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目 錄 1 緒論 1 1.1 研究背景及意義 1 1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 1 1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 2 1.3 研究?jī)?nèi)容及方法 2 2 企業(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算的概述 4 2.1 企業(yè)破產(chǎn)的概述 4 2.1.1 企業(yè)破產(chǎn)界定 4 2.1.2 企業(yè)破產(chǎn)的意義 4 2.2 破產(chǎn)清算的基本概述 5 2.2.1破產(chǎn)清算的概念 5 2.2.2研究企業(yè)破產(chǎn)清算的意義 5 3 企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題 7 3.1 企業(yè)破產(chǎn)清算所涉及的主要財(cái)務(wù)內(nèi)容 7 3.1.1 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定 7 3.1.2 債權(quán)債務(wù)的確認(rèn) 7 3.1.3 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變賣(mài) 8 3.1.4 破產(chǎn)中清算費(fèi)用管理 8 3.1.5 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配 8 3.2 企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題 8 3.2.1 清算小組的人員夠成不合理 8 3.2.2 清算工作效率不高 9 3.2.3 清算費(fèi)用的預(yù)提、支付沒(méi)有量化規(guī)定 9 3.2.4 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清查、評(píng)估、變現(xiàn)過(guò)程缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督 9 3.2.5 缺少對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的相關(guān)管理制度 10 3.2.6 清算工作阻力大 10 3.2.7 會(huì)計(jì)核算工作欠規(guī)范 10 4 完善企業(yè)破產(chǎn)清算問(wèn)題的對(duì)策及建議 12 4.1 破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策分析 12 4.1.1 建立職業(yè)性的清算人隊(duì)伍，加強(qiáng)破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理人員的教育 12 4.1.2 完善企業(yè)破產(chǎn)評(píng)估制度 12 4.1.3 完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度 13 4.1.4 加強(qiáng)破產(chǎn)費(fèi)用的管理 13 4.1.5 完善破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，健全破產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制 14 4.1.6 規(guī)范破產(chǎn)、停歇業(yè)資金撥付的管理和核算 14 4.1.7 加強(qiáng)法律和社會(huì)監(jiān)督 14 4.1.8 做好破產(chǎn)企業(yè)清算組會(huì)計(jì)處理工作 14 4.2 對(duì)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題的建議 15 4.2.1 提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì) 15 4.2.2 建立一套對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有激勵(lì)和約束的雙重機(jī)制 16 4.2.3 加強(qiáng)我國(guó)《破產(chǎn)法》的完善 16 結(jié) 論 18 參考文獻(xiàn) 19 致 謝 20 1 緒論 1.1 研究背景及意義 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的環(huán)境中，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)破產(chǎn)作為一種有效的配置資源及調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局的經(jīng)濟(jì)形式將會(huì)頻繁出現(xiàn)，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的必然結(jié)果，也是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可避免的現(xiàn)象。任何一個(gè)企業(yè)在其運(yùn)行過(guò)程中都面臨著破產(chǎn)的可能性，由此而引起的企業(yè)清算是一個(gè)具體但又不同于日常核算的會(huì)計(jì)過(guò)程。而此階段企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作也是非常重要的，破產(chǎn)企業(yè)的順利退出市場(chǎng)，可以有效地促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步合理化，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極作用。然而，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，現(xiàn)實(shí)中破產(chǎn)企業(yè)的清算工作往往存在很大困難，尤其在財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，難以得到妥善處理，當(dāng)前破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)需要進(jìn)一步完善。我國(guó)目前尚沒(méi)有一套完整的破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，在操作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員只能依據(jù)《破產(chǎn)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等中的相關(guān)部分精神來(lái)進(jìn)行核算，這使得破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算不能做到統(tǒng)一規(guī)范，給清算工作到來(lái)一定難度。因此，研究如何改進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題具有非常積極的意義。一定程度上可以更好的保護(hù)債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的利益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體正常的退出機(jī)制，從而保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。 1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 方昊（2005）在淺談如何做好企業(yè)破產(chǎn)清算工作中指出，成立清算組，應(yīng)配備強(qiáng)有力的工作班子。認(rèn)為清算組必須聘請(qǐng)包括破產(chǎn)企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)人員、勞資干事等職工在內(nèi)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員組建強(qiáng)有力的工作班子，進(jìn)行職責(zé)劃分和工作分工，制定詳細(xì)的清算工作計(jì)劃，建立健全清算工作的各項(xiàng)規(guī)章制度，做好破產(chǎn)企業(yè)職工思想工作和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)安全保衛(wèi)工作等。 　　楊柳（2007）在新《破產(chǎn)法》破產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討中認(rèn)為，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)即是破產(chǎn)會(huì)計(jì)。當(dāng)破產(chǎn)清算企業(yè)在重組、和解后均宣告失敗，則企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)，其會(huì)計(jì)上按照非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件的各種假設(shè)進(jìn)行處理和運(yùn)作，在破產(chǎn)管理人的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)破產(chǎn)清算企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)、各種財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理、變賣(mài)，并按照新破產(chǎn)法的破產(chǎn)債權(quán)清償順序償還債權(quán)人，對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，這就是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。 