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第12章 產品成本計算的輔助方法,,【學習要點】,? 產品成本計算輔助方法的劃分及應用要求 ? 分類法的特點、成本計算程序 ? 定額法的特點、成本計算程序,教學案例 1.企業(yè)基本情況：順意鋼球廠是一家專業(yè)生產各種鋼球的中型企業(yè)，其中球墨鐵球主要是1“、1-1/4“、2“球。這三種產品耗用的原材料相同，生產工藝過程相近，因而歸為一類產品采用分類法計算成本。該類產品的消耗定額比較準確穩(wěn)定，各月末在產品數量變動也不大，因而月末在產品按定額成本計價。類內各種產品之間分配費用的標準為：原材料費用系數按原材料費用定額確定，以1“球為標準產品，其他費用按定額工時比例分配。 2. 200×年9月球墨鐵球類產品費用為：直接材料1 102 500，直接人工395 000元，制造費用474 000元。,其他有關成本資料如下： 原始憑證3.6（1） 產量、材料消耗定額、工時定額表 產品類別：球墨鐵球 200×年9月,12.1 產品成本計算輔助方法概述,產品成本計算的輔助方法是指不能在企業(yè)產品成本計算過程中單獨運用，只能與基本方法結合應用的各種成本計算方法。學習本章，應聯系產品成本計算的基本方法,12.2 產品成本計算的分類法 12.2.1 分類法的特點和計算程序,產品成本計算的分類法，是按照產品的類別歸集生產費用，計算各類產品總成本，再按照一定標準分配計算類內各種產品成本的一種成本計算方法。,12.2.1分類法的特點和計算程序,1.分類法的特點 （1）按照產品的類別歸集生產費用，計算該類產品成本。同一類產品內不同品種或規(guī)格產品的成本，采用一定的分配方法分配確定。 （2）分類法不是一種獨立的、基本的成本計算方法，它需要根據各類產品的工藝特點和管理要求，與品種法、分批法、分步法結合使用，所以它是一種輔助的成本計算方法。 （3）分類法的成本計算期要根據生產特點及管理要求來確定。如果與品種法或分步法結合使用，則成本計算應按月進行，如果與分批法結合使用，成本計算期不固定，則與生產周期一致。 （4）采用分類法計算成本，如果月末在產品數量較多，應將該類產品生產費用總額在完工產品與月末在產品之間進行分配。,2.分類法的計算程序 采用分類法計算產品成本時，應遵循如下計算程序：,（1）合理劃分產品的類別，按產品類別設立產品成本明細賬。在分類法下，首先要將產品按照性質、結構、用途、生產工藝過程、耗用原材料的不同等標志，劃分為若干類別。,（2）在各類產品成本明細賬內，根據企業(yè)生產特點和管理要求，采用相應的成本計算基本方法(品種法、分批法或分步法)，按類歸集產品的生產費用，計算各類產品的完工產品總成本和在產品成本。,（3）計算出類別產品的總成本后，再采用適當的分配方法，在類內不同品種或規(guī)格的產品之間進行分配，從而計算出各種產品的總成本和單位成本。分配方法的選擇應根據各類產品的實際情況和管理要求來確定。,,,12.2.1分類法的特點和計算程序,12.2.2分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件,1.分類法的適用范圍(1)聯產品生產企業(yè)。這類企業(yè)，特別是化工企業(yè)，在生產過程中對同一原料進行加工，可以同時生產出幾種主要產品。(2)采用同樣原材料、同樣工藝過程，而生產出不同規(guī)格的產品的生產企業(yè)。如食品企業(yè)、服裝企業(yè)、電子元器件生產企業(yè)等。(3)副產品的生產企業(yè)。方法是將主、副產品歸為一類計算成本，然后將副產品按一定方法計價，從總成本中扣除，求得主產品成本。如煉油廠在提煉原油過程中，生產出來的瀝青原料和油渣，都屬于副產品。(4)除主要產品以外的一些零星產品生產，例如為協作企業(yè)生產少量的零部件，或自制少量材料和工具等。