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2020 1 29 1 第四章金融工具與金融資產(chǎn) 2020 1 29 2 引入案例 中航油事件 在新加坡上市的中國航油 新加坡 股份有限公司 因參與石油衍生品交易出現(xiàn)5 5億美元巨虧 公司面臨滅頂之災(zāi) 總裁陳久霖被新加坡當(dāng)局扣留接受調(diào)查 其職務(wù)也已被解除 這一重大事件于2004年12月初暴露以后 引起了國內(nèi)外輿論的巨大關(guān)注 一家在新加坡上市的明星企業(yè) 一家在信息透明 監(jiān)管嚴(yán)格的新加坡市場上發(fā)展得如日中天的上市公司 為什么在短期內(nèi)會導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量枯竭 公司賬面實際損失和潛在損失總計約5 54億美元呢 2020 1 29 3 事件起因 賣出期權(quán) 不占用資金 場外交易 躲避監(jiān)管 以小博大高風(fēng)險 外部環(huán)境 油價瘋漲 越賭越虧 越虧越賭 2020 1 29 4 第一節(jié)金融工具概述 金融工具是指這樣一種合同 它在一個主體內(nèi)產(chǎn)生一項金融資產(chǎn) 在另一主體內(nèi)產(chǎn)生一項金融負(fù)債或一項權(quán)益工具 金融工具包括基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具金融工具一個重要特征是 它總是在金融工具合同的一方產(chǎn)生金融資產(chǎn) 同時在另一方產(chǎn)生要么金融負(fù)債 要么權(quán)益工具 或者兼而有之 金融資產(chǎn) 金融負(fù)債和權(quán)益工具P158 159權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 從權(quán)益工具的發(fā)行方看 權(quán)益工具屬于其所有者權(quán)益的組成內(nèi)容 比如企業(yè)發(fā)行的普通股 企業(yè)發(fā)行的 使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)流通股的認(rèn)股權(quán)證等權(quán)益工具 就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分 2020 1 29 5 2020 1 29 6 金融工具的分類 新準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類有了很大的變化 改變了以往按期限劃分資產(chǎn) 負(fù)債類別的做法 而是按金融工具的屬性和管理者意圖進(jìn)行分類 2020 1 29 7 金融工具的分類 金融工具的屬性 持有至到期投資 到期日固定 回收金額固定或可確定 非衍生金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項 在活躍市場中沒有報價 回收金額固定或可確定 非衍生金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 在活躍市場有報價 公允價值金融資產(chǎn)或負(fù)債 在活躍市場有報價 能夠可靠確定其公允價值 集中管理 衍生工具 書面文件載明以公允價值為基礎(chǔ) 2020 1 29 8 管理者意圖 近期出售或回購 賺取差價 有明確意圖和能力持有至到期 2020 1 29 9 有活躍市場報價 無活躍市場報價 管理者意圖 公允價值金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 到期日 回收金額 能力持有至到期投資 回收金額固定或可確定 貸款和應(yīng)收款項 權(quán)益工具 2020 1 29 10 金融工具的分類 從會計處理角度 金融資產(chǎn)可分為三大類 公允價值金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn) 按公允價值后續(xù)計量 持有至到期投資與貸款及應(yīng)收款項 按攤余成本后續(xù)計量 無活躍市場報價的權(quán)益工具投資以及與其掛鉤的衍生金融資產(chǎn) 按成本后續(xù)計量 2020 1 29 11 金融工具的確認(rèn) 企業(yè)成為金融工具合同的一方時 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止 該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移 且風(fēng)險與報酬已經(jīng)發(fā)生完全轉(zhuǎn)移 該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移 企業(yè)放棄對該資產(chǎn)的控制 金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的 才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分 2020 1 29 12 初始計量 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量 交易費(fèi)用的會計處理 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額 2020 1 29 13 后續(xù)計量 按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 公允價值金融資產(chǎn)公允價值金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量 持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項金融負(fù)債按成本進(jìn)行后續(xù)計量 無活躍市場報價的權(quán)益工具投資與其上述權(quán)益工具投資掛鉤的衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債 2020 1 29 14 后續(xù)計量 后續(xù)計量中利得或損失的會計處理 按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 公允價值金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 利得或損失直接計入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn) 利得或損失計入所有者權(quán)益 待終止確認(rèn)時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 利得或損失 終止確認(rèn) 發(fā)生減值或攤銷時 計入當(dāng)期損益按成本進(jìn)行后續(xù)計量 確認(rèn)減值損失 計入當(dāng)期損益 2020 1 29 15 第二節(jié)金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的核算持有到期投資的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 2020 1 29 16 工商企業(yè)金融資產(chǎn)的計量 2020 1 29 17 公允價值計量的金融資產(chǎn) 概述 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期內(nèi)出售 在二級市場購入的證券 為賺取差價金融工具組合的一部分 組合的目的是為了短期獲利衍生工具 套期工具 擔(dān)保合同 公允價值難以可靠取得除外 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定有利于利得或損失的確認(rèn)與計量相關(guān)文件要求按照公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資 不得指定 2020 1 29 18 