《各種促銷活動(dòng)賬務(wù)處理參考手冊(cè)（2020年版）》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《各種促銷活動(dòng)賬務(wù)處理參考手冊(cè)（2020年版）（84頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

各種促銷活動(dòng)賬務(wù)處理參考手冊(cè)（2020 年版）目錄一、相關(guān)稅法規(guī)定 .2（一）增值稅 .21、 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定： .22、 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)規(guī)定： .33、國(guó)稅發(fā)[2006]156 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知發(fā)文時(shí)間：2006-10-17 .34、四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 2011 年第 6 號(hào)關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告 2011.11.1 .145、四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 2011 年第 7 號(hào)--關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題補(bǔ)充意見(jiàn)的公告 2011.11.24166、國(guó)稅發(fā)〔1993〕154 號(hào)-《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》 .167、國(guó)稅函【2010】56 號(hào)-國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知 二○一○年二月八日 178、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》 （國(guó)稅函[2001]247 號(hào)） .178-1、國(guó)稅發(fā)[2004]136 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》 .178-2、國(guó)稅函[2006]1279 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》 .198-3、國(guó)稅發(fā)[1997]167 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知 1997-10-31199、沈國(guó)稅函〔2001〕50 號(hào)-沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策管理問(wèn)題的處理意見(jiàn) 2010、江西省國(guó)家稅務(wù)局公告 2013 年第 12 號(hào)《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》發(fā)文時(shí)間：2013-08-29 2111、貴州省國(guó)家稅務(wù)局公告 2012 年第 12 號(hào)- 關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問(wèn)題的公告 2012-08-30 2212、冀國(guó)稅函[2009]247 號(hào)河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知【頒布時(shí)間】： 2009-7-10 .2413、國(guó)稅函〔2006〕1279 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》 .2414、皖國(guó)稅函〔2008〕10 號(hào)安徽國(guó)稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問(wèn)題全文有效 成文日期：2008-01-09 2515、浙國(guó)稅所〔2006〕6 號(hào)浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于 2005 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知 二ＯＯ六年二月十三日 .2516、穗國(guó)稅函〔2005〕304 號(hào)—— 關(guān)于明確增值稅征管若干問(wèn)題的通知 .25（二）企業(yè)所得稅 261、國(guó)稅函[2008]875 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通 2008-10-30262、國(guó)稅函[2008]828 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 2008.10.927（三）個(gè)人所得稅 281、財(cái)稅[2011]50 號(hào)- 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知【發(fā)文日期：2011-06-09】 28二、各項(xiàng)促銷的財(cái)稅處理 .30(一)、打折； .301、打折會(huì)計(jì)處理： .302、打折稅務(wù)處理： .313、打折方式供應(yīng)鏈一般處理方式： .32（二） 、買 A 送 A（買一贈(zèng) N 方式） ； 321、買 A 送 A 會(huì)計(jì)處理： 332、買 A 送 A 稅務(wù)處理： 343、買 A 送 A 供應(yīng)鏈一般處理方式： .35（三） 、買 A 送 B； .361、買 A 送 B 會(huì)計(jì)處理： 362、買 A 送 B 稅務(wù)處理： 383、買 A 送 B 供應(yīng)鏈一般處理方式： .394、買 A 送 B 下特殊情況的處理 40(四)、免費(fèi)贈(zèng)送 42(五)、滿額送現(xiàn)； 44（六） 、購(gòu)物贈(zèng)券、滿額送券； .451、購(gòu)物贈(zèng)券會(huì)計(jì)處理： 462、購(gòu)物贈(zèng)券稅務(wù)處理： 483、購(gòu)物贈(zèng)券供應(yīng)鏈一般處理方式： .48(七)、授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分 481、獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理： 502、獎(jiǎng)勵(lì)積分稅務(wù)處理： 543、獎(jiǎng)勵(lì)積分供應(yīng)鏈一般處理方式： .56（八） 、有獎(jiǎng)銷售、搖號(hào)抽獎(jiǎng)（返還購(gòu)物款或送實(shí)物） .56（九）會(huì)員折扣 57三、供應(yīng)商返利以及對(duì)下游客戶的返利 .58（一）相關(guān)稅收規(guī)定 .59（二）財(cái)稅處理 61[案例] .61現(xiàn)金返利或抵貨款返利案例分析 .621、現(xiàn)金返利或抵貨款下的結(jié)算返利 .62（1）連鎖公司的財(cái)稅處理 .62（2）甲公司的財(cái)稅處理 672、現(xiàn)金返利或抵貨款下的超額銷售返利 69（1）連鎖公司的財(cái)稅處理 .69（2）甲公司的財(cái)稅處理 693、實(shí)物返利的結(jié)算返利 69（1）連鎖公司的財(cái)稅處理 .69（2）甲公司的財(cái)稅處理 734、實(shí)物返利下的超額銷售返利 76（1）連鎖公司的財(cái)稅處理 .76（2）甲公司的財(cái)稅處理 765、應(yīng)注意的兩個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 766、考慮對(duì)小供應(yīng)商零星返利和實(shí)物返利的簡(jiǎn)化財(cái)稅處理（僅供參考） 77（1）連鎖公司的財(cái)稅處理 .78（2）甲公司的財(cái)稅處理 78一、相關(guān)稅法規(guī)定（一）增值稅1、 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ”2、 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)規(guī)定：“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。