,,案例表3.6（1） 產品系數（標準產品）計算表,復核： 制表：××,案例表3.6（2） 成本計算表200×年9月 單位：元,復核： 制表：××,⒉分類法的優(yōu)缺點和應用條件采用分類法計算產品成本時，生產費用的原始憑證如領料單、工時記錄和各種費用分配表都可以只按產品類別填列，產品成本明細賬也可以只按產品類別設立，從而不僅能簡化成本計算工作，而且還能夠在產品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產品成本的水平。應用時要注意以下兩個問題：(1)產品類別的劃分。采用分類計算產品成本。首先就是要將企業(yè)生產的產品分為若干類別，計算出各類產品成本。 (2)類內產品分配費用的標準選擇。類內各種產品的成本都是按一定的比例分配計算的，計算結果建立在某些假定的基礎上。,12.2 產品成本計算的分類法 12.2.3副產品的成本計算,1.副產品成本計算概述 副產品是指在同一生產過程中，使用相同的原材料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。 副產品與聯產品的區(qū)別在于經濟價值的高低。 副產品雖然不是企業(yè)的主要產品，但它具有一定的經濟價值，況且部分副產品可能需要單獨繼續(xù)加工才可對外銷售。因而也應該加強管理和核算。,1.副產品成本計算概述 副產品成本計算的關鍵就是副產品的成本計價問題。根據企業(yè)具體情況，區(qū)分以下不同情況分別處理： （1）分離后不再加工：如果價值不大，不負擔分離前成本，或以定額單位成本計算其成本。 （2）分離后不再加工：如果價值較高，以售價減銷售稅金、銷售費用和一定的利潤后即為副產品成本。 （3）分離后需要再加工：如果價值較低，只計算歸屬于本產品的成本；如果價值高，需同時負擔可歸屬成本和分離前聯合成本。,12.2 產品成本計算的分類法 12.2.3副產品的成本計算,2．副產品成本計算舉例,12.2 產品成本計算的分類法 12.2.3副產品的成本計算,例12.1紅星油脂廠的主產品——肥皂在生產過程中，會生產出副產品——甘油，當月生產的甘油可以由當月進一步提純成為化妝品的原材料——純甘油。甘油按計劃單價每千克40元計價，從肥皂的原材料費用中扣減。200×年6月有關生產與成本的資料如下：,由于原材料在生產費用中比重較大，因而在產品均按所耗原材料定額費用計價。肥皂在產品的定額材料費用月初為63400元，月末為54600元；純甘油在產品定額材料費用月初為430元、月末為301元。,原始憑證3.9（1） 產品產量與工時統(tǒng)計表 200×年6月,負責人： 統(tǒng)計員,復核： 制表：××,工資和制造費用分配表200×年6月 單位：元,產品成本明細賬 產品名稱：肥皂 200×年6月 單位：元,產品成本明細賬 產品名稱：純甘油 200×年6月 單位：元,（4）結轉肥皂成本 借：庫存商品－肥皂 191 400貸：生產成本－基本生產成本191 400 （5）結轉甘油成本 借：生產成本－基本生產成本－甘油32 800貸：生產成本－基本生產成本－肥皂32 800 （6）結轉純甘油成本 借：庫存商品－純甘油 35 254貸：生產成本－基本生產成本 35 254,1.聯產品成本計算概述 聯產品：用同樣的原材料，經過一道或多工序同時生產出幾種地位相同但用途不同的主要產品 通常采用：1）系數法 2）實物量法3）相對銷售收入分配法,12.2 產品成本計算的分類法 12.2.4聯產品的成本計算,2．聯產品成本計算舉例,12.2 產品成本計算的分類法 12.2.4聯產品的成本計算,例12.2金鐘煉油廠以原油為原料，經過一定的生產工藝過程，加工出汽油、煤油、柴油等各種燃料油。