科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 核算企業(yè)持有的為交易目的持有的債券投資 股票投資 基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值 明細(xì)科目 成本 公允價值變動 2020 1 29 19 會計處理 取得投資 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 注意歸納應(yīng)收利息 股利 貸 銀行存款 支付的全部款項 分期付息到期還本的債券或分期支付股利的股票 借 應(yīng)收股利 利息 貸 投資收益期末計價 借 貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 借 公允價值變動損益 2020 1 29 20 處置 借 銀行存款投資收益貸 交易性金融資產(chǎn)同時 轉(zhuǎn)出原累計計入公允價值變動損益的金額 借 貸 投資收益貸 借 公允價值變動損益以上兩分錄可以合并 2020 1 29 21 例 2007年1月1日甲企業(yè)支付價款102萬 含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息2萬元 從二級市場購入某公司債券 另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元 債券面值100萬元 剩余期限2年 票面利率4 每半年付息一次 甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn) 其他相關(guān)資料 1 2007年1月5日收到該債券2006年下半年利息2萬元 2 2007年6月30日該債券的公允價值為115萬元 不含息 3 2007年7月5日收到該債券半年利息 4 2007年12月31日該債券的公允價值為110萬元 不含息 5 2008年1月5日收到該債券2007年下半年利息 6 2008年3月31日出售債券取得價款118萬元 含一季度的利息1萬元 2020 1 29 22 2007年1月1日購入債券 借 交易性金融資產(chǎn) 成本100萬元應(yīng)收利息2萬元投資收益2萬元貸 銀行存款104萬元2007年1月5日收到債券2006年下半年利息 借 銀行存款2萬元貸 應(yīng)收利息2萬元2007年6月30日反映債券公允價值變動 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動15萬元貸 公允價值變動損益15萬元 2020 1 29 23 2007年6月30日確認(rèn)債券利息收入 借 應(yīng)收利息2萬元貸 投資收益2萬元2007年7月5日收到債券半年利息 借 銀行存款2萬元貸 應(yīng)收利息2萬元2007年12月31日反映債券公允價值變動 借 公允價值變動損益5萬元貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動5萬元 2020 1 29 24 2007年12月31日確認(rèn)債券利息收入 借 應(yīng)收利息2萬元貸 投資收益2萬元2008年1月5日收到債券利息 借 銀行存款2萬元貸 應(yīng)收利息2萬元 2020 1 29 25 2008年3月31債券出售 借 銀行存款118萬元貸 交易性金融資產(chǎn) 成本100萬元交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動10萬元投資收益8萬元同時 借 公允價值變動損益10萬元貸 投資收益10萬元 2020 1 29 26 持有到期投資核算 概述 持有到期投資是到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 下列非衍生金融資產(chǎn)除外 已經(jīng)指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)指定為可供出售金融資產(chǎn) 2020 1 29 27 注意到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生資產(chǎn)的影響 當(dāng)企業(yè)存在提前處置或重分類的情況 違背初始意圖且處置或重分類部分所占全部持有到期投資比例較大該企業(yè)應(yīng)將剩余持有到期投資應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn) 還需考慮例外情況 出售日或重分類日距離到期日較近 到期前三個月內(nèi) 企業(yè)已收回幾乎所有本金出售或重分類是由企業(yè)無法控制 預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起的 2020 1 29 28 持有到期投資的會計處理 明細(xì)科目 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息以現(xiàn)金購入的長期債券投資借 持有到期投資 成本 債券面值 應(yīng)收利息 已到期尚未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款 實際支付的價款 借 貸 持有到期投資 利息調(diào)整 2020 1 29 29 資產(chǎn)負(fù)債表日計息時 借 應(yīng)收利息或借 持有到期投資 應(yīng)計利息 到期一次付息 票面名義利息 貸 投資收益 債券的攤余成本 實際利率 實際利息 借 貸 持有到期投資 利息調(diào)整 借貸方差額 2020 1 29 30 關(guān)于實際利率法 債券的買價 債券應(yīng)收利息的現(xiàn)值 債券應(yīng)收本金 面值 的現(xiàn)值P C I PA i n C PV i n C面值 I票面利率 i市場利率 實際利率 投資年初賬面價值 不包括應(yīng)計利息 實際利率 投資收益溢價 投資收益 應(yīng)收利息 溢價攤銷折價 投資收益 應(yīng)收利息 折價攤銷 2020 1 29 31 重分類時 借 可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸 持有至到期投資 成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整 借或貸 貸 借 資本公積 其他資本公積出售持有到期投資時 借 銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸 持有至到期投資 成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整 借或貸 投資收益 2020 1 29 32 舉例 甲公司屬于工業(yè)企業(yè) 20 0年1月1日 支付價款1000萬元 含交易費(fèi)用 從活躍市場上購入某公司5年期債券 面值1250萬元 票面年利率4 72 按年支付利息 即每年利息為59萬元 本金最后一次支付 合同約定 該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回 且不需要為提前贖回支付額外款項 甲公司在購買該債券時 預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回 不考慮所得稅 減值損失等因素 計算實際利率R 59 1十R 1 59 1 R 2 59 1 R 3 59 1 R 4 59 1250 1 R 5 1000萬元 由此得出R 10 2020 1 29 33 折價攤銷表 單位 萬元 數(shù)字四舍五入取整 數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù) 2020 1 29 34 解答 1 20XO年1月1日 購入債券借 持有至到期投資 成本1250貸 銀行存款1000持有至到期投資 利息調(diào)整250 2 20XO年12月31日 確認(rèn)實際利息收入 收到票面利息等借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整41貸 投資收益100借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息59 