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中級財務(wù)會計 資產(chǎn)負債表和利潤表的編制 一 目的及要求1 重點理解兩大會計報表的理論依據(jù)及作用 2 重點掌握兩大會計報表的結(jié)構(gòu) 3 重點解資產(chǎn)負債表及利潤表的填列規(guī)則4 重點掌握資產(chǎn)負債表及利潤表各項目的內(nèi)容及具體填列方法 中級財務(wù)會計 資產(chǎn)負債表和利潤表的編制 二 主要內(nèi)容 一 資產(chǎn)負債表的編制實例1 資產(chǎn)負債表2 資產(chǎn)負債表附表 二 利潤表的編制實例1 利潤表2 利潤表附表 中級財務(wù)會計 第一節(jié)財務(wù)報告概述 財務(wù)報告 又稱財務(wù)會計報告 包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料 財務(wù)報告包括財務(wù)報表其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料 中級財務(wù)會計 一 財務(wù)報表的定義和構(gòu)成 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分 1 資產(chǎn)負債表 2 利潤表 3 現(xiàn)金流量表 4 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 下同 變動表 5 附注 中級財務(wù)會計 二 財務(wù)報表列報的基本要求 一 遵循各項會計準則進行確認和計量 二 列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營 三 重要性和項目列報1 性質(zhì)或功能不同的項目 單獨列報2 性質(zhì)或功能類似的項目 合并列報3 單獨列報 報表附注4 會計準則中規(guī)定的需要單獨列報的項目重要性 項目的重要性金額的重要性 中級財務(wù)會計 四 列報的一致性 五 財務(wù)報表項目金額的相互抵銷 六 比較信息的列報 七 財務(wù)報表表首的列報要求表首和正表 名稱 會計期間 金額單位 合并的原因 八 報告期間 中級財務(wù)會計 第二節(jié)資產(chǎn)負債表 一 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)1 定義 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表 2 作用 2 1 表明企業(yè)在某一特定日期擁有或控制的經(jīng)濟資源 所承擔的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán) 2 2 資產(chǎn)負債表可以計算投資報酬率 2 3 評價資本結(jié)構(gòu) 2 4 評價企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務(wù)彈性 中級財務(wù)會計 3 局限性3 1 資產(chǎn)和負債的確認與計量都存有人為估計的隨意性3 2 使用的會計程序方法具有很大的選擇性3 3 對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法3 4 有些資產(chǎn)與負債完全被忽略 不符合完整性3 5 以歷史成本計量 使資產(chǎn)與負債嚴重偏離真實性 中級財務(wù)會計 4 格式及結(jié)構(gòu)4 1 格式 是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式 4 2 兩種慣用的的格式 賬戶式和報告式 我國資產(chǎn)負債表 按賬戶式反映 從整體上現(xiàn)了 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 的會計等式 4 3 結(jié)構(gòu)4 3 1 資產(chǎn)和負債項下各項目均按其流動性 變現(xiàn)的速度 依次排列 4 3 2 所有者權(quán)益項下各欄目則按實收資本 資本公積和盈余公積的順序排列 4 4 填列方法一般采用對比式填列 即各項目均應(yīng)對比填列 年初數(shù) 和 期末數(shù) 中級財務(wù)會計 二 資產(chǎn)負債表的編制 一 主要報表項目的數(shù)據(jù)來源 1 直接根據(jù)總賬科目的余額填列 如 交易性金融資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 等項目 2 根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列 如 貨幣資金 項目 需根據(jù) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 三個總賬科目余額合計填列 3 根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列 如 應(yīng)付賬款 項目 需要分別根據(jù) 應(yīng)付賬款 和 預(yù)付賬款 兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列 中級財務(wù)會計 4 根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列 如 長期借款 項目 應(yīng)根據(jù) 長期借款 總賬科目余額扣除 長期借款 科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期 且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列 5 根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列 如資產(chǎn)負債表中的 應(yīng)收賬款 長期股權(quán)投資 等項目 應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收賬款 