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第四章會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述 一 會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明 也是登記賬簿的依據(jù) 二 會(huì)計(jì)憑證的意義合法地取得 正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證 是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一 也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn) 在會(huì)計(jì)核算中具有以下重要意義 1 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 提供記賬依據(jù) 2 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 強(qiáng)化內(nèi)部控制 3 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 三 會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi) 會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同 第二節(jié)原始憑證 一 原始憑證的概念原始憑證又稱(chēng)單據(jù) 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的 用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù) 二 原始憑證的種類(lèi) 一 按照來(lái)源不同分類(lèi)1 外來(lái)原始憑證 外來(lái)原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí) 從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證 2 自制原始憑證 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員 在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的 僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證 二 按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類(lèi)1 一次憑證 一次憑證指一次填制完成 只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證 一次憑證是一次有效的憑證 2 累計(jì)憑證 累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證 其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù) 并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制 期末按實(shí)際發(fā)生額記賬 累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證 3 匯總憑證 匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證 按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證 三 按照格式不同分類(lèi)1 通用憑證 通用憑證指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制 在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證 2 專(zhuān)用憑證 專(zhuān)用憑證指由單位自行印制 僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證 三 原始憑證的基本內(nèi)容 1 原始憑證名稱(chēng) 2 填制原始憑證的日期 3 接受原始憑證的單位名稱(chēng) 4 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 含數(shù)量 單價(jià) 金額等 5 填制單位簽章 6 有關(guān)人員簽章 7 憑證附件 四 原始憑證的填制要求 一 原始憑證填制的基本要求1 記錄要真實(shí)原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字 必須真實(shí)可靠 符合實(shí)際情況 2 內(nèi)容要完整原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全 不得遺漏和省略 3 手續(xù)要完備單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章 對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章 從外部取得的原始憑證 必須蓋有填制單位的公章 從個(gè)人取得的原始憑證 必須有填制人員的簽名蓋章 4 書(shū)寫(xiě)要清楚 規(guī)范 文字要求 原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě) 文字要簡(jiǎn)要 字跡要清楚 易于辨認(rèn) 不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字 大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范 小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě) 不得寫(xiě)連筆字 金額書(shū)寫(xiě)要求在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào) 人民幣符號(hào) 與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白 金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角 分 無(wú)角 分的 寫(xiě) 00 或符號(hào) 有角無(wú)分的 分位寫(xiě) 0 不得用符號(hào) 大寫(xiě)金額用漢字壹 貳 叁 肆 伍 陸 柒 捌 玖 拾 佰 仟 萬(wàn) 億 元 角 分 零 整等 一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě) 大寫(xiě)金額前未印有 人民幣 字樣的 應(yīng)加寫(xiě) 人民幣 三個(gè)字 人民幣 字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白 大寫(xiě)金額到元或角為止的 后面要寫(xiě) 整 或 正 字 有分的 不寫(xiě) 整 或 正 字 如小寫(xiě)金額為 1008 00 大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成 壹仟零捌元整 5 編號(hào)要連續(xù)如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào) 在寫(xiě)壞作廢時(shí) 應(yīng)加蓋 作廢 戳記 妥善保管 不得撕毀 6 不得涂改 刮擦 挖補(bǔ)原始憑證有錯(cuò)誤的 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正 更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章 原始憑證金額有錯(cuò)誤的 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi) 不得在原始憑證上更正 7 填制要及時(shí)各種原始憑證一定要及時(shí)填寫(xiě) 并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核 二 自制原始憑證的填制要求 五 