200×年6月生產發(fā)生的聯合成本及產量資料如下：,負責人：周沖 統(tǒng)計員：王洋,原始憑證3.8（1） 有關成本與產量匯總表200×年6月,原始憑證3.8（2） 聯合成本表200×年6月 單位：元,聯產品成本計算表200×年6月 單位：元,復核： 制表：××,實訓表3.8（2）結轉完工產品成本 借：庫存商品－汽油 288 000 －煤油 216 000－柴油 135 000貸：生產成本－基本生產成本639 000,12.3 產品成本計算的定額法 12.3.1 定額法的特點,產品成本計算的定額法是以產品定額成本為基礎，通過加減脫離定額的差異和定額變動差異來計算產品實際成本的一種成本計算方法。,12.3.1定額法的特點,1.事前控制事前控制是指事前制定產品消耗定額、費用定額和定額成本，并以此作為降低成本的目標。,2.事中控制事中控制是指在生產費用發(fā)生時．就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。,3.事后控制事后控制是指企業(yè)在月末以定額成本為基礎，加減各種成本差異，計算出產品的實際成本，為成本的定期分析和考核提供資料。,,,定額成本與計劃成本的異同兩者相同之處： （1）它們都是以產品生產耗費的消耗定 額和計劃價格確定的目標成本。 （2）定額成本和計劃成本的制定過程， 都是對產品成本進行事前反映和監(jiān)督，并 實行事前控制的過程。,兩者不同之處： （1）計劃成本在計劃期內通常是不變的， 而定額成本在計劃期內是變動的。 （2）在國家或主管企業(yè)的上級機構對企業(yè) 下達指令性計劃成本指標的情況下，計劃成 本是國家或上級機構對企業(yè)進行成本考核的 依據；,12.3 產品成本計算的定額法 12.3.2 定額法下產品實際成本的計算,產品實際成本＝定額成本±脫離定額差異±定額變動差異±材料成本差異,1.定額成本的制定定額成本的制定依據主要是產品的現行工藝規(guī)程、產品的材料消耗定額、燃料和動力消耗定額、工時定額、小時工資率、小時費用(制造費用)率等等。只有具備了科學、先進的定額，才能制定產品的定額成本。定額成本可按零件、部件和產品分別制定。 材料的定額成本=材料的消耗定額×材料的計劃單位成本 人工的定額成本 =生產工時定額×計劃小時工資率 制造費用的定額成本 =生產工時定額×計劃小時費用率,2.脫離定額差異的計算脫離定額差異，是指在產品生產過程中實際支出的各種費用與定額之間的差異。實際數大于定額數為超支(以“＋”表示)，實際數小于定額數為節(jié)約(以“－”表示)。在定額法下，定額差異的計算是按成本項目分別進行的，即分別計算直接材料脫離定額差異、直接人工脫離定額差異和制造費用脫離定額差異。下面分別說明其核算方法：,(1)直接材料脫離定額差異的計算 直接材料脫離定額差異，是由于產品生產實際耗用材料數量與其定額耗用量之間的差異而造成的成本差異(即量差)。直接材料脫離定額差異的計算通常有以下三種方法：,①限額領料單法。,③盤存法。,②切割法。,(2)材料成本差異的計算,計算應該分配負擔的原材料成本差異，即所耗原材料的價格差異（簡稱價差）。其計算公式如式（13-6）所示：,例12.3：某企業(yè)一車間生產甲產品，本月在定額內領用A材料3000公斤，超定額領用200公斤，A材料的計劃單位成本為5元，A材料的成本差異率為－3%，要求：計算該產品的定額成本、定額差異和應承擔的材料成本差異。 定額成本=3000×5=15000； 定額差異=200×5=1000 應承擔的材料成本差異= （3000×5+200×5）×（-3%）=－480,,1）產品材料實際成本 = 產品定額成本 脫離定額差異 材料成本差異 2）,材料脫離定額 差異分配率,=,,,3）本月材料應分配的材料成本差異 =（本月發(fā)生定額費用 脫離定額差異）×差異率%4）本月完工產品材料實際費用 =,完工產品定額成本,,完工產品脫離定額差異,,本月應分配材料差異,,月初在產品定額調整,5）月末在產品材料實際費用=月末在產品材料 定額費用 月末在產品應分配的差異,,,回320,(3)直接人工脫離定額差異的計算直接人工脫離定額差異．應依據工資制度進行計算。(4)制造費用定額差異的計算制造費用一般屬于間接費用，一般按車間分別進行歸集，月末分配計入產品成術。