長期股權(quán)投資 等科目的期末余額減去 壞賬準備 長期股權(quán)投資減值準備 等科目余額后的凈額填列 固定資產(chǎn) 項目 應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn) 科目期末余額減去 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 科目余額后的凈額填列 無形資產(chǎn) 項目 應(yīng)根據(jù) 無形資產(chǎn) 科目期末余額減去 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 科目余額后的凈額填列 中級財務(wù)會計 二 各項目的內(nèi)容和具體填列方法2 1 年初數(shù) 欄內(nèi)各項數(shù)字填列2 1 1 上年末資產(chǎn)負債表 期末數(shù) 2 1 2 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年不一致 則應(yīng)對上年各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整 填入本表 年初數(shù) 欄內(nèi) 2 2 期末數(shù) 欄內(nèi)各項數(shù)字填列 根據(jù)有關(guān)科目記錄填列 中級財務(wù)會計 資產(chǎn)負債表會企01表編制單位 2007年月日單位 元 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 第三節(jié)利潤表 一 利潤表的定義與內(nèi)容1 利潤表 把一定期間的營業(yè)收入與其同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費用進行配比 以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤或凈虧損報告形式 2 作用利潤是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn) 又是進行利潤分配的主要依據(jù) 因此 利潤表是信息使用者進行投資決策的主要依據(jù)之一 3 如何編制利潤表 會計理論上存在兩種不同的的觀念 即本期營業(yè)觀和損益滿計觀 中級財務(wù)會計 二 利潤表的編制1 本期金額 欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù) 如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致 應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整 填入報表的 上期金額 欄 2 報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列 中級財務(wù)會計 3 利潤表結(jié)構(gòu)和項目排列順序結(jié)構(gòu) 單步式和多步式內(nèi)容 主表和補充資料兩部分 項目排列順序 反映了凈利潤形成的過程 包括四個步驟 即 第一步 計算營業(yè)利潤第二步 利潤總額 totalamountofprofit 第三步 計算凈利潤 Netincome 除了正表內(nèi)容之外 企業(yè)會計制度 還要求企業(yè)以 補充資料 的形式列示出一些特殊項目的利潤 或虧損 情況 中級財務(wù)會計 3 3 填列方法利潤表主表部分 中報 包括月 季及半年度報表 要求同時列示 本月數(shù) 和 本年累計數(shù) 年報 要求同時列示出 本年累計數(shù) 和 上年累計數(shù) 補充資料 部分要求同時列示出 本年累計數(shù) 和 上年累計數(shù) 中級財務(wù)會計 5 2 1 每股收益 EarningsPerCommonShare 凈利潤 期初總股份數(shù) 當年配股比例或增發(fā)新股比例 流通股份總數(shù) 5 2 2 市盈率 Price EarningsRatio 普通股每股市價 普通股每股盈余市盈率是確定發(fā)行價格的重要依據(jù)5 2 3 股利收益率 DividendsYield 普通股每股股利 普通股每股市價 中級財務(wù)會計 利潤表單位 某企業(yè)年月計量單位 元 中級財務(wù)會計 中級財務(wù)會計 第五節(jié)所有者權(quán)益變動表 一 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表應(yīng)當反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況 當期損益 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 以及與所有者 或股東 下同 的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動 應(yīng)當分別列示 中級財務(wù)會計 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目 一 凈利潤 二 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額 三 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額 四 所有者投入資本和向所有者分配利潤等 五 按照規(guī)定提取的盈余公積 六 實收資本 或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況 中級財務(wù)會計 二 所有者權(quán)益變動表的填列方法 一 上年金額欄的填列方法應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表 本年金額 欄內(nèi)數(shù)字填列 如不同 需按本年調(diào)整 二 本年金額欄的填列方法股本 資本公積 盈余公積 利潤分配 庫存股和以前年度損益等科目的發(fā)生額分析填列 三 編制示例 略