王潤(rùn)夏，張偉（2009）認(rèn)為部分清算留守機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)開(kāi)支缺少必要的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，財(cái)務(wù)收支行為帶有隨意性。清算留守工作進(jìn)度緩慢，遺留問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決，少量企業(yè)清算留守人員過(guò)多，增加了清算和留守費(fèi)用的開(kāi)支，增加了國(guó)有資產(chǎn)的支出。他們指出，應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行對(duì)破產(chǎn)企業(yè)留守機(jī)構(gòu)和清算組的財(cái)務(wù)管理和工作指導(dǎo)責(zé)任，制定相關(guān)管理制度和會(huì)計(jì)核算辦法，及時(shí)分析清算會(huì)計(jì)報(bào)表信息，定期不定期實(shí)施財(cái)務(wù)檢查，促進(jìn)其規(guī)范會(huì)計(jì)核算，審核待核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失和支出，提出加快資產(chǎn)處置和終結(jié)財(cái)務(wù)工作的建議或意見(jiàn)。 1.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀 英國(guó)的《牛津法律指南》DAVIDM.WALKER （1980）中將破產(chǎn)清算定義為：國(guó)家通過(guò)特別指定的官員行動(dòng)，對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)實(shí)施占有，并在滿足優(yōu)先債權(quán)和優(yōu)先權(quán)的情況下對(duì)該財(cái)產(chǎn)加以變賣(mài)和按比例分配給債權(quán)人的程序。它的目的在于保護(hù)債務(wù)人的免受個(gè)別債權(quán)人的不正當(dāng)壓力，保證債權(quán)人之間的公平清償，并且最終使債務(wù)人免除責(zé)任從而能夠重新開(kāi)始。 末松義章[日]（2004）在《破產(chǎn)》一書(shū)中詳細(xì)的分析了破產(chǎn)的原因、發(fā)展、形式、財(cái)務(wù)分析以及破產(chǎn)重組和清算制度。 Peter Francis Geraci (2008)認(rèn)為破產(chǎn)清算企業(yè)必須提供具有“充分的”信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，這里“充分的”，要求破產(chǎn)清算企業(yè)提供與其自身有關(guān)的全方位的信息。供企業(yè)職工、債權(quán)人、政府等其他利益相關(guān)者使用。 從上述國(guó)內(nèi)外理論研究中可以看出，其對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)容研究較多，一定程度上可以更好的監(jiān)督清算活動(dòng)，而對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題研究較少。本文的研究完善了企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)方面的若干問(wèn)題，為破產(chǎn)清算企業(yè)向各利益相關(guān)者提供更加充分的信息，對(duì)公平清償、維護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益起到一定的作用，同時(shí)對(duì)于營(yíng)造一種優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)氛圍無(wú)疑起著重要的作用。 1.3研究?jī)?nèi)容及方法 本文主要是針對(duì)破產(chǎn)清算的企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外最新理論研究成果進(jìn)行了比較詳盡和系統(tǒng)的梳理，結(jié)合我國(guó)破產(chǎn)企業(yè)清算發(fā)展現(xiàn)狀中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)理論為基礎(chǔ)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、書(shū)刊、查閱相關(guān)學(xué)者的研究資料，利用比較分析、歸納總結(jié)等方法，構(gòu)建了本文的理論框架，從而得出相應(yīng)的對(duì)策和建議。采用的具體研究方法與手段如下： 第一，文獻(xiàn)研究方法 通過(guò)查閱相關(guān)資料，比較國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，提出本文的研究問(wèn)題。 第二，描述性研究方法 通過(guò)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算的描述，說(shuō)明了破產(chǎn)清算在企業(yè)中的重要性，并對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算的若干財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析。 第三，比較、歸納總結(jié)方法 通過(guò)對(duì)前面說(shuō)闡述問(wèn)題的分析，通過(guò)比較、歸納，總結(jié)出企業(yè)面對(duì)破產(chǎn)清算的應(yīng)對(duì)方法與策略，并給出一定建議。 2 企業(yè)破產(chǎn)及破產(chǎn)清算的概述 2.1企業(yè)破產(chǎn)的概述 2.1.1 企業(yè)破產(chǎn)界定 企業(yè)破產(chǎn)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中由于經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，其負(fù)債達(dá)到或超過(guò)所占有的全部資產(chǎn)，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，資不抵債的企業(yè)行為。 主要包括以下內(nèi)容： 第一，經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損：1.企業(yè)虧損必須是經(jīng)營(yíng)管理不善造成的。其主要目的在于分清經(jīng)營(yíng)者的主觀因素與客觀因素的性質(zhì)，從而分清經(jīng)營(yíng)責(zé)任。除此之外形成的虧損，無(wú)論多么嚴(yán)重，均不在破產(chǎn)之列，也不可能破產(chǎn)，如政策性虧損可以獲得國(guó)家政策性補(bǔ)貼。2.企業(yè)虧損必須是嚴(yán)重虧損[1]。這里“嚴(yán)重”是一個(gè)定性概念，一是虧損額較大，已達(dá)到相當(dāng)嚴(yán)重的程度，而不是略有虧損；二是連續(xù)虧損，且虧損額有逐年上升趨勢(shì)，而不是一時(shí)性、偶然性的虧損。 第二，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)：1.資產(chǎn)界限?！安荒芮鍍敗边@里可能有兩種情況：一是資不抵債，即資產(chǎn)總額小于負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率100%以上。在這種情況下，一般來(lái)說(shuō)已經(jīng)失去償還債務(wù)的能力；二是資大于債，但償債資產(chǎn)小于應(yīng)償債務(wù)，如速動(dòng)比率在100%以下。在這種情況下，若硬性償還債務(wù)，將不得不動(dòng)用長(zhǎng)期資產(chǎn)，這樣勢(shì)必影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，陷入更嚴(yán)重的“不能清償”,從而導(dǎo)致企業(yè)墜入破產(chǎn)界限。2.信用界限。指企業(yè)信用狀況惡化，甚至難以籌措新債還舊債的境地。3.時(shí)間界限。債務(wù)人不能清償?shù)谋仨毷堑狡趥鶆?wù)。4.空間界限[2]。債務(wù)人不能清償?shù)牡狡趥鶆?wù)必須是所有到期債務(wù)，即任何已到期的債務(wù)均無(wú)力支付，而不是個(gè)別債權(quán)人的到期債權(quán)無(wú)法償付。 2.1.2企業(yè)破產(chǎn)的意義 首先，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，通過(guò)破產(chǎn)程序，可以使他們的債權(quán)請(qǐng)求得到公正的待遇，避免了在缺乏公平清償秩序的情況下可能受到的損害。 其次，對(duì)債務(wù)人企業(yè)來(lái)說(shuō)，破產(chǎn)制度可以起到兩種作用：一是淘汰落后企業(yè)，二是給一些企業(yè)提供了起死回生的機(jī)會(huì)。 最后，對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)，通過(guò)規(guī)范破產(chǎn)行為，維護(hù)正常的債務(wù)清償秩序；妥善處理破產(chǎn)事件，減少其消極影響，維護(hù)社會(huì)安定；通過(guò)優(yōu)勝劣汰機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化組合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 2.2破產(chǎn)清算的基本概述 清算是一種法律程序，破產(chǎn)清算作為企業(yè)破產(chǎn)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響到破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的清償問(wèn)題，也是企業(yè)順利退出市場(chǎng)的重要機(jī)制。 