該項費用采用制定費用預算的辦法下達給車間及有關部門，一般不能用日常核算辦法來控制差異，只能定期(一般按月)將費用預算與實際發(fā)生數相比較計算出差異。計算方法與直接人工脫離定額的差異計算方法相同。,3 .定額變動差異的計算 定額變動差異，是由于修訂消耗定額或費用定額而產生的新舊定額的差異額。。,,定額變動系數=,月初在產品定額變動差異＝按舊定額計算的月初 在產品費用×（1－定額變動系數）=按舊定額計算的月初在產品定額成本-月初在產品按調整后的定額計算的定額成本。對于計算出的定額變動差異，應分不同情況 來處理：,1）如果月初在產品定額下降，一方面要從月初在產品定額費用中扣除該差異，一方面要還應將月初在產品生產費用實際支出的該項差異加入本月產品成本中；2）如果月初在產品定額上升，一方面要從月初在產品定額費用中加入該差異，一方面要還應將月初在產品生產費用實際支出的該項差異扣除本月產品成本中；回公式,產品實際成本計算的 案 例 （一）,1800,5400,－200,本月材料成本差異率為－2%.材料成本 差異和定額差異均由完工產品負擔，脫離定 額差異在完工產品及月末在產品之間按定額 比例分配。 要求計算：1）月末在產品材料定額費用； 2）材料脫離定額差異分配率；3）本月材料 費用應分配的材料成本差異；4）本月完工 產品材料實際費用；5）月末在產品材料實 際費用。,1）月末在產品材料定額費用=月初在產 品定額費用 月初在產品定額調整＋本月定額 費用－本月完工產品定額成本=1800－200＋5400－4800=2200元,,2） 材料脫離定額 差異分配率=,,,%=1%,3）本月材料應分配的材料成本差異=（本 月發(fā)生定額費用 脫離定額差異）×材料 成本差異率（%）=（5400+100）×（－2%）=－110元 4）本月完工產品材料實際費用=完工產品定 額成本 完工產品 脫離定額差異 本月應 分配材料差異 月初在產品定額調整 =4800+4800×1%－110+200=4938元,與月初定額調整的符號方向相反 回320,,5）月末在產品材料實際費用=月末在產品 材料定額費用 月末在產品應分配的脫離定額差異=2200+2200×1%=2222元4.計算產成品實際成本 下面通過例題說明定額法下產品實際成本的計算,例12.4某企業(yè)大批生產甲產品，各項消耗定額比較準確，××年10月份生產情況和定額資料如下：月初在產品20件，本月投產甲產品150件，本月完工160件，月末在產品10件，月末在產品完工程度為50%，材料系開工時一次投入，單位產成品材料消耗定額為5.4公斤，工時定額為5小時，計劃小時工資率為4元，計劃小時制造費用率為4.5元，材料計劃單位成本為6元，材料成本差異率為－2%,月初在產品的成本資料如下表：直接材料 直接人工 制造費用 月初產品定額成本 648 200 225 脫離定額差異 -20 10 12本月發(fā)生的費用資料如下： 直接材料 直接人工 制造費用 產品的定額成本 4860 3100 3487 脫離定額差異 50 16 34 要求：計算完工產品和在產品的實際成本。,-98.2,648,4860,50,下頁,-98.2,0.54,5148,-98.2,0.8,1.24,5508,3300,3712,3200,3600,28,25.6,44.6,30,26,46,8=（3+4）×材料成本差異率 =（4860+50）×（-2%）=-98.2%,脫離定額材料成本差異（9=7÷6）材料=（月初脫離定額差異+本月脫離定 額）÷（月初定額費用+本月定額費用）=30/5508=0.54%人工=26/3300=0.8%制造費用=46/3712=1.24%,10欄：產成品定額成本：材料=160×5.4×6=5148人工=160×4×5=3200制造費用=160×4×4.5=3600 11欄：產成品脫離定額差異：（10 × 9）材料=5148×0.54%=28人工=3200×0.8=25.6 制造費用=3600×1.24%=44.6,例12.5本月份有關甲產品原材料費用的資料如下： （1）月初在產品定額費用為5000元，月初在產品脫離定額的差異為節(jié)約145元，月初在產品定額費用調整為降低100元。