3、國(guó)稅發(fā)[2006]156 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知發(fā)文時(shí)間：2006-10-17各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：為適應(yīng)增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》印發(fā)給你們，自 2007 年 1 月1 日起施行。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好宣傳工作，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員和納稅人的培訓(xùn)，確保新規(guī)定貫徹執(zhí)行到位。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告總局（流轉(zhuǎn)稅管理司） 。附件：1.最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表2.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單3.開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單4.開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單5.丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單國(guó)家稅務(wù)總局二○○六年十月十七日增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第一條 為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本規(guī)定。第二條 專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第三條 一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設(shè)備，是指金稅卡、IC 卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。第四條 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。第五條 專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額，是指單份專用發(fā)票開(kāi)具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》 （附件 1） 。第六條 一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》 、 《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和 IC 卡的行為。（一）企業(yè)名稱；（二）稅務(wù)登記代碼；（三）開(kāi)票限額；（四）購(gòu)票限量；（五）購(gòu)票人員姓名、密碼；（六）開(kāi)票機(jī)數(shù)量；（七）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更發(fā)行；發(fā)生第二項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷發(fā)行。第七條 一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》 、IC 卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和 IC 卡。第九條 有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：（一）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、 《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè)；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分） 、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》 （附件 2） ，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。第十三條 一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》 （以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》 ，附件 3） ?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符” 、 “專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。第十五條 《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?！渡暾?qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 （以下簡(jiǎn)稱《通知單》 ，附件 4） 。 《通知單 》應(yīng)與《申請(qǐng)單》 一一對(duì)應(yīng)。第十七條 《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)按月依次裝訂成冊(cè)，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。第十八條 購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第十九條 銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。第二十條 同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符” 、 “專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符” 。本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用 IC 卡或者 IC 卡和軟盤抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。第二十一條 一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，在申報(bào)所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。本規(guī)定所稱報(bào)稅，是納稅人持 IC 卡或者 IC 卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。第二十二條 因 IC 卡、軟盤質(zhì)量等問(wèn)題無(wú)法報(bào)稅的，應(yīng)更換 IC 卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報(bào)稅的，應(yīng)提供已開(kāi)具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開(kāi)票數(shù)據(jù)。第二十三條 一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。