2.2.1破產(chǎn)清算的概念 破產(chǎn)清算，是指在公司終止過(guò)程中，為保護(hù)債權(quán)人、所有者等利益相關(guān)的合法利益，依法對(duì)公司財(cái)產(chǎn)、債務(wù)等進(jìn)行清理、估價(jià)、變賣(mài)，按規(guī)定清償債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的一系列活動(dòng)，以終止其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并依法取消其法人資格的行為。根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，破產(chǎn)清算的主要原因是公司經(jīng)營(yíng)管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能償還到期債務(wù)而必須進(jìn)行清算[3]。其情形有二：一是公司的負(fù)債總額大于其資產(chǎn)總額，事實(shí)上已經(jīng)不能支付到期債務(wù)；二是雖然公司的資產(chǎn)總額大于負(fù)債總額，但因缺少償付到期債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)，未能償還到期債務(wù)，被依法宣告破產(chǎn)。 2.2.2研究企業(yè)破產(chǎn)清算的意義 現(xiàn)實(shí)中，市場(chǎng)里的任何一個(gè)企業(yè)在其運(yùn)行過(guò)程中，當(dāng)現(xiàn)金流出現(xiàn)短缺時(shí)都有可能面臨著破產(chǎn)的困境，這是市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的結(jié)果，因此企業(yè)破產(chǎn)對(duì)一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)講，其存在是必要的。破產(chǎn)清算作為企業(yè)退出市場(chǎng)機(jī)制，其存在也是必然的。然而破產(chǎn)清算不單單是企業(yè)的問(wèn)題，它會(huì)影響到社會(huì)生活的方方面面，債權(quán)人面臨著經(jīng)濟(jì)損失、企業(yè)職工面臨著生活壓力、投資人面臨著血本無(wú)歸等等，破產(chǎn)清算問(wèn)題涉及到多方利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，全面合理的破產(chǎn)清算制度是企業(yè)走向消亡的十分重要的一環(huán)，無(wú)疑對(duì)償債的最大化、公平化起到一定的作用，同時(shí)也為維護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益起到一定的作用。研究企業(yè)破產(chǎn)清算的意義如下： 第一，合理的破產(chǎn)清算制度有利于完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度和規(guī)則。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中必須遵循優(yōu)勝劣汰的規(guī)則，破產(chǎn)清算在一定程度上保證被淘汰的企業(yè)能夠順利的退出市場(chǎng)，從而維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。 第二，有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序、化解金融風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，債務(wù)的正常清償是經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)和市場(chǎng)信用的保障，也是金融安全的重要內(nèi)容。如果法律對(duì)終止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能妥善處理，不及時(shí)進(jìn)行清算，遺留的歷史問(wèn)題不及時(shí)解決，等于埋下了一個(gè)個(gè)定時(shí)炸彈，將會(huì)對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重影響，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。 第三，強(qiáng)化對(duì)債權(quán)人的保護(hù)，遏制各種逃廢債行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，而債權(quán)本身就表明了一種信用，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中不講信用逃廢債務(wù)的行為比較普遍，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展極為不利。必須建立健全破產(chǎn)清算制度，維護(hù)廣大債權(quán)人的利益，減少不必要的損失。 第四，完善的清算制度對(duì)提高資產(chǎn)的利用效率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，減少?lài)?guó)有資產(chǎn)的流失和社會(huì)資源的浪費(fèi)具有重要意義。 3 企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題 3.1企業(yè)破產(chǎn)清算所涉及的主要財(cái)務(wù)內(nèi)容 3.1.1破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定 從法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起，清算組就接管了破產(chǎn)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組移交會(huì)計(jì)檔案、企業(yè)各種文書(shū)合同，移交的檔案包括原企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)等各種檔案、文件、經(jīng)濟(jì)合同、債權(quán)債務(wù)證明、各種賬冊(cè)、報(bào)表以及企業(yè)的各種印章。清算組在此階段，主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)，審查企業(yè)以下事項(xiàng)：有無(wú)借機(jī)隱匿、私分、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；非正常壓價(jià)出售企業(yè)財(cái)產(chǎn)；對(duì)原無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供擔(dān)保；對(duì)未到期的債務(wù)提前償付；以各種名義放棄自己的債權(quán)。此階段應(yīng)著重借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師的職業(yè)判斷，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及合法的原始憑為依據(jù)，如實(shí)反映破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)現(xiàn)狀。在財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的判斷上運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。 3.1.2債權(quán)債務(wù)的確認(rèn) 破產(chǎn)債權(quán)是指在破產(chǎn)宣告前成立的，對(duì)于破產(chǎn)人享有的無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。在我國(guó)，破產(chǎn)債權(quán)包括以下六項(xiàng)內(nèi)容： 第一，破產(chǎn)宣告前成立的無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)和放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。 第二，破產(chǎn)宣告時(shí)債務(wù)人未到期的債權(quán)。 第三，數(shù)額超過(guò)擔(dān)保物價(jià)款的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)的未受清償部分。 第四，清算組決定解除破產(chǎn)企業(yè)未履行合同而應(yīng)支付給對(duì)方的損害賠償額。處理破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)是清算組的重要職責(zé)，根據(jù)《破產(chǎn)法》（試行）規(guī)定，清算組可以決定解除或繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同。確認(rèn)的原則是，若有利于破產(chǎn)債權(quán)人，則選擇繼續(xù)履行合同，否則就選擇解除合同，以公證、審批形式簽訂的合同還應(yīng)到相關(guān)部門(mén)辦理變更或解除合同的手續(xù)，另一方當(dāng)事人因解除合同受到的經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)作為破產(chǎn)債權(quán)。 第五，企業(yè)被宣告破產(chǎn)前，保證人代替作為被保證人的企業(yè)清償債務(wù)的數(shù)額。 第六，票據(jù)發(fā)票人或背書(shū)人被宣告破產(chǎn)，付款人或承兌人因不知事實(shí)而付款或承兌產(chǎn)生的債權(quán)。 