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2020 1 28 1 第十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述第二節(jié)調(diào)整事項第三節(jié)非調(diào)整事項本章重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項非調(diào)整事項的內(nèi)容及處理方法 持續(xù)經(jīng)營不再適用時應(yīng)披露的內(nèi)容 2020 1 28 2 第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述一 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 一 概念是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項 二 理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概念應(yīng)注意的問題1 我國的會計年度公歷年度的1月1日至12月31日 2 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的事項 2020 1 28 3 二 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間年度資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間涉及的幾個日期 1 財務(wù)報表編制完成日 2 注冊會計師出具審計報告日 3 董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日 4 實際對外公布日 5 股東大會召開日 2020 1 28 4 例 某上市公司委托會計師事務(wù)所對其2005年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計 會計期間為2005年1月1日至2005年12月31日 結(jié)賬日期為2005年12月31日 編制報表日期為2006年2月15日 審計外勤結(jié)束日為2006年3月20日 董事會批準(zhǔn)批準(zhǔn)財務(wù)報表對外公布日為2006年4月20日 公司的調(diào)整事項和非調(diào)整事項的相關(guān)時間段及有關(guān)具體日期如下 調(diào)整事項 2005年12月31日一直延續(xù)至2006年4月20日非調(diào)整事項 2006年1月1日 2006年4月20日審計報告日 2006年3月20日 也是注冊會計師外勤審計結(jié)束日 批準(zhǔn)財務(wù)報表對外報出日 2006年4月20日 董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表對外公布日 2020 1 28 5 三 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項 一 調(diào)整事項1 概念指對資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項 2 特點(diǎn) 1 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在 在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項 2 對按資產(chǎn)負(fù)債日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項 3 應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字 3 常見的調(diào)整事項 2020 1 28 6 二 非調(diào)整事項1 概念指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況 但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策的事項 2 特點(diǎn) 1 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在 完全是期后才發(fā)生的事項 2 對理解和分析財務(wù)報表有重大影響的事項 3 常見的非調(diào)整事項 2020 1 28 7 三 注意1 調(diào)整與非調(diào)整事項是一個廣泛的概念 主要依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷 2 同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項 也可能是非調(diào)整事項 取決于事項 發(fā)生 的 根 在資產(chǎn)負(fù)債日之前還是之后 3 非持續(xù)經(jīng)營條件下不再調(diào)整 2020 1 28 8 第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則及方法一 調(diào)整事項的處理原則 一 調(diào)整事項的處理原則及處理方法1 處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項 應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣 作出相關(guān)賬務(wù)處理 并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整 2020 1 28 9 2 處理方法 1 涉及損益的事項 一律通過 以前年度損益調(diào)整 科目核算 2 涉及利潤分配調(diào)整的事項 直接在 利潤分配 未分配利潤 科目核算 3 不涉及損益以及利潤分配的事項 調(diào)整相關(guān)科目 4 通過上述賬務(wù)處理后 還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 包括 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù) 提供比較會計報表時 還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù) 如果涉及會計報表附注內(nèi)容 還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字 2020 1 28 10 二 需要調(diào)整的事項1 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù) 需要調(diào)整原來確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債 或確認(rèn)一項新負(fù)債 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù) 表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原來確認(rèn)的減值金額 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表舞弊或差錯 等等 2020 1 28 11 二 涉及損益的調(diào)整事項的會計處理 調(diào)增 1 調(diào)增凈利潤借 有關(guān)賬戶貸 以前年度損益調(diào)整2 調(diào)整應(yīng)交所得稅借 以前年度損益調(diào)整貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅3 將 以前年度損益調(diào)整 的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配 借 以前年度損益調(diào)整貸 利潤分配 未分配利潤4 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借 利潤分配 未分配利潤貸 盈余公積等賬戶5 調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字6 調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 2020 1 28 12 第三節(jié)非調(diào)整事項一 非調(diào)整事項的概念1 非調(diào)整事項概述 是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況 不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整 2 非調(diào)整事項概念是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況 但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項 2020 1 28 13 3 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與共同點(diǎn) 1 區(qū)別 調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前 資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明 非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在 但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在 2 共同點(diǎn) 調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的 對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響 2020 1 28 14 4 非調(diào)整事項的主要內(nèi)容有 1 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案股票和債券的發(fā)行 2 外匯匯率發(fā)生較大變動對一個企業(yè)的巨額投資 3 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失 4 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會制訂利潤分配方案中包括的股票股利 6 企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售 7 8 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會作出的債務(wù)重組的決定 9 資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價下跌 11 新發(fā)布的會計制度要求企業(yè)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理 2020 1 28 15 練習(xí)題一 單選題1 某上市公司20 0年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為20 1年4月10日 公司在20 1年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是 A 公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴 支付賠償金50萬元 公司在上年已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元B 因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元C 公司董事會提出2000年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利D 公司支付20 0年度財務(wù)會計報告審計費(fèi)40萬元 A 2020 1 28 16 2 2002年3月10日 甲公司發(fā)現(xiàn)1999年一項重大會計差錯 在2001年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前 甲公司應(yīng)調(diào)整 A 1999年會計報表期末數(shù)和本年累計數(shù)及本年實際數(shù)B 2001年會計報表期初數(shù)和利潤分配表上年數(shù)相關(guān)項目數(shù)字C 2002年會計報表期初數(shù)和上年數(shù)D 2001年會計報表期末數(shù)和本年累計數(shù)及本年實際數(shù) B 2020 1 28 17 3 A公司2月2日應(yīng)收B公司250萬元 雙方約定在當(dāng)年的12月2日償還 但在12月20日B公司宣告破產(chǎn)無法償還欠款 則A公司在當(dāng)年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上 對該筆款項 A 應(yīng)作為非調(diào)整事項B 應(yīng)作為調(diào)整事項C 不需要反映D 作為資產(chǎn)負(fù)債表日前事項已在年前作出了有關(guān)賬務(wù)處理 D 2020 1 28 18 4 下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中 調(diào)整事項 的是 A 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷貨并退回的事項B 在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間 外匯匯率發(fā)生較大變動C 已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負(fù)債表日的估計金額D 發(fā)行債券 C 2020 1 28 19 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項是指 A 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在 而是其后發(fā)生或存在的對理解和分析財務(wù)會計報告無重大影響的事項B 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況已經(jīng)存在 對理解和分析財務(wù)會計報告無重大影響的事項C 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在 而是其后發(fā)生或存在的對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項D 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況已經(jīng)存在 對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項 C 2020 1 28 20 二 多選題1 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有 A 公開發(fā)行的股票B 上年售出的商品發(fā)生退回C 外匯匯率發(fā)生較大變動D 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案 ACD 2020 1 28 21 2 下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中 屬于非調(diào)整事項的有 A 發(fā)行債券B 外匯匯率發(fā)生較大變動C 董事會作出債務(wù)重組決定D 董事會提出的利潤分配方案中分派股票股利3 下列于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項中 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有 A 支付生產(chǎn)工人工資B 固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴(yán)重減值C 股票和債券的發(fā)行D 火災(zāi)造成重大損失 ABCD BCD 2020 1 28 22 本章小結(jié) 主要概念調(diào)整事項非調(diào)整事項主要問題1 如何區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項2 典型的調(diào)整事項與非調(diào)整事項有哪些 會計實務(wù)調(diào)整事項和非調(diào)整事項的會計處理