憑證進行控制 并比照材料的核算方法進行脫離定額差異的核算 對于其他不能采用日常核算方法來計算其差異的費用項目 應定期將費用計劃和實際發(fā)生的費用進行比較予以考核 對于各種產品應負擔的制造費用脫離定額的差異 一般只有到月末實際費用分配給各種產品以后 才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定 其計算方法與計時工資脫離定額差異的計算相類似 其計算公式見教材第204頁所示 三 定額變動差異的計算 定額變動差異 是指因修訂消耗定額或生產耗費的計劃價格而產生的新舊定額之間的差額 定額變動差異與脫離定額差異是不同的 定額變動差異是定額本身變動的結果 它與生產中費用支出的節(jié)約或浪費無關 而脫離定額差異則反映生產中費用支出符合定額的程度 月初在產品定額變動差異可以根據定額發(fā)生變動的在產品盤存數量 或在產品賬面結存數量 和修訂前后的消耗定額 計算出月初在產品新的定額消耗量和新的定額成本 再與修訂前月初在產品定額成本比較 計算出定額變動差異 為了簡化成本計算工作 也可以根據定額變動前后單位產品的定額成本計算出定額變動系數 采用 系數法 確定月初在產品定額變動差異 計算公式見教材第205頁所示 四 材料成本差異的計算 在采用定額法計算產品成本的企業(yè) 為了便于對產品成本進行考核和分析 材料的日常核算都應按計劃成本進行 原材料定額費用和原材料脫離定額的差異都是按計劃成本計算的 因此 在月末計算產品的實際原材料費用時 必須按照下列公式計算所耗原材料應負擔的材料成本差異 第二節(jié)定額法舉例 一 定額法舉例見教材第206頁 二 定額法的優(yōu)缺點及適用范圍 一 定額法的優(yōu)缺點1 定額成本法的優(yōu)點 1 通過對生產耗費和生產費用脫離定額差異的日常核算 能夠在各項耗費和費用發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額的差異 從而加強成本控制 2 由于產品實際成本是按照定額成本和各種成本差異分別反映的 因而便于進行產品成本的定期分析 有利于進一步挖掘降低成本的潛力 3 通過脫離定額差異和定額變動差異的核算 有利于提高成本定額管理工作的水平 4 由于有現成的定額成本資料 能夠比較合理 簡便地解決完工產品和月末在產品之間分配費用的問題 2 定額成本法的缺點定額法的缺點是 采用定額法計算產品成本 必須制定定額成本 單獨核算脫離定額差異 在定額變動時還必須修訂定額成本 計算定額變動差異 因此比采用其他方法核算工作量要大 采用定額法計算產品成本應具備以下兩個條件 1 定額管理制度比較健全 定額管理工作的基礎比較好 2 產品的生產已經定型 消耗定額比較準確 穩(wěn)定 定額法一般與企業(yè)的生產類型無關 它只是為了加強成本控制 及時揭露產品定額成本和定額執(zhí)行過程中存在的問題 及時采取有效措施加以改進而采用的方法 因此 不論哪種生產類型的企業(yè) 只要具備上述條件 都可以采用定額法計算產品成本 二 定額法的適用范圍