3.1.3破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變賣(mài) 除禁止流通貨物和限制流通貨物應(yīng)由政府指定部門(mén)收購(gòu)?fù)猓飘a(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)應(yīng)委托專(zhuān)門(mén)的拍賣(mài)公司進(jìn)行拍賣(mài)，也可由清算組自行組織，但都應(yīng)本著公開(kāi)、公平、公正及整體出售的原則進(jìn)行，確實(shí)無(wú)法整體出售時(shí)方可分散出售。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)方法有賬面價(jià)值法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法等[4]。實(shí)踐當(dāng)中一般選擇最后一種方法，即將企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)變賣(mài)，以取得現(xiàn)金作為清算財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)可能發(fā)生的貶值或升值，計(jì)入企業(yè)的清算收入或損失。要續(xù)辦并能整體出讓的設(shè)施，可以計(jì)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。 3.1.4破產(chǎn)中清算費(fèi)用管理 清算費(fèi)用主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)、破產(chǎn)過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變賣(mài)和處置所需的費(fèi)用、原企業(yè)留用人員的工資、債權(quán)人會(huì)議費(fèi)用以及為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)過(guò)程中支付的其他費(fèi)用。由于我國(guó)法律并未規(guī)定清算費(fèi)用占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例，因此有些清算組在清算費(fèi)用的管理上存在一定問(wèn)題。清算組應(yīng)提出清算費(fèi)用預(yù)算，交債權(quán)人會(huì)議審查，破產(chǎn)程序終結(jié)后，將清算費(fèi)用的開(kāi)支情況交政府審計(jì)部門(mén)審計(jì)。清算費(fèi)用在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中是優(yōu)先撥付的，因此在清算費(fèi)用的支出范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。 3.1.5破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配應(yīng)堅(jiān)持以現(xiàn)金分配為主，實(shí)物分配為輔的原則。在優(yōu)效扣除清算費(fèi)用后，按下列順序進(jìn)行清償：1、破產(chǎn)企業(yè)拖欠的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；2、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅金；3、尚未償付的破產(chǎn)債權(quán)[5]。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序債權(quán)的，按比例在各債權(quán)人之間進(jìn)行分配，未得到清償?shù)膫鶛?quán)，不再清償。如果在清償所有破產(chǎn)債權(quán)后，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)還有剩余，則將剩余部分在企業(yè)所有者之間按投資比例分配。 3.2企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題 3.2.1清算小組的人員夠成不合理 按照破產(chǎn)法的規(guī)定，清算小組的組成人員應(yīng)由人民法院從企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)、政府和財(cái)政等有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)人員中指定。這種成員結(jié)構(gòu)有極不合理的一面： 首先，不利于法院對(duì)破產(chǎn)清算工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。同級(jí)法院與同級(jí)政府有關(guān)部門(mén)之間不存在上下級(jí)關(guān)系，再加上某些政府官員頭腦中的“官本位”思想作祟，總是表現(xiàn)出不太愿意接受法院的“領(lǐng)導(dǎo)”，使法院的監(jiān)督和指導(dǎo)職能被嚴(yán)重弱化。 其次，不利于維持其公正性、保護(hù)債權(quán)人的利益?？陀^上政府官員作為國(guó)家工作人員，有自己分內(nèi)之行政工作，又不在清算組領(lǐng)取報(bào)酬，因此難以做到全力投入；特別是當(dāng)清算過(guò)程涉及到破產(chǎn)企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)和政府相關(guān)部門(mén)的利益時(shí)，這些政府官員往往難以做到“善良管理人的注意”，有所偏向[6]。 3.2.2清算工作效率不高 有些清算組人員龐雜，素質(zhì)不高，他們不具備基本的清算和財(cái)務(wù)管理的知識(shí)、相應(yīng)的技能和豐富的經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致在工作中沒(méi)有明確的思路，工作責(zé)任心不強(qiáng)，工作效率低下，甚至個(gè)別企業(yè)清算時(shí)間會(huì)長(zhǎng)達(dá)一年半之久，這樣就大大增加了清算成本和費(fèi)用。 3.2.3清算費(fèi)用的預(yù)提、支付沒(méi)有量化規(guī)定 破產(chǎn)費(fèi)用，是指在企業(yè)宣告破產(chǎn)之后，清算組為了管理、處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)而在破產(chǎn)案件的辦理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。但是關(guān)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)占破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的比例，法律并沒(méi)有具體規(guī)定，費(fèi)用開(kāi)支沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)清算沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，致使有的清算小組在破產(chǎn)清算中亂收費(fèi)、亂花錢(qián)，有的甚至在清算過(guò)程中銷(xiāo)耗了全部的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重背離了破產(chǎn)清算的最終目標(biāo)[7]。 3.2.4破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的清查、評(píng)估、變現(xiàn)過(guò)程缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督 第一，對(duì)“無(wú)效行為”轉(zhuǎn)出、藏匿的資產(chǎn)清查。部分破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告前，為了逃避債務(wù)，往往采取各種方法轉(zhuǎn)移、藏匿資產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)凈值率的低估，有的企業(yè)甚至無(wú)產(chǎn)可破。 第二，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、變現(xiàn)缺乏公正性和權(quán)威性。眾所周知，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)被依法宣告的破產(chǎn)時(shí)至破產(chǎn)程序終結(jié)前，所有可用于進(jìn)行財(cái)產(chǎn)年清算和債務(wù)清償?shù)娜控?cái)產(chǎn)的總和。對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值管理，直接影響破產(chǎn)債務(wù)的清償。企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，其有效資產(chǎn)主要以固定資產(chǎn)和土地為主[8]。但在評(píng)估變現(xiàn)時(shí)，由于部門(mén)分割、評(píng)估管理出現(xiàn)很多問(wèn)題，沒(méi)有真正維護(hù)評(píng)估管理辦法的統(tǒng)一性、權(quán)威性、公正性和嚴(yán)肅性。致使評(píng)估形成造成“過(guò)場(chǎng)”轉(zhuǎn)讓由政府撮合，價(jià)格隨意，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流向非全民所有制企業(yè)，有的甚至流向個(gè)人。 