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論企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復(fù)征收 一 重復(fù)征稅理論綜述 所謂重復(fù)征稅 一般是指同一征稅主體或不同的征稅主體 對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源 進行兩次或兩次以上的征稅行為 二 國際上的處理方法 方法一 公司分配給個人的股息在企業(yè)環(huán)節(jié)不征收企業(yè)所得稅 在持股者環(huán)節(jié) 個人取得時征收個人所得稅 有個人股東參股的企業(yè) 其實現(xiàn)的利潤用于分配給個人的部分 不征收企業(yè)所得稅 分配給個人的股息 在個人取得時征收個人所得稅 該方法的利處在于 1 較為徹底地消除重復(fù)征稅 2 有利于個人資本長期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展 該方法的弊處在于 1 企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期滿前召開股東大會并做出決定 明確本年度實現(xiàn)利潤中多少用于個人分配 2 稅務(wù)機關(guān)征收時需準(zhǔn)確掌握企業(yè)中個人投資額及其分配情況 計算復(fù)雜 方法二 公司分配給個人的股息在企業(yè)環(huán)節(jié)照常征收企業(yè)所得稅 在持股者個人取得時免征個人所得稅 該方法的利處在于 1 較為徹底地消除重復(fù)征稅 2 簡化征管 操作簡便 該方法的弊處在于 不利于個人資本長期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展 方法三 股息在企業(yè)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅 在股東繳納個人所得稅時予以抵免已繳納的企業(yè)所得稅 公司實現(xiàn)利潤 不論分配與否 都正常繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)稅后分配給個人的投資所得在繳納個人所得稅時允許抵免這部分所得已繳納的企業(yè)所得稅 該方法的利處在于 1 較為徹底地消除重復(fù)征稅 2 有利于嚴(yán)格征管 避免因免征企業(yè)所得稅而誘使企業(yè)鉆空子 3 個人投資所得的所得稅稅款入庫期提前 國家可以提前使用這部分資金 該方法的弊處在于 1 企業(yè)所得稅正常征收 鼓勵個人股息分配 不利于個人資本長期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展 2 計算復(fù)雜 個人在辦理抵免企業(yè)所得稅時手續(xù)繁瑣 方法四 對企業(yè)的已分配利潤 以低于對未分配利潤課稅的稅率征稅 在企業(yè)環(huán)節(jié) 未分配利潤按正常企業(yè)所得稅稅率征稅 已分配給股東的利潤以低于未分配利潤的稅率征稅 在持股者環(huán)節(jié) 個人所得稅照常繳納 該方法的利處在于 1 可部分消除重復(fù)征稅 2 可鼓勵個人資本用于生產(chǎn)發(fā)展 該方法的弊處在于 征收時要準(zhǔn)確掌握個人投資額及其分配情況 計算復(fù)雜 目前 實行消除或減少股息經(jīng)濟性重復(fù)征稅的國家大部分采用的是第三種方法 三 我國現(xiàn)狀及解決方法 我國重復(fù)性征稅的現(xiàn)狀 我國現(xiàn)行的 企業(yè)所得稅暫行條例 和 個人所得稅法 屬于古典所得稅制 所謂古典所得稅制 是指稅制安排中不考慮企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系 分別單獨設(shè)置課征 也不相互提供抵扣 從單個稅種來看 并不存在多次征稅 但同一筆所得先后作為企業(yè)所得和個人所得而被課征兩種稅 通常把這種情況稱為經(jīng)濟性重復(fù)課稅 我國稅制至少在兩個方面引起了所得的經(jīng)濟性重復(fù)課稅 一 對已分配的利潤 股息 的經(jīng)濟性重復(fù)課稅 我國 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 公司不允許從應(yīng)稅利潤中扣除向股東支付的股息 同時 個人所得稅法 中規(guī)定 個人取得的股息 紅利和利息所得 除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外 應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅 并且不得再扣除任何費用 也就是說 在我國 一筆利潤先要繳納33 的企業(yè)所得稅 然后稅后利潤中用于分配股息的部分到個人手中時 還要征收20 的股息紅利所得稅 即對同一筆所得雙重征稅 如果稅后利潤分配到法人股東手中 根據(jù) 企業(yè)對外投資分回的股息 紅利收入 暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整 的規(guī)定 可以享受境內(nèi)投資收益的稅收抵免 因而避免了利潤分配中間環(huán)節(jié)上的再次課稅 但這筆利潤一旦繼續(xù)分配到個人手中 重復(fù)課稅依舊 二 對未分配的利潤 利得 的經(jīng)濟性重復(fù)課稅 我國 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資 發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值 不計入應(yīng)納稅所得額 但在中途或到期轉(zhuǎn)讓 收回該項資產(chǎn)時 