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第6章 出口成本核算,出口商品成本核算 傭金和折扣,1,.,,在出口產品價格的確定上，應認真核算成本，計算盈虧，防止單純追求成交量的現象。對外貿易效益成本核算通常包括出口商品盈虧率、出口商品換匯成本和出口創(chuàng)匯率等。,2,.,第一節(jié)出口商品成本核算,一、出口總成本 1.進貨成本(Cost of Goods） 2.國內費用(Domestic Expenses） 3.出口退稅(Export Drawback) 出口總成本的計算方法有兩種： 1、出口總成本（退稅后）=出口商品進價＋稅金＋國內費用－出口退稅收入。 2、出口總成本＝出口商品進價＋稅金＋國內費用,3,.,,某批出口貨物的收購總成本為CNY110萬(含增值稅價格),國內費用總和為CNY6.5萬,出口退稅稅率為13%.則出口退稅稅額為? 國內出口總成本為?,4,.,,出口退稅含義出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報送離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前的生產和流通的各環(huán)節(jié)已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一項稅收制度。 有出口經營權的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。,5,.,含稅價與不含稅價,A是一家生產企業(yè)，B是外貿公司。B向A購買鋼筆。 A制造一支鋼筆的交稅前成本是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，請問：A應賣多少錢一支鋼筆？答案肯定不是每支1元。因為A在銷售產品后應交納增值稅17%,應把稅額加上注：增值稅稅額=不含稅價×增值稅率∵含稅價=不含稅價+不含稅價×增值稅率=不含稅價（1+17%）=不含稅價×1.17∴不含稅價=含稅價÷ 1.17增值稅稅額=含稅價÷ 1.17 ×0.17本例中如果工廠售價為1元，即為含稅價，則要交增值稅額=含稅價÷ 1.17 ×0.17=0.1453A的實際收入為1－ 0.1453=0.8547 元再減去成本0.9元后，虧本0.0453元,6,.,,交稅前產品成本+毛利=不含稅價 A制造一支鋼筆的交稅前成本是0.9元，A想在每支鋼筆上賺毛利0.1元，則不含稅價= 0.9+ 0.1=1元含稅價=不含稅價×1.17= 1×1.17 = 1.17元增值稅額=不含稅價×增值稅率=1 ×0.17=0.17元 A賣一支鋼筆收入為1.17元，交增值稅0.17元，實際收入為1元，扣除交稅前成本0.9元，賺毛利0.1元。,7,.,稅負轉移,A應交納0.17元增值稅額。但A能通過提高價格的方法進行稅負轉移。假若A不用交稅A賣一支鋼筆1元，能獲利0.1元要交稅0.17元，因此要把價格調整為1.17元在不改變獲利數量的情況下，可以提高價格0.17元即：用提高價格所得到的0.17元去交稅額0.17元。這就是計算公式的產生：含稅價=不含稅價（1+17%） 也就是說，外貿公司B因為增值稅多付了0.17元（如果沒有增值稅，B只需付1元），是增值稅的實際承擔人。 因此，增值稅由生產企業(yè)交，但國家向外貿企業(yè)退稅。,8,.,二、出口外匯凈收入,1.出口外匯總收入(General Forex Income) 2.出口外匯支出(Forex Outlay) 3.出口外匯凈收入(Net Export Income in Forex) 4.凈值(Net Value）出口外匯凈收入=外匯總收入-外匯支出=FOB(FCA)凈值,9,.,三、出口換匯成本,出口換匯成本(Domestic Cost per Unit Forex in Export） 出口換匯成本 =出口國內總成本(CNY)/出口外匯凈收入(外匯,FOB),換匯成本 換匯成本高于銀行外匯牌價虧損，反之盈利 換匯成本越低越好,10,.,四、出口商品盈虧率,出口商品盈虧率是指出口商品盈虧額與出口總成本的比率。