第二十四條 本規(guī)定第二十三條所稱專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時(shí)作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。第二十五條 用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外） 。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規(guī)定所稱認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。本規(guī)定所稱認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無(wú)誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。第二十六條 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票。（一）無(wú)法認(rèn)證。本規(guī)定所稱無(wú)法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。（二）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。（三）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。第二十七條 經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（一）重復(fù)認(rèn)證。本規(guī)定所稱重復(fù)認(rèn)證，是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。（二）密文有誤。本規(guī)定所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯。（三）認(rèn)證不符。本規(guī)定所稱認(rèn)證不符，是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項(xiàng)所稱認(rèn)證不符不含第二十六條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所列情形。（四）列為失控專用發(fā)票。本規(guī)定所稱列為失控專用發(fā)票，是指認(rèn)證時(shí)的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。第二十八條 一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》 （附件 5） ，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》 ，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。[已失效]第二十九條 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤５谌畻l 本規(guī)定自 2007 年 1 月 1 日施行， 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》 （國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]56 號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的通知》 （國(guó)稅發(fā)[1994]58 號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的通告〉的通知》 （國(guó)稅發(fā)[1994]81 號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票使用范圍的通知〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]75 號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額管理的通知》 （國(guó)稅發(fā)明電[2001]57 號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)[2002]10 號(hào)） 、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額管理的通知》 （國(guó)稅發(fā)明電[2002]33 號(hào)）同時(shí)廢止。以前有關(guān)政策規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。4、四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 2011 年第 6 號(hào)關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告 2011.11.1依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)納稅人采取“買物贈(zèng)物” 、 “購(gòu)物返券”等方式銷售貨物的增值稅處理問(wèn)題公告如下：一、 “買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅函〔2008〕875 號(hào)）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。對(duì)隨同銷售贈(zèng)送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈(zèng)送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開(kāi)具“贈(zèng)品一批” ，同時(shí)需開(kāi)具《隨同銷售贈(zèng)送貨物清單》 （見(jiàn)附件） ，并作為記賬的原始憑證。二、納稅人采取“購(gòu)物返券”方式銷售貨物，所返購(gòu)物券在購(gòu)買貨物時(shí)應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標(biāo)注“返券購(gòu)買” ，對(duì)價(jià)格超過(guò)購(gòu)物券金額部分的，應(yīng)計(jì)入銷售收入申報(bào)繳納增值稅。三、納稅人采取“來(lái)店有禮” 、 “積分送禮” 、 “積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物，應(yīng)按無(wú)償贈(zèng)送的相關(guān)規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅。附件：隨同銷售贈(zèng)送貨物清單購(gòu)買方名稱： 銷售方名稱： 發(fā)票代碼： 號(hào)碼： 共 頁(yè) 第 頁(yè)填開(kāi)日期： 年 月 日序號(hào)貨物（勞務(wù)）規(guī)格型號(hào)單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 稅率 稅額名稱備注 注：本清單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，銷售方留存；第二聯(lián)，購(gòu)買方留存5、四川省國(guó)家稅務(wù)局公告 2011 年第 7 號(hào)--關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題補(bǔ)充意見(jiàn)的公告 2011.11.24 二、納稅人采取“購(gòu)物返券”方式銷售貨物開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題。銷貨方開(kāi)具發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打普通發(fā)票和通用手工版普通發(fā)票）時(shí)，對(duì)在同一張發(fā)票上注明“返券購(gòu)買”的貨物金額，應(yīng)作為折扣額在總銷售額中扣減。