應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原帳面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額 依法繳納企業(yè)所得稅 又規(guī)定 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失 計入應(yīng)納稅所得額 依法繳納企業(yè)所得稅 這也就是說 即使被投資企業(yè)的利潤未進行股息 紅利的分配而留存 由于利潤保留形成的資本增值一旦實現(xiàn)為資本利得或轉(zhuǎn)增資本 投資方依然要將之作為投資收益和轉(zhuǎn)讓收益計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅 也就是說 對于個人投資者 如果未分配利潤留存形成的資本利得是在股票市場上以股票價格上漲的形式實現(xiàn)的 那么就不存在利得的重復(fù)課稅問題 如果以其它的形式或渠道實現(xiàn)利得 比如無形資產(chǎn)或有形資產(chǎn)的高價轉(zhuǎn)讓 那么依然可能被按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來重復(fù)課稅 因此 當(dāng)企業(yè)稅后利潤用于分配時 按照我國稅法 將造成對這部分利潤的經(jīng)濟性雙重征稅 免除所得稅重復(fù)征稅的思路 一 建立法人所得稅制度將企業(yè)劃分為法人企業(yè)與非法人企業(yè) 我國內(nèi)外資所得稅法統(tǒng)一之后以 法人 作為納稅主體但并未命名為 法人所得稅 因為我國企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多樣性的狀況 包括公司 企業(yè) 事業(yè)單位 社會團體 民辦非企業(yè)單位 基金會 外國商會 農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織等等 所以沿用傳統(tǒng)稱呼仍將新法定名為 企業(yè)所得稅 同時 新稅法 第一條第二款的規(guī)定 對于個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)由于其不屬于企業(yè)法人 不在法人所得稅的征收范圍之內(nèi) 從法律層面上明確個人獨資企業(yè)和合伙人企業(yè)的稅收主體地位 嚴(yán)肅稅法 這樣不但可以一次性地解決個人獨資企業(yè)和合伙人企業(yè)的雙重稅負(fù)問題 而且有利于廣大投資者 明確個人獨資企業(yè)的稅收政策 有利于具備條件的個體工商戶登記注冊為個人獨資企業(yè) 促進我國個人獨資企業(yè)的發(fā)展壯大 二 對股票紅利實行免稅在我國企業(yè)所得稅和個人所得稅并行的現(xiàn)行稅制模式下 免除重復(fù)征稅的方法可以分兩步走 第一步 從近期考慮 在目前個人所得稅實行分類稅制時 可采用股利所得免稅法 即對股東的股息收入不作為應(yīng)稅所得 免繳相應(yīng)的企業(yè)或個人所得稅 這種做法操作便利 符合我國當(dāng)前的稅收征管水平 節(jié)約征稅成本 而且免除重復(fù)征稅也較為徹底 第二步 從遠(yuǎn)期考慮 在將來個人所得稅實行綜合稅制時 可改為抵免法 從世界稅制改革的趨勢來看 實行綜合稅制是我國個人所得稅改革的方向 隨著個人財產(chǎn)登記制的施行和銀行存款實名制的完善 各地稅務(wù)機關(guān)信息資源共享化的實現(xiàn)等一系列實施綜合稅制條件的成熟 在處理企業(yè)所得稅與個人所得稅關(guān)系問題上 可改為實行抵免制 三 健全國內(nèi) 稅收饒讓抵免 機制原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)取得的股息紅利收入如來自于低稅率地區(qū)的企業(yè)分配則要補稅率差 不利于資本的國內(nèi)流動 我國新企業(yè)所得稅法適用稅率統(tǒng)一之后已不再大量存在著地區(qū)間稅率差異問題 同時新 企業(yè)所得稅法 第二十七條第 二 款和第 三 款明確規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入 新稅法的股利優(yōu)惠條款意味著符合條件的企業(yè)直接股權(quán)投資和長期股權(quán)投資所獲取的稅后分利可享受免稅政策 即使雙方企業(yè)存在稅率差也不再補稅 標(biāo)志著我國開始建立了國內(nèi)區(qū)域間投資的 稅收饒讓抵免 機制 這些優(yōu)惠條款既能消除企業(yè)間法律性重復(fù)征稅同時也能更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖 促進了國內(nèi)資本的流動 保證企業(yè)對外投資充分享受到西部大開發(fā) 高新技術(shù)企業(yè) 小型微利企業(yè)等實行低稅率的好處 避免了低稅地區(qū)企業(yè)通過不分配或少分配利潤 以規(guī)避稅負(fù)的誘因 減輕了稅制對企業(yè)經(jīng)營決策的扭曲 四 完善免除國際重復(fù)征稅的方法我國政府在所得稅法中單方面規(guī)定了采用分國不分項限額抵免法來免除居民企業(yè)境外所得已納稅額的國際重復(fù)征稅 與此同時還不失時機地與其他國家和地區(qū)簽訂雙邊避免雙重征稅和防止漏稅稅收協(xié)定 但是 除法律性國際重復(fù)征稅外 對于居民企業(yè)境外所得中取得的股息紅利收入來源國和居住國雙重征稅屬于國際間的經(jīng)濟性重復(fù)征稅問題 伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及對外經(jīng)濟往來的擴大 應(yīng)借鑒外國的經(jīng)驗 采用綜合抵免法以免除法律性國際重復(fù)征稅 采用歸集抵免制的方法以免除經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅 THANKS