出口盈虧額(Profit or Loss of Export)是指出口外匯凈收入按照收匯時的外匯牌價折算成本幣以后,再與該批貨物的國內出口總成本相減所得的差額.如果這個差額是正數,就說明這筆生意賺了錢;反之則說明虧損了。 出口商品盈虧率= (出口銷售人民幣凈收入-出口總成本)/出口總成本×100%  該公式表明，如果出口商品盈虧率大于零，則出口盈利；反之，則虧損。,11,.,,某出口商品每公噸進貨成本5000元人民幣，商品流通費用2000元人民幣，成交價格為CIF每公噸1200美元，其中含運費42.37美元，保險費8.58美元。 假設出口商品200MT。求該商品的盈虧率及盈虧額 各為多少？（美元兌換人民幣的比價為1：7.722）,12,.,,出口銷售人民幣凈收：（1200- 42.37- 8.58）*200* 7.722=1774592.82元人民幣 出口總成本=（5000+2000）*200=1400000元人民幣 出口盈虧額=1774592.82-1400000=374592.82元人民幣 出口盈虧率=374592.82/1400000*100%=26.76%,13,.,五、出口創(chuàng)匯率,出口創(chuàng)匯率(Forex Expansion Ratio in Export)是指加工后成品出口的外匯凈收入與原料外匯成本的比率。如原料為國產品，則外匯成本可以按照原料的FOB出口價計算。如原料是進口的，則按照該原料的CIF價計算。通過出口的外匯凈收入和原料外匯成本的對比，可以看出成品出口的創(chuàng)匯情況，從而確定出口成品是否有利。特別是在進料加工的情況下，核算出口創(chuàng)匯率這項指標更有必要。,14,.,,出口創(chuàng)匯率= (成品出口外匯凈收入-原料外匯成本)/原料外匯成本×100% 某筆進料加工生意,進口原料的FOB價值為EUR10萬,從歐洲運到國內的運雜費用為EUR1 800.00,保險費EUR330.00;加工成成品后的CIF出口價格為USD18.3萬,其中,國外運雜費為USD3 300.00,保險費USD604.00,出口收匯當天歐元與美元的匯率為100:137.85.試計算該筆生意的出口創(chuàng)匯率.,15,.,,(1)進口原料外匯總支出: 進口原料外匯總支出=進口的FOB價格+國外運費+國外保險費=100 000+1800+330=EUR102 130.00 (2)加工成品出口外匯凈收入: 加工成品出口外匯凈收入=出口的CIF價格-國外段運費-國外段保險費=(183 000-3 300-604) ÷1.3785 =EUR 129 920.93,16,.,,(3)出口創(chuàng)匯率==,,進口原料外匯總支出,129 920.93-102 130.00,,102 130.00,×100%≈27.21%,,加工成品出口外匯凈收入-進口原料外匯總支出,17,.,第二節(jié)傭金與折扣,一、傭金 1、傭金(Commission)是代理人或經紀人為委托人進行交易而收取的報酬。在價格條款中，對于傭金可以有不同的規(guī)定辦法。關于傭金的計算方法，關鍵是如何確定計算傭金的基數其計算公式如下：單位貨物傭金額= 含傭價×傭金率凈價=含傭價–單位貨物傭金額凈價=含傭價×(1–傭金率),18,.,2、傭金的表示,傭金有“明傭”、“暗傭”兩種。 明傭的表示方法有三種：一是用文字說明。如：USD 100 per M/T CIF London including 3%Commission二是直接在貿易術語后面加上Commission的縮寫字母“C”和所付的傭金率。如：USD 100 per M/T CIF C 3% London三是絕對數表示。如：Pay commission USD100 perM/T,19,.,3、傭金的支付,傭金可由賣方支付，也可由買方支付。可在交易達成時就向中間商支付傭金，或是賣方收到全部貨款后，再另行支付傭金。,20,.,,1、某進口合同，原定報價每套USD10.00CIF上海,現客人要求加5%的傭金,問在保持凈收入不變的前提下, 改報價格應是多少? 