定額變動差異全部由完工產品負擔； （2）本月定額費用為100000元，本月脫離定額差異為節(jié)約5100元； （3）本月原材料成本差異率為超支1％，材料成本差異全部由完工產品成本負擔； （4）本月完工產品的產量500件，甲產品單位產品原材料費用定額為220元，定額變動系數為0.9。,要求：（1）計算本月完工產品的原材料定 額費用 （2）計算月末在產品的原材料定額費用 （3）計算完工產品和月末在產品的原材料 實際費用（脫離定額差異，按定額費用比例 在完工產品和月末在產品之間分配）,解（1）本月完工產品的原材料定額費用： 單位產品原材料費用定額=單位材料定額×定 額變動系數＝220×0.9＝198所以，完工產品原材料定額費用＝500×198＝99000 （2）月末在產品的原材料定額費用=月初在產品定額費用為+月初在產品定額費 用調整為降低+本月定額費用 -完工產品原材料定額 費用,=5000－100+100000－99000＝5900（3）脫離定額差異分配率=,,本月原材料成本差異 ＝（100000－5100）×10％＝949,本月完工產品原材料實際費用＝ 99000+99000×（－5％）+949+100 ＝95099元 月末在產品原材料實際費用 ＝5900+5900×（－5％）＝5605元,第一步完工產品成本材料 人工 制造費用 合計6800 3750 3450 14000第二步完工產品成本16800 4200 9000 30000,12.3.3定額法的優(yōu)缺點和應用條件,1.定額法的優(yōu)缺點,(1)通過生產耗費及其脫離定額（或計劃）的日常核算，有利于加強成本控制，可以及時、有效地促進生產耗費的節(jié)約．降低生產成本。,(2)由于產品實際成本是按照定額成本和各種差異分別核算的，因而便于對各項生產耗費和產品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。,(4)由于有現成的定額成本資料，因而能夠較為合理、簡便地解決完工產品和月末在產品之間分配費用的問題 。,(3)通過脫離定額差異和定額變動差異的核算，還有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平 。,2.定額法的應用條件 為了充分發(fā)揮定額法的作用，并簡化計算工作，采用定額法計算產品成本，應具備以下兩項條件： (1)企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎比較好。 (2)產品的生產已經定型，各項消耗定額都比較準確、穩(wěn)定。,案例中南鑄件廠大批生產鑄鐵件，各項消耗定額比較準確，200×年10月份生產情況和定額資料如下：月初在產品400件，本月投產甲產品3000件，本月完工3200件，月末在產品200件，月末在產品完工程度為50%，材料系開工時一次投入，單位產成品直接材料消耗定額由上月的5千克上升為5.4千克，工時定額為5小時，計劃小時工資率為4元，計劃小時制造費用率為4.5元，材料計劃單位成本為6元，材料成本差異率為－5%。,原始憑證3.7（1） 月初在產品的成本200×年10月 單位：元,本月發(fā)生的費用資料如下： 原始憑證3.7（2） 產品成本費用表200×年10月 單位：元,,產品成本計算單 產品名稱：鑄鐵件 產量：3200件 200×年10月 金額單位：元,本表未完待續(xù),產品成本計算單 產品名稱：鑄鐵件 產量：3200件 200×年10月 金額單位：元,復核： 制表：××,思考題,1．簡述分類法的特點。 2．簡述分類法的優(yōu)缺點和采用時應注意的問題。 3．什么是聯產品、副產品？如何計算這些產品的成本？ 4．簡述定額法的主要特點、優(yōu)點及應用條件。 5．何謂脫離定額差異？如何計算脫離定額差異？,感謝聆聽！,