6、國(guó)稅發(fā)〔1993〕154 號(hào)-《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ”7、國(guó)稅函【2010】56 號(hào)- 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知二○一○年二月八日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》( 國(guó)稅發(fā) [1993]154 號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定： “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅” 。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。8、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》 （國(guó)稅函[2001]247 號(hào)）江蘇省國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇國(guó)稅發(fā)［2000］349 ）收悉?，F(xiàn)批復(fù)如下：與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得日常工資、電話費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視為因購(gòu)買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。二 00 一年四月五日國(guó)家稅務(wù)總局8-1、國(guó)稅發(fā)[2004]136 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅： （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 特此通知。 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○四年十月十三日 8-2、國(guó)稅函[2006]1279 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局： 近接部分地區(qū)詢問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下： 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。8-3、國(guó)稅發(fā)[1997]167 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知 1997-10-31各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：近期以來(lái)，在商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開(kāi)發(fā)票不記帳，以此來(lái)達(dá)到偷稅的目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國(guó)家財(cái)政收入造成損失。為堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問(wèn)題法規(guī)如下：一、對(duì)于采取贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，要制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。二、自 1997 年 1 月 1 日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率9、沈國(guó)稅函〔2001〕50 號(hào)- 沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策管理問(wèn)題的處理意見(jiàn)三、關(guān)于企業(yè)有獎(jiǎng)銷售或在銷售中贈(zèng)送給顧客商品的征稅處理問(wèn)題 對(duì)企業(yè)在銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送的商品，不應(yīng)視同無(wú)償贈(zèng)送，不征收增值稅；對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的其他商品，應(yīng)視同無(wú)償贈(zèng)送征收增值稅。10、江西省國(guó)家稅務(wù)局公告 2013 年第 12 號(hào)《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》發(fā)文時(shí)間：2013-08-29 第十二條 企業(yè)銷售貨物，按下列原則確定銷售額：（三）以銷售購(gòu)物卡、提貨卡、儲(chǔ)值卡、一卡通等價(jià)值型提貨憑證（以下簡(jiǎn)稱“提貨憑證” ）銷售貨物的，以卡面面值確定銷售額；如銷售折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，以卡面面值減去折扣額確定銷售額。銷售各種卡支付的回扣不得扣減銷售額。（四）以買一送一、隨貨贈(zèng)送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈(zèng)送貨物的各自原價(jià)和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。銷售貨物與贈(zèng)送貨物適用增值稅稅率不同的，應(yīng)分別以各自原價(jià)扣除折扣額后的余額按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。未按上述規(guī)定在同一張銷售發(fā)票上注明的，銷售貨物按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額，隨同銷售贈(zèng)送的貨物按視同銷售確定銷售額。（五）以購(gòu)物返券、購(gòu)物返積分等方式銷售貨物的，銷售貨物時(shí)按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額。購(gòu)買者使用上述返券（積分）抵頂部分或全部?jī)r(jià)款購(gòu)買貨物時(shí)，應(yīng)在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價(jià)和返券（積分）抵頂金額，按其實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對(duì)使用返券（積分）兌換的貨物，按視同銷售確定銷售額。（六）以來(lái)店有禮、進(jìn)店即送、積分送禮等非隨同銷售方式贈(zèng)送的貨物，一律按視同銷售確定銷售額。（七）以折扣方式（包括購(gòu)買提貨卡直接給予的現(xiàn)金折扣）銷售貨物的，如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按實(shí)際收取的價(jià)款確定銷售額；折扣額不在同一張發(fā)票分別注明的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。11、貴州省國(guó)家稅務(wù)局公告 2012 年第 12 號(hào)-關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問(wèn)題的公告 2012-08-30一、購(gòu)物贈(zèng)物方式，指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其它貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購(gòu)物贈(zèng)物方式銷售貨物，按照實(shí)際收到的貨款計(jì)算繳納增值稅，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。