2、某出口合同,原報的CFRC3價格是USD12.00,現客人要求改報CIFC5,在保持凈收入不變的前提下,改報價格應是多少?(投保加成10%,保險費率0.5%)。,21,.,,3、我某公司出口商品每千克100美元CFRC2%紐約。試計算CFR凈價和傭金各為多少？若對方要求將傭金提高到5%，我方應改報為多少價格？,22,.,,解：（1）凈價= 含傭價×（1-傭金率） =100 ×（1-2%）=98 USD/KG單位商品傭金=含傭價×傭金率=100 × 2% =2 USD（2）若傭金率調整為5%則含傭價=凈價/ （1-傭金率） =98/（1-5%）=103.16 USD/KG,23,.,二、折扣,1、折扣(Discount)是賣方在原價格的基礎上給予買方的一定比例的價格減讓。貨價中的折扣，一般應在合同中訂明，這種在價格條款中明確表明價格折扣的做法，稱為“明扣”；如果單價中沒有表明折扣，而由買賣雙方另行約定折扣的做法，稱為“暗扣”。暗扣一般屬于不公平競爭。,24,.,明扣有三種表示方法。,一是用文字來說明表示。如，USD 100 per M/T FOB Dalian including 2% discount。 二是用絕對數來表示。如Discount USD 200Per M/T 三是在貿易術語中加注“D”(Discount)或“R”(Rebate)和折扣率來表示。如，CIF D 2% 新加坡或CIF R 2% 倫敦,25,.,3、計算公式：,折扣=原價×折扣率賣方凈收入=原價×（1－折扣率）??支付方式：在貨款中扣除/另行支付,26,.,,某出口合同數量1000件,單位價格金額為USD10.00/PC CFRC5 LOS ANGELES LESS 2% DISCOUNT, 問發(fā)貨后該出口企業(yè)收回多少貨款？需要支付多少傭金?,27,.,三、傭金和折扣的支付方法,1、 傭金通常由我出口企業(yè)收到全部貨款后再支付給中間商或代理商。2 、折扣一般由買方在支付貨款時扣除。3 、具體的支付時間應該在合同中詳細列明。,28,.,第三節(jié)合同中的價格條款,一、價格條款的基本內容一般包括商品的單價和總值兩項基本內容。單價通常由四個部分組成，即包括計量單位、單位價格金額、計價貨幣和貿易術語。 例如，每公噸CIF倫敦350美元（Per M/T US$350 CIF London）?？傊?或者稱總價)是單價同數量的乘積，也就是一筆交易的貨款總金額。 總值的計價貨幣應與單價使用的計價貨幣一致。,29,.,,USD 200 per M/T CIF London計價貨幣 單位價格金額 計量單位 貿易術語,30,.,二、訂立價格條款應注意的問題,1、合理確定商品的單價，防止作價偏高或偏低2、合同中的價格條款要與合同中的其他條款在內容上保持一致,不能發(fā)生抵觸和矛盾。如不一致,則必須采用相應條款加以說明和調整。3、根據擬采用的運輸方式和銷售意圖，選擇適當的貿易術語。4、爭取選用有利的計價貨幣，以免遭受幣值變動帶來的風險，必要時可以加訂保值條款。5、靈活運用各種不同的作價方法，力求避免價格變動的風險。,31,.,,6、單價中涉及的計價數量單位、計價貨幣、裝卸地名稱等必須書寫正確、清楚，以利合同的履行。7、參照國際貿易的習慣做法，注意傭金和折扣的合理運用。8、如對交貨品質和數量訂有機動幅度而又同意機動部分的價格另訂的，必須明確確定另訂價格的具體方法。,32,.,1、我某公司出口某商品1萬公噸，國內收購價為1100元人民幣/公噸，另加其它費用10％，外銷價為每公噸145美元FOB上海。該商品退稅率為5%。當時銀行匯率為8.27元每美元。試計算該商品的出口換匯成本和盈虧率（要求寫出計算公式及計算過程）。