3.2.5缺少對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的相關(guān)管理制度 破產(chǎn)法的首要目標(biāo)即在于實(shí)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)在全體債權(quán)人之間的公平清償，因此，如何界定債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)范圍，如何在破產(chǎn)分配前保護(hù)、管理好債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)就成為破產(chǎn)法首先應(yīng)當(dāng)予以明確規(guī)定的問(wèn)題。但是目前這些企業(yè)在清算留守期間的財(cái)務(wù)收支管理和支出口徑及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，有些混亂；缺少對(duì)破產(chǎn)裁定終結(jié)以后屬于政府或墊資人的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定[9]。部分清算留守機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)開(kāi)支缺少必要的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，財(cái)務(wù)收支行為帶有一定隨意性。 3.2.6清算工作阻力大 有些破產(chǎn)企業(yè)缺乏對(duì)企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)，因此在移交中不積極配合清算組的工作，甚至為了小集團(tuán)利益，阻礙破產(chǎn)清算組的工作，給清算組工作帶來(lái)不利影響。此外，有些清算小組人員沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定聘請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)法人代表、財(cái)務(wù)人員、勞資干事等相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行破產(chǎn)清算，而是隨意外聘財(cái)務(wù)人員，人員混雜，沒(méi)有詳細(xì)而清晰的清算工作計(jì)劃 ，職責(zé)劃分和工作分工不清晰，致使清算組財(cái)務(wù)賬目出現(xiàn)賬賬不符、賬目混亂的現(xiàn)象。 3.2.7會(huì)計(jì)核算工作欠規(guī)范 主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)調(diào)整工作未及時(shí)到位。破產(chǎn)企業(yè)中會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真、潛虧大。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)企業(yè)不僅反映在資產(chǎn)負(fù)債表上嚴(yán)重資不抵債，而且少提少攤、少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本及產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、費(fèi)用支出掛往來(lái)帳等不良現(xiàn)象嚴(yán)重。一些企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)處置，但因相關(guān)手續(xù)憑證未及時(shí)完整地傳遞到會(huì)計(jì)部門(mén)，未按照清算會(huì)計(jì)制度組織正確的會(huì)計(jì)核算；一些債權(quán)已經(jīng)具備壞賬損失的核銷(xiāo)條件，企業(yè)沒(méi)有及時(shí)辦理核銷(xiāo)手續(xù)而導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，部分債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會(huì)計(jì)上也未作相應(yīng)的處理，導(dǎo)致清算會(huì)計(jì)賬實(shí)不符；部分收支業(yè)務(wù)本應(yīng)列入當(dāng)期清算損益，但會(huì)計(jì)部門(mén)將其掛在往來(lái)賬上，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的清算損益信息不準(zhǔn)確；企業(yè)破產(chǎn)關(guān)聯(lián)單位（如主管局、上級(jí)公司、財(cái)政機(jī)關(guān)等）之間的往來(lái)賬務(wù)長(zhǎng)期不核對(duì)，又形成了賬賬不符，使企業(yè)清算會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用大打折扣[10]。 此外，企業(yè)在破產(chǎn)清算過(guò)程中，破產(chǎn)企業(yè)清算組在會(huì)計(jì)處理工作中也存在一些問(wèn)題。主要問(wèn)題如下： 第一，記賬方法不合乎有關(guān)規(guī)定。有些清算組負(fù)責(zé)人不重視財(cái)務(wù)管理工作，在思想意識(shí)上存在一個(gè)“破”字，簡(jiǎn)單從事、得過(guò)且過(guò)，告訴財(cái)會(huì)人員登記“流水賬”，不存在財(cái)會(huì)人員職責(zé)之分，即以現(xiàn)金為記賬裁體，不采取復(fù)式記賬方法，條據(jù)零亂、賬目不全。 第二，貨幣資金管理不善。有些清算組將單位的現(xiàn)金收入以個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入儲(chǔ)蓄所，以出納員為名開(kāi)立存折，大額存入或支取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定。 第三，違規(guī)列支工資。清算組成員中，可能聘用了一些有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，這部分人員工資可以在清算費(fèi)用中核銷(xiāo)?？墒怯行┤藛T是從企業(yè)主管部門(mén)或其他單位在職人員抽調(diào)，使其工資多開(kāi)了一份，造成重復(fù)支付工資問(wèn)題，違反了國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)開(kāi)支的規(guī)定。 第四，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。按文件規(guī)定清算組應(yīng)于清算開(kāi)始日另立新帳。新帳設(shè)置的科目與破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額必須對(duì)應(yīng)銜接。 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序失衡。在破產(chǎn)清算過(guò)程中，清算組應(yīng)當(dāng)提出破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，這一方案需要提請(qǐng)債權(quán)人會(huì)議審查再通過(guò)之后，交由法院裁定執(zhí)行。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配堅(jiān)持以現(xiàn)金分配為主、實(shí)物分配為輔的原則。按照破產(chǎn)法的規(guī)定，在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)之后，按下列順序清償：1.所欠職工的工資、補(bǔ)助及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；2.欠繳稅款；3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。但在破產(chǎn)清算過(guò)程中，有的清算組混淆清償順序，在沒(méi)有清償職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)企業(yè)稅款情況下，就優(yōu)先償還一部分個(gè)人債務(wù)，如：支付企業(yè)欠個(gè)人產(chǎn)品貨款，嚴(yán)重違反《破產(chǎn)法》的規(guī)定。 4 完善企業(yè)破產(chǎn)清算問(wèn)題的對(duì)策及建議 企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題大多數(shù)都是普遍存在的問(wèn)題，也是伴隨我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型而出現(xiàn)的，其之所以廣泛的存在于各種企業(yè)當(dāng)中，也說(shuō)明了我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立還未完善，因此要進(jìn)一步改進(jìn)我國(guó)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，為繼續(xù)完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制作出貢獻(xiàn)。 4.1破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策分析 如何處理好企業(yè)的破產(chǎn)清算，合理的解決企業(yè)破產(chǎn)清算中所出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題，對(duì)于規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算行為有著重要意義。所以，對(duì)于企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)管理的工作應(yīng)進(jìn)一步完善，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)： 4.1.1建立職業(yè)性的清算人隊(duì)伍，加強(qiáng)破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理人員的教育 人的因素在處理一切事物中都是一個(gè)關(guān)鍵因素，破產(chǎn)清算工作自然也不例外。