對(duì)隨同贈(zèng)送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈(zèng)送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開(kāi)具“贈(zèng)品一批” ，同時(shí)需開(kāi)具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》 （見(jiàn)附件） ，作為記賬的原始憑證。對(duì)使用《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的納稅人，有隨同銷售機(jī)動(dòng)車贈(zèng)送貨物的，可在《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的“價(jià)稅合計(jì)”欄大寫金額后寫明“含贈(zèng)品” ，并開(kāi)具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單》 ，作為記賬的原始憑證。二、購(gòu)物返券方式，指納稅人在銷售貨物后，對(duì)購(gòu)貨方返還一定金額購(gòu)物券的促銷行為。納稅人采取購(gòu)物返券方式銷售貨物，所返購(gòu)物券在購(gòu)買貨物時(shí)應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標(biāo)注“返券購(gòu)買（金額） ”，對(duì)價(jià)格超過(guò)購(gòu)物券金額部分的，應(yīng)計(jì)入銷售收入申報(bào)繳納增值稅。三、購(gòu)物抽獎(jiǎng)、積分送禮、進(jìn)店有禮以及其他不符合本公告第一款、第二款方式所贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。四、增值稅一般納稅人用于贈(zèng)送的貨物在購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅扣稅憑證，可以按規(guī)定作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。五、本公告自 2012 年 9 月 1 日起執(zhí)行。附件：隨同銷售贈(zèng)送貨物明細(xì)清單購(gòu)買方名稱：銷售方名稱：發(fā)票代碼：發(fā)票號(hào)碼：共 頁(yè) 第 頁(yè)序 貨物（勞務(wù)）名稱 規(guī)格型 單 數(shù) 單 金額 稅 稅號(hào) 號(hào) 位 量 價(jià) 率 額備注填開(kāi)日 年 月 日注：本清單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，銷售方留存；第二聯(lián)，購(gòu)買方留存。12、冀國(guó)稅函[2009]247 號(hào)河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知【頒布時(shí)間】： 2009-7-10一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一” 、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。三、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。13、國(guó)稅函〔2006〕1279 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。14、皖國(guó)稅函〔2008〕10 號(hào)安徽國(guó)稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問(wèn)題全文有效 成文日期：2008-01-09四、關(guān)于商業(yè)企業(yè)促銷返券的征稅問(wèn)題商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購(gòu)買商品的行為，不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。15、浙國(guó)稅所〔2006〕6 號(hào)浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于 2005 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知 二ＯＯ六年二月十三日 三、商業(yè)企業(yè)（連鎖店、超市）納稅人在銷售商品過(guò)程中進(jìn)行的促銷活動(dòng)，分以下情況處理： 1．納稅人在對(duì)消費(fèi)者中獎(jiǎng)后給予的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，其現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)支出和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的購(gòu)進(jìn)成本允許作為銷售費(fèi)用稅前扣除。2．對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)到一定程度后給予的現(xiàn)金返利，允許納稅人作為銷售費(fèi)用稅前扣除。 3.對(duì)納稅人向消費(fèi)者贈(zèng)送的消費(fèi)贈(zèng)券，以消費(fèi)贈(zèng)券結(jié)算的商品銷售，應(yīng)作為銷售收入處理，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，其促銷支出（贈(zèng)送并已結(jié)算的消費(fèi)贈(zèng)券金額）允許作為銷售費(fèi)用稅前扣除。16、穗國(guó)稅函〔2005〕304 號(hào)——關(guān)于明確增值稅征管若干問(wèn)題的通知一、關(guān)于納稅人贈(zèng)送行為的增值稅處理問(wèn)題隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過(guò)程中贈(zèng)送貨物的形式多種多樣。為嚴(yán)格該類行為的增值稅管理，營(yíng)造公平、合理的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)涉及納稅人經(jīng)營(yíng)過(guò)程贈(zèng)送行為的增值稅按以下辦法處理：（一）納稅人與購(gòu)買方約定購(gòu)買指定貨物或達(dá)到約定的購(gòu)買金額、數(shù)量后贈(zèng)送貨物等與直接銷售貨物行為相關(guān)的贈(zèng)送行為，是納稅人促銷經(jīng)營(yíng)手段，是銷售折扣的一種形式，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》 （國(guó)稅發(fā)〔1993〕154 號(hào)）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額” 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進(jìn)貨發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，按最終實(shí)現(xiàn)的銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，附帶贈(zèng)送貨物不作視同銷售處理。（二）納稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無(wú)關(guān)的贈(zèng)送貨物，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”的行為，應(yīng)作視同銷售處理。（二）企業(yè)所得稅1、國(guó)稅函[2008]875 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通 2008-10-30（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ……………三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各