原始憑證的審核內(nèi)容 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括 真實(shí)性合法性合理性完整性正確性及時(shí)性 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理 1 對(duì)于完全符合要求的原始憑證 應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬 2 對(duì)于真實(shí) 合法 合理但內(nèi)容不夠完整 填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證 應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員 由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整 更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后 再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù) 3 對(duì)于不真實(shí) 不合法的原始憑證 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 第三節(jié)記賬憑證 一 記賬憑證的概念記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi) 并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證 它是登記賬簿的直接依據(jù) 二 記賬憑證的種類(lèi) 一 按內(nèi)容分類(lèi)1 收款憑證 收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 2 付款憑證 付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 3 轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證 三 記賬憑證的基本內(nèi)容 1 記賬憑證的名稱(chēng)2 填制記賬憑證的日期 3 記賬憑證的編號(hào) 4 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要 5 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向 6 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額 7 記賬標(biāo)記 8 所附原始憑證張數(shù) 9 會(huì)計(jì)主管 記賬 審核 出納 制單等有關(guān)人員簽章 四 記賬憑證的編制要求 一 基本要求1 記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整 2 記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào) 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的 可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào) 3 記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚 規(guī)范 相關(guān)要求同原始憑證 4 記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制 或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制 也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制 但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上 5 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外 其他記賬憑證必須附有原始憑證 6 填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤 應(yīng)當(dāng)重新填制 已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí) 可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證 在摘要欄注明 注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證 字樣 同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證 注明 訂正某月某日某號(hào)憑證 字樣 如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤 只是金額錯(cuò)誤 也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證 調(diào)增金額用藍(lán)字 調(diào)減金額用紅字 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的 應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證 7 記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后 如有空行 應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo) 二 收款憑證的編制要求收款憑證左上角的 借方科目 按收款的性質(zhì)填寫(xiě) 現(xiàn)金 或 銀行存款 日期填寫(xiě)的是編制本憑證的日期 右上角填寫(xiě)編制收款憑證的順序號(hào) 摘要 填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明 貸方科目 填寫(xiě)與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目 記賬 是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記 防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記 金額 是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額 該憑證右邊 附件張 是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù) 最下邊分別由有關(guān)人員簽章 以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 三 付款憑證的編制要求付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同 只是左上角由 借方科目 換為 貸方科目 憑證中間的 貸方科目 換為 借方科目 對(duì)于涉及 現(xiàn)金 和 銀行存款 之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一般只編制付款憑證 不編收款憑證 四 轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目按照先借后貸的順序記入 會(huì)計(jì)科目 欄中的 一級(jí)科目 和 二級(jí)及明細(xì)科目 并按應(yīng)借 應(yīng)貸方向分別記入 借方金額 或 貸方金額 欄 其他項(xiàng)目的填列與收 付款憑證相同 五 記賬憑證的審核內(nèi)容 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括 1 內(nèi)容是否真實(shí) 2 項(xiàng)目是否齊全 3 科目是否正確 4 金額是否正確 5 書(shū)寫(xiě)是否正確 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后 應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 的戳記 以避免重收重付 第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 