雖然所有破產(chǎn)程序都是按照法定程序進(jìn)行，相應(yīng)的規(guī)章制度也已建立，但是在執(zhí)行時(shí)卻沒(méi)有得到好的落實(shí)，因此加強(qiáng)清算組人員的思想教育，對(duì)于規(guī)范破產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作有非常重要的意義[11]。只有執(zhí)行具體清算任務(wù)的人員思想上有了深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性及一些關(guān)鍵問(wèn)題的處理有深刻的理解認(rèn)識(shí)，才可以保證在工作過(guò)程中提高警惕并規(guī)范自己。 破產(chǎn)清算是一項(xiàng)職業(yè)性要求很高的工作，清算人除了需具備法律和清算知識(shí)外，豐富的清算經(jīng)驗(yàn)也是必不可少的。在國(guó)外，清算人必須像律師和會(huì)計(jì)師一樣取得相應(yīng)的職業(yè)資格認(rèn)證。而在我國(guó)還相當(dāng)缺乏這種專(zhuān)業(yè)性的清算人員。因此要保證破產(chǎn)清算工作的公正高效運(yùn)作，必須建立一支高素質(zhì)的清算人隊(duì)伍，選擇政治思想覺(jué)悟高，遵紀(jì)收費(fèi)、責(zé)任心強(qiáng)、精通破產(chǎn)業(yè)務(wù)的優(yōu)秀人員參加清算工作。 4.1.2完善企業(yè)破產(chǎn)評(píng)估制度 針對(duì)目前破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估、變現(xiàn)缺乏公正性和權(quán)威性的問(wèn)題，避免破產(chǎn)企業(yè)為了逃脫金融債務(wù)而調(diào)低評(píng)估值的現(xiàn)象，必須建立完善的企業(yè)破產(chǎn)評(píng)估制度。完善破產(chǎn)評(píng)估制度可從以下兩方面著手： 一是對(duì)申請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)報(bào)告，建立獨(dú)立審計(jì)制度。對(duì)此各地做法不一，法院或者是以破產(chǎn)申請(qǐng)企業(yè)提交的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為裁定依據(jù)，或者是以破產(chǎn)申請(qǐng)企業(yè)提交的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)，有的則是在破產(chǎn)申請(qǐng)企業(yè)提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告后，交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審查并以此審查報(bào)告作為依據(jù)。建議應(yīng)由有關(guān)部門(mén)對(duì)具體的實(shí)施方案進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，改變當(dāng)前不統(tǒng)一的混亂的狀況。具體內(nèi)容是規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)案件應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)負(fù)債表為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)自行提交的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不予采信。 二是建立強(qiáng)制性制度，強(qiáng)制性要求須經(jīng)一半以上主要債權(quán)人同意才能聘請(qǐng)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)前通常由辦案法官或清算組為破產(chǎn)企業(yè)聘請(qǐng)?zhí)峁┵Y產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)及約束機(jī)制的欠缺導(dǎo)致很可能影響資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的客觀性、真實(shí)性[12]。建立強(qiáng)制執(zhí)行制度，可以有效地避免目前因?yàn)槔骝?qū)動(dòng)而使財(cái)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告失去客觀性和真實(shí)性的問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)化、專(zhuān)業(yè)化和市場(chǎng)化具有良好的促進(jìn)作用。 4.1.3完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度 使會(huì)計(jì)事務(wù)所真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，確保清算工作的公開(kāi)、公平與公正。首先，應(yīng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙企業(yè)制度。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式?jīng)]有規(guī)定，所以現(xiàn)在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行公司制，事務(wù)所僅以公司財(cái)產(chǎn)對(duì)其因?yàn)椴粚?shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或證明而造成的損失承擔(dān)有限責(zé)任。在規(guī)定合伙性質(zhì)后，合伙人要對(duì)其事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這樣會(huì)督促事務(wù)所更好的履行其職責(zé)。其次，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。目前我國(guó)對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)建立了相對(duì)完善的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任追究機(jī)制相對(duì)弱化，但這兩者均主要限于行政管理部門(mén)給予的行政責(zé)任或行業(yè)協(xié)會(huì)給予的紀(jì)律責(zé)任，威懾性不大。因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善責(zé)任追究機(jī)制。除上述責(zé)任外，情節(jié)嚴(yán)重的要由司法部門(mén)依法追究刑事責(zé)任。 4.1.4加強(qiáng)破產(chǎn)費(fèi)用的管理 一是為了加強(qiáng)破產(chǎn)費(fèi)用的管理，清算組支付破產(chǎn)費(fèi)用時(shí)必須按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行支付，不能支付與其無(wú)關(guān)的費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用須是為所有債權(quán)人的共同利益而支付的費(fèi)用。若清算組在職人員已在本部門(mén)發(fā)放了工資的，不得再在清算組重復(fù)支付。 二是清算組在破產(chǎn)案件辦理過(guò)程中，應(yīng)堅(jiān)持節(jié)約原則，盡量減少破產(chǎn)費(fèi)用的支出。提出破產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)交由債權(quán)人會(huì)議審查。破產(chǎn)程序終結(jié)后，也需要將破產(chǎn)費(fèi)用的開(kāi)支情況交政府審計(jì)部門(mén)審計(jì)。 4.1.5完善破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，健全破產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制 對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)要建立完善的保護(hù)制度，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)保護(hù)的時(shí)間段，從企業(yè)的實(shí)際破產(chǎn)開(kāi)始對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，從而有效避免資產(chǎn)的流失。切實(shí)按照有關(guān)規(guī)定的精神成立具體的財(cái)產(chǎn)保護(hù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)履行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)的相關(guān)責(zé)任。如原留守人員不能正常履行相關(guān)責(zé)任，需要成立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)監(jiān)管組繼續(xù)加強(qiáng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)?；谕晟频谋Ｗo(hù)制度之下，還要建立健全破產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)一定的組織形式使債權(quán)人對(duì)清算組的活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。 