3 20Xl年12月31日 確認(rèn)實際利息收入 收到票面利息等借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整45貸 投資收益104借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息59 2020 1 29 35 4 20X2年12月31曰 確認(rèn)實際利息收入 收到票面利息等借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整50貸 投資收益109借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息59 5 20X3年12月31日 確認(rèn)實際利息收入 收到票面利息等借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整55貸 投資收益114借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息59 6 20 4年12月31日 確認(rèn)實際利息收入 收到票面利息和本金等借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整59貸 投資收益118借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息59借 銀行存款1250貸 持有至到期投資 成本1250 2020 1 29 36 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)指 在初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)以及不能劃為持有至到期投資 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 貸款與應(yīng)收款項明細(xì)科目 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 2020 1 29 37 核算特點 類似交易性金融資產(chǎn)的核算交易費(fèi)用計入初始入賬成本公允價值變動計入資本公積項目匯率導(dǎo)致的匯兌損益計入資本公積項目 2020 1 29 38 有關(guān)重分類的說明 持有到期投資 如因持有意圖或能力發(fā)生變化 應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn) 并按照公允價值后續(xù)計量重分類日 持有到期投資賬面價值與可供出售金融資產(chǎn)公允價值間的差額計入資本公積重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時 應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益持有到期投資部分出售或重分類金額較大 且不屬于例外情況 使剩余部分也不再適合劃分為持有到期投資的 比照上述情況處理 2020 1 29 39 可供出售金融資產(chǎn)在以下情況下不再適合按照公允價值計量 企業(yè)應(yīng)改用成本或攤余成本計量 該成本或攤余成本是重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖或能力發(fā)生變化可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再可靠計量可供出售金融資產(chǎn)的持有期限已經(jīng)超過 兩個完整的會計年度 2020 1 29 40 取得時 股票投資 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價值與交易費(fèi)用之和 注意歸納應(yīng)收股利貸 銀行存款 實際支付金額 債券投資 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 債券面值 注意歸納應(yīng)收利息貸 銀行存款 實際支付金額 借 貸 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 2020 1 29 41 資產(chǎn)負(fù)債表日計息時 債券 借 應(yīng)收利息 分期付息 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計利息 一次性還本付息 名義利息 貸 投資收益 實際利息 借 貸 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 借貸方差額 2020 1 29 42 公允價值變動時借 貸 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 借 資本公積 其他資本公積減值時借 資產(chǎn)減值損失 原成本與可收回金額的差額 貸 資本公積 其他資本公積 累計損失 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 借貸方的差額 減值恢復(fù)時借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動貸 資本公積 其他資本公積 股票等權(quán)益工具投資 存在公允價值 或有市場報價 或 資產(chǎn)減值損失 其他可供出售金融資產(chǎn) 2020 1 29 43 出售時借 銀行存款貸 可供出售金融資產(chǎn) 包括成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整 公允價值變動 貸 借 投資收益同時 借 貸 資本公積 其他資本公積 原以計入資本公積的累計公允價值變動損益 貸 借 投資收益 2020 1 29 44 例 甲公司于2006年8月13日從二級市場購入股票1000000股 每股市價15元 手續(xù)費(fèi)30000元 初始確認(rèn)時 該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn) 甲公司2006年12月31日仍持有該股票 市價變?yōu)?6元 股 2007年2月1日 甲公司售出該股票 售價為每股13元 另支付交易費(fèi)用13000元 若不考慮其他因素 請做相應(yīng)會計處理 2020 1 29 45 2006年8月13日購入股票時 2006年12月31日確認(rèn)股票價格變動 2007年2月1日出售股票 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 15030000貸 銀行存款15030000 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 970000貸 資本公積 其他資本公積 970000 借 銀行存款12987000資本公積 其他資本公積 970000投資收益2043000貸 可供出售金融資產(chǎn) 成本 15030000可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 970000 2020 1 29 46 小結(jié) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 股權(quán) 債權(quán) 股權(quán) 債權(quán) 債權(quán) 持有時間 交易費(fèi)用處理上 利得和損失的處理上 債權(quán)類投資的實際利率 公允價值后續(xù)計量與攤余成本后續(xù)計量 2020 1 29 47 金融資產(chǎn)減值 資產(chǎn)負(fù)債表日作減值測試 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的 對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項 2020 1 29 48 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 包括下列各項 一 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難 