一 會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中 在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序 會(huì)計(jì)憑證的傳遞要能夠滿(mǎn)足內(nèi)部控制制度的要求 使傳遞程序合理有效 同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間 減少傳遞的工作量 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法 二 會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理 裝訂 歸檔和存查工作 會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求 1 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè) 防止散失 從外單位取得的原始憑證遺失時(shí) 應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明 并注明原始憑證的號(hào)碼 金額 內(nèi)容等 由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后 才能代作原始憑證 若確實(shí)無(wú)法取得證明的 如車(chē)票丟失 則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況 由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后 代作原始憑證 2 會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱(chēng) 憑證種類(lèi) 憑證張數(shù) 起止號(hào)數(shù) 年度 月份 會(huì)計(jì)主管人員 裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng) 會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章 3 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條 防止抽換憑證 原始憑證不得外借 其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí) 經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn) 可以復(fù)制 向外單位提供的原始憑證復(fù)制件 應(yīng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記 并由提供人員和收取人員共同簽名 蓋章 4 原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂 但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期 編號(hào)和種類(lèi) 同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 附件另訂 及原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào) 以便查閱 5 嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求 期滿(mǎn)前不得任意銷(xiāo)毀 習(xí)題精講 1 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途不同 分為 A 外來(lái)原始憑證和自制原始憑證B 專(zhuān)用憑證和通用憑證C 一次性憑證和累計(jì)憑證D 原始憑證和記賬憑證 2 下列原始憑證中 屬于累計(jì)原始憑證的是 A 收料單B 領(lǐng)料單C 發(fā)貨票D 限額領(lǐng)料單3 下列原始憑證中 既可能是外來(lái)原始憑證 也可能是自制原始憑證的是 A 增值稅專(zhuān)用發(fā)票C 商品入庫(kù)單B 收料單D 工資匯總表 4 關(guān)于原始憑證的填制 下列說(shuō)法中不正確的是 A 不得以虛假的交易 事項(xiàng)或資金往來(lái)為依據(jù)填制原始憑證B 從外單位取得的原始憑證 必須蓋有填制單位的公章C 一式多聯(lián)的原始憑證 只能以一聯(lián)用作報(bào)銷(xiāo)憑證D 收回職工借款時(shí) 可將原借款借據(jù)正聯(lián)退還 不必另開(kāi)收據(jù) 5 下列各項(xiàng)中 屬于原始憑證的是 A 銀行對(duì)賬單B 購(gòu)銷(xiāo)合同書(shū)C 銀行存款余額調(diào)節(jié)表D 賬存實(shí)存對(duì)比表6 對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)人員應(yīng)填制的記賬憑證是 A 現(xiàn)金收款憑證B 銀行付款憑證C 現(xiàn)金收款憑證和銀行付款憑證D 銀行收款憑證 7 某企業(yè)購(gòu)入物資一批 貨款付清 物資入庫(kù) 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中 取得或填制的原始憑證有 增值稅專(zhuān)用發(fā)票1張 銀行結(jié)算憑證1張 收料單5張 收料憑證匯總表1張 則在記賬憑證中注明的附件張數(shù)應(yīng)為 A 2張B 3張C 7張D 8張 8 現(xiàn)金收款憑證的填制日期應(yīng)當(dāng)是 A 原始憑證上注明的日期B 編制收款憑證的日期C 收取現(xiàn)金的日期D 登記現(xiàn)金總賬的日期9 填制記賬憑證若發(fā)生了錯(cuò)誤 正確的處理方法是 A 重新填制記賬憑證B 更正并加蓋公章C 更正并加蓋更正人員印章D 更正并加蓋更正人員印章和公章 10 下列會(huì)計(jì)憑證中 屬于自制原始憑證的有 A 工資結(jié)算單B 限額領(lǐng)料單C 發(fā)料憑證匯總表D 銷(xiāo)售貨物時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票11 下列各項(xiàng)中 屬于原始憑證必須具備的內(nèi)容的有 A 記賬符號(hào)B 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章C 交易或事項(xiàng)的內(nèi)容 數(shù)量 單價(jià)和金額D 接受憑證單位的名稱(chēng) 12 原始憑證的合法性包括 A 符合國(guó)家法律 法規(guī)和政策B 符合計(jì)劃 預(yù)算與合同C 符合審批權(quán)限和手續(xù)D 有董事長(zhǎng)的核準(zhǔn)簽章13 單位的職工出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)并交回剩余現(xiàn)金的事項(xiàng) 根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單和收據(jù) 應(yīng)填制的記賬憑證有 A 現(xiàn)金付款憑證B 現(xiàn)金收款憑證C 銀行收款憑證D 轉(zhuǎn)賬憑證 14 下列各項(xiàng)中 屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有 A 所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致B 使用的會(huì)計(jì)科目是否正確C 記賬方向和金額是否正確D 書(shū)寫(xiě)是否正確 任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過(guò)有關(guān)人員的嚴(yán)格審核并確認(rèn)無(wú)誤后 才能作為記賬的依據(jù) 在證明交易或事項(xiàng)發(fā)生 據(jù)以填制記賬憑證的作用方面 自制原始憑證與外來(lái)原始憑證具有同等的效力 自制原始憑證必須由單位會(huì)計(jì)人員自行填制 18 所有記賬憑證都必須附有原始憑證并如實(shí)填寫(xiě)所附原始憑證的張數(shù) 19 保管期滿(mǎn)的原始憑證 單位可以自行銷(xiāo)毀 20 從外單位取得的原始憑證如有遺失 必須由開(kāi)具單位重新開(kāi)具