4.1.6規(guī)范破產(chǎn)、停歇業(yè)資金撥付的管理和核算 按規(guī)定由政府或國(guó)資運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)、主管局等政府授權(quán)機(jī)構(gòu)承擔(dān)或墊支的破產(chǎn)資金，必須由統(tǒng)一支付渠道并撥付到企業(yè)清算組賬戶，由破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開(kāi)支和預(yù)算，以糾正破產(chǎn)資金多頭管理問(wèn)題。其中，屬于墊支的資金，在取得相關(guān)批文的情況下，還應(yīng)獲得破產(chǎn)清算組的借款協(xié)議等憑證。確實(shí)需要由國(guó)資運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)代企業(yè)直接支付的這類(lèi)資金，各方之間也應(yīng)辦理規(guī)范的手續(xù)，將這些資金收入納入清算組的會(huì)計(jì)核算，完整反映政府和主管局（公司）墊支或承擔(dān)的企業(yè)破產(chǎn)資金收支情況。企業(yè)清算組會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期或不定期與相關(guān)部門(mén)核對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)和資金收支情況，以便分析判斷這類(lèi)資金使用和管理中是否存在問(wèn)題，及時(shí)作出處理。 4.1.7加強(qiáng)法律和社會(huì)監(jiān)督 法律方面，要進(jìn)一步完善破產(chǎn)法，建立破產(chǎn)免責(zé)制度和復(fù)權(quán)制度。同時(shí)也要加強(qiáng)司法監(jiān)督力度。嚴(yán)格執(zhí)法，人民法院的作用能夠得到充分的發(fā)揮。社會(huì)監(jiān)督方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)清算工作的監(jiān)督，提高工作的質(zhì)量，進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度，建立多環(huán)節(jié)的監(jiān)督系統(tǒng)，使得監(jiān)督機(jī)制能夠內(nèi)外結(jié)合。同時(shí)應(yīng)實(shí)行清算財(cái)務(wù)公開(kāi)，使得財(cái)務(wù)清算工作更加的透明化，只有這樣，社會(huì)監(jiān)督才能有效執(zhí)行，破產(chǎn)清算和財(cái)務(wù)管理工作才能夠做的公平而有效。 4.1.8做好破產(chǎn)企業(yè)清算組會(huì)計(jì)處理工作 第一，清算組領(lǐng)導(dǎo)及其人員應(yīng)增強(qiáng)法制觀念。清算組領(lǐng)導(dǎo)及其人員應(yīng)正確對(duì)待破產(chǎn)企業(yè)清算工作，擺正國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益關(guān)系，加強(qiáng)學(xué)習(xí)《破產(chǎn)法》和《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》等，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。 第二，規(guī)范清算組會(huì)計(jì)記賬方法。清算組會(huì)計(jì)記賬應(yīng)采取復(fù)式記賬方法，并按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目。清算組應(yīng)以破產(chǎn)企業(yè)科目余額為準(zhǔn)，正確銜接科目。有些科目是一致的，也有些科目是合并或另行規(guī)定的，應(yīng)注意劃清。 第三，加強(qiáng)貨幣資金的管理。取消以個(gè)人方式開(kāi)立存折。按清算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)銀行存款科目可移交給清算組繼續(xù)使用，應(yīng)嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，不得公款私存。 第四，規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)與清算組的會(huì)計(jì)處理關(guān)系和權(quán)責(zé)關(guān)系[13]。明確破產(chǎn)企業(yè)與清算組的會(huì)計(jì)處理工作關(guān)系，分清職責(zé)、相互配合。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)接受清算組的領(lǐng)導(dǎo)，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)協(xié)助清算組對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清算。清算組對(duì)債權(quán)申報(bào)，應(yīng)當(dāng)注重歷史性原則，堅(jiān)決抵制以變動(dòng)的手法進(jìn)行抵頂債務(wù)等。 4.2對(duì)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)問(wèn)題的建議 4.2.1 提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì) 提高破產(chǎn)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)可以保證破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。主要可以從以下幾方面著手： 第一，破產(chǎn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。包括債務(wù)人的會(huì)計(jì)人員、債權(quán)人的會(huì)計(jì)人員。債務(wù)人的會(huì)計(jì)人員可能參與各類(lèi)破產(chǎn)案件的會(huì)計(jì)工作，因此掌握和解協(xié)議的基本制定技巧、與債權(quán)人會(huì)議和解談判技巧、梳理和掌握企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況與細(xì)節(jié)等，是債務(wù)人會(huì)計(jì)人員所必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)。債權(quán)人的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備完整而詳細(xì)的破產(chǎn)法律知識(shí)，能較快熟悉破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其問(wèn)題所在，具有鑒別和評(píng)價(jià)破產(chǎn)和解、重整、清算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的能力，并為債權(quán)人會(huì)議的決策提供合法、合理、有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的建議。針對(duì)上述會(huì)計(jì)人員獨(dú)特的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，可以設(shè)立必要的職業(yè)技術(shù)規(guī)范，通過(guò)短期培訓(xùn)使之掌握相關(guān)的職業(yè)理念和技能。 第二，清算人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算人工作的核心目標(biāo)是合法、有效地增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例，其中涉及到債權(quán)人、債務(wù)人和第三方等各方利益，要求清算人具有較高水平的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、清算工作的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和豐富的清算工作經(jīng)驗(yàn)。因此在國(guó)外通常由律師或會(huì)計(jì)師擔(dān)任。 第三，清算監(jiān)督人的業(yè)務(wù)素質(zhì)。清算監(jiān)督人主要是監(jiān)督清算人的破產(chǎn)清算工作，監(jiān)督債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)的各項(xiàng)決議的執(zhí)行情況，其業(yè)務(wù)素質(zhì)上主要應(yīng)包括資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、審計(jì)知識(shí)等方面。破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控涉及到法律、管理、工商、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等諸多方面的參與，是一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期努力、不斷創(chuàng)新的艱巨任務(wù)、需要得到相關(guān)者的積極配合和社會(huì)的廣泛關(guān)注。 4.2.2建立一套對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有激勵(lì)和約束的雙重機(jī)制 激勵(lì)意味著給予經(jīng)營(yíng)者以物質(zhì)和精神上的滿足，以刺激其為所有者的利益工作；而約束則是運(yùn)用法律、道德等手段抑制對(duì)個(gè)人不當(dāng)利益的追求。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制就是應(yīng)讓他們從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展著想，特別是保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。