二 債務(wù)人違反了合同條款 如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 三 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮 對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 四 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組 五 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難 該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易 2020 1 29 49 六 無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少 但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn) 該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量 如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化 或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高 擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降 所處行業(yè)不景氣等 七 債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù) 市場 經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化 使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本 八 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌 九 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 2020 1 29 50 金融資產(chǎn)減值 按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量 公允價值金融資產(chǎn) 無減值問題可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時 原計入所有者權(quán)益的累積損失予以轉(zhuǎn)出 計入當(dāng)期損益 減值發(fā)生反轉(zhuǎn)時 對于可供出售債務(wù)工具原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 計入當(dāng)期損益 對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失 不得通過損益轉(zhuǎn)回 按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量 發(fā)生減值時 確認(rèn)減值損失 計入當(dāng)期損益減值反轉(zhuǎn)時 原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回 計入當(dāng)期損益 但轉(zhuǎn)回金額有額外限制按成本進(jìn)行后續(xù)計量 發(fā)生減值時 確認(rèn)減值損失 計入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回 2020 1 29 51 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項的減值 一 減值測試基準(zhǔn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量 不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 現(xiàn)值 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計入當(dāng)期損益 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定 并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值 取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的 在確定相關(guān)減值損失時 可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 2020 1 29 52 二 減值測試程序?qū)雾椊痤~重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試 如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 計入當(dāng)期損益 對單項金額不重大的金融資產(chǎn) 可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試 或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試 單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn) 包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試 已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn) 不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試 2020 1 29 53 三 減值損失的轉(zhuǎn)回對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù) 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān) 如債務(wù)人的信用評級已提高等 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 計入當(dāng)期損益 但是 該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 2020 1 29 54 可供出售金融資產(chǎn)的減值 一 減值測試基準(zhǔn)賬面價值與公允價值二 減值測試程序單項測試 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn) 原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失 應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出 計入當(dāng)期損益 2020 1 29 55 三 減值損失的轉(zhuǎn)回對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具 在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 計入當(dāng)期損益 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失 不得通過損益轉(zhuǎn)回 但是 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失 不得轉(zhuǎn)回 舉例 P193 194例5 14 5 15 2020 1 29 56 第三節(jié)金融工具的列報 金融工具的列示按金融工具的實質(zhì)列示混合金融工具金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的互抵問題金融工具的披露P207 209