,成本核算練習,33,.,解：退稅收入 = 購進價÷（1+增值稅率）×退稅率 =5%*1100/1.17=47.01RMB,出口商品總成本（退稅后）= 購進價（含稅）+定額費用 – 出口退稅收入=1100*（1+10%）-47.01=1162.99,換匯成本=出口商品總成本/FOB出口外匯凈收入（美元） =1162.99/145=8.02 RMB/USD,出口盈虧率= （出口銷售人民幣收入-出口總成本）/出口總成本=(145X8.27-1162.99 )/1162.99=3%,34,.,習題2,某外貿公司出口一批商品，國內進貨價共10000元人民幣，加工費支出1500元人民幣，商品流通費是1000元人民幣，稅金支出為100元人民幣，該批商品出口銷售外匯凈收入為2000美元，計算（1）該批商品的出口總成本是多少？（2）該批商品的出口銷售換匯成本是多少？（3）該商品的出口銷售盈虧率是多少？ 1美元=8.27人民幣,35,.,出口總成本=10000+1500+1000+100=126000,,出口換匯成本=出口總成本（人民幣）/FOB出口銷售外匯凈收入（美元） =12600/2000=6.3人民幣/美元,出口盈虧率=（出口銷售人民幣收入-出口總成本）/出口總成本 =(2000X8.27-12600/12600 =31%,36,.,習題3,我出口健身椅1000只，出口價每只USD17.30 CIF 紐約，海運費為USD2160,保險費為USD112。收購價每只人民幣117元（含17%稅），費用定額率為10%，出口退稅率9%。銀行美元買入價為8.28元。求換匯成本和出口商品盈虧額。,37,.,習題4,我某外貿公司出售一批貨物到日本，總價為10萬美元CIFC5橫濱，其中海運費和保險費占12%。貨物國內購進價為70.2萬元（含稅價），外貿公司的定額費用率為5%，退稅率為9%。結匯時銀行美元買入價為8.10元每美元。試計算這筆出口交易的換匯成本和盈虧率。,38,.,習題4解： （1）退稅收入 = 出口商品購進價（含VAT）÷（1+增值稅率）×退稅率 = 702000 ÷1.17 ×9% = 54000元 （2）出口商品總成本（退稅后）= 出口商品購進價（含增值稅） +定額費用 – 出口退稅收入=702000+702000×5% –54000 = 683,100元 （3）FOB凈價=CIF –運費–保險費=CIF含傭價（1 –5%）–CIF含傭價×12%=10萬×83% = 83,000 USD （4）因此，出口換匯成本 =出口商品總成本/ FOB凈價= 683,100元/ 83,000 USD = 8.23元/ USD(5) 盈虧額=(8.4-8.23) × 83,000 =14110盈虧率=14110/683100=2%,39,.,練習,1、某進出口公司出口某種貨物100件，每件300公斤，成交價為CFR釜山，總金額50000元人民幣，運價為每噸300元人民幣，出口稅率為10%，問該公司應付多少運費？應付多少出口關稅？（要求列明計算過程）,40,.,,2、我國某貿易公司出口一批貨物至倫敦，重量為20000公斤，向英國客戶報價為每公斤12美元CIFc5%倫敦，客戶要求改報CFRc5%倫敦。查原報價按CIF加一成投保，保險費率為0.5%。在保持與原報價格不變的情況下，請計算： 1、CIF凈價為多少？ 2、保險費是多少？ 3、CFR凈價為多少？ 4、應報價多少？ 5、假設該批貨物重量為20000公斤，應支付多少傭金？,41,.,,3、我國某公司出口某產品1000箱，最初對外報價為每箱22美元FOBC3%青島，國外進口商要求將價格改報為每箱CIFC5%倫敦。已知運費為每箱1美元，保險費率為CIF加成10%，投保一切險，保險費率為0.8%，請計算： 1)按最初對外報價每箱FOB青島金額為多少？ 2)按最初對外報價每箱CFR倫敦金額為多少？ 3)按最初對外報價每箱CIF倫敦金額為多少？ 4)要保持出口外匯凈收入不變，CIF C5%倫敦應報價多少？,42,.,4、下列我出口單價的寫法正確的是（ ） A每公斤100德國馬克CIFc2%漢堡 B每噸1000美元CFR凈價 C每打1000法郎FOB D每箱10000日元廣州 5、某商品單價為“每件CIF凈價大阪20美元”指的是（ ） A該價格中不包括傭金 B該價格中不包括折扣 C該價格中不包括運費 D該價格中不包括保險費 6、國際貿易買賣合同中的核心條款是（ ） A品質條款 B裝運條款 C價格條款 D支付條款,43,.,