最根本的方法是讓經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛起鉤來(lái)，可通過(guò)國(guó)有企業(yè)改制讓經(jīng)營(yíng)參股、以分配方式向經(jīng)營(yíng)者配股等形式，使經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的資產(chǎn)積累與企業(yè)的資產(chǎn)積累聯(lián)系起來(lái)，避免經(jīng)營(yíng)者因追求個(gè)人利益而損害企業(yè)利益。并且，在用人制度上引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，公平產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)者?，F(xiàn)代企業(yè)中的兩權(quán)分離，使企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者成為了兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為主體。所有者追求的是最大投資回報(bào)，他的一切利益都來(lái)自企業(yè)發(fā)展，而經(jīng)營(yíng)者的行為目標(biāo)是多元的，除了個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)外，還有名譽(yù)社會(huì)地位、權(quán)勢(shì)、自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)等個(gè)人目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益及其他個(gè)人目標(biāo)的追求有可能損害所有者的資本收益。因此，在現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建一種所有者利益和經(jīng)營(yíng)者利益相容的經(jīng)營(yíng)者行為的激勵(lì)與約束機(jī)制是至關(guān)重要的。 4.2.3加強(qiáng)我國(guó)《破產(chǎn)法》的完善 第一，建立統(tǒng)一完善的破產(chǎn)法典，實(shí)現(xiàn)不同所有制的破產(chǎn)主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上的不平等性[14]。 破產(chǎn)規(guī)范應(yīng)該具體化，增強(qiáng)可操作性。從我國(guó)現(xiàn)行的破產(chǎn)法律法規(guī)，不難看出我國(guó)破產(chǎn)立法體系過(guò)于零亂，沒(méi)有一部統(tǒng)一的完善的破產(chǎn)法法典。全民所有制企業(yè)，外商投資企業(yè)，集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，合伙企業(yè)及不同所有制的主體在適用破產(chǎn)法律規(guī)范上不同，具有不平等性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求各市場(chǎng)主體在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，也只有市場(chǎng)主體的平等才能公平競(jìng)爭(zhēng)。不可否認(rèn)，現(xiàn)行《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》這兩個(gè)法律在一些具體規(guī)定上具有一定的互補(bǔ)作用，但是由兩個(gè)不同的法律來(lái)調(diào)整不同所有制的企業(yè)，根本無(wú)法保證市場(chǎng)主體的平等性[15]。這樣就不能真正做到有法可依，從而維護(hù)法律的尊嚴(yán)和權(quán)威。因而，立法者應(yīng)對(duì)破產(chǎn)實(shí)踐所可能涉及的法律關(guān)系設(shè)計(jì)出相應(yīng)的條文予以調(diào)整，能夠具體的應(yīng)盡可能作出具體的規(guī)定。 第二，完善相關(guān)的社會(huì)保障體系和相關(guān)配套的法律，減輕職工善后安置對(duì)破產(chǎn)的審理的壓力，為實(shí)現(xiàn)債權(quán)人利益保護(hù)的最大化奠定基礎(chǔ)。 通過(guò)市場(chǎng)主體的建設(shè)與完善，塑造真正意義上的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下獲得發(fā)展，鞏固和完善現(xiàn)在實(shí)行的國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障、失業(yè)保險(xiǎn)、城市居民最低生活保障制度，使三條保障線相互銜接、相互補(bǔ)充，滿足破產(chǎn)職工數(shù)年內(nèi)的基本生活需要[16]。繼續(xù)加大社會(huì)保障制度的投入，完善社會(huì)保障體系，繼續(xù)深化職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革，加快立法步伐，加大政府扶持力度，擴(kuò)寬分流安置和再就業(yè)渠道。 第三，加快與破產(chǎn)相配套的法律法規(guī)與制度建設(shè)。 破產(chǎn)程序的正常運(yùn)作需要具備必要的條件，需要形成破產(chǎn)法賴(lài)以存在并發(fā)揮作用的宏觀環(huán)境。通過(guò)市場(chǎng)主體法的建設(shè)與完善，塑造真正意義上的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體和法人實(shí)體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“優(yōu)勝劣汰”的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下獲得發(fā)展，為破產(chǎn)法的運(yùn)作創(chuàng)造前提條件。制定專(zhuān)門(mén)的《企業(yè)重整法》，盡快制定出符合我國(guó)國(guó)情的《社會(huì)保障法》，建立社會(huì)保障體系，完善失業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)救濟(jì)制度，為破產(chǎn)企業(yè)職工提供最基本的社會(huì)保障，以保持社會(huì)在有序運(yùn)行中的穩(wěn)定。 第四，加快破產(chǎn)立法的國(guó)際化步伐 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅要求在一國(guó)之內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和開(kāi)放，而且要求在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和開(kāi)放。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)和必然結(jié)果，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化必然要求各國(guó)的破產(chǎn)立法與國(guó)際通行的慣例及其他統(tǒng)一規(guī)則相接軌[17]。這樣才能更大程度的吸引世界各國(guó)的投資者來(lái)華，進(jìn)一步加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)的發(fā)展，從而給我國(guó)創(chuàng)建和諧社會(huì)一個(gè)加速度。 結(jié) 論 企業(yè)破產(chǎn)清算是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可避免的現(xiàn)象。企業(yè)破產(chǎn)清算問(wèn)題是處理企業(yè)破產(chǎn)的一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題，解決破產(chǎn)清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)于規(guī)范破產(chǎn)清算操作及其順利進(jìn)行有良好的指導(dǎo)意義。本文對(duì)破產(chǎn)清算中涉及到的一些財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了深刻的研究與探討，其中對(duì)于完善破產(chǎn)清算中財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策及建議具有一定的新意和深度，為破產(chǎn)清算企業(yè)各利益相關(guān)者提供更加充分的信息，對(duì)公平清償、維護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益起到一定的作用，從而達(dá)到穩(wěn)定社會(huì)的作用。尤其在落實(shí)建議方面提出應(yīng)建立一套對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有激勵(lì)和約束的雙重機(jī)制，有效的進(jìn)行制衡，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性、創(chuàng)造性。有利于經(jīng)營(yíng)者競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的推進(jìn)和人才資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的不斷深化和綜合競(jìng)爭(zhēng)力不斷的提高。誠(chéng)然，我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)方面仍存在諸多不足，未來(lái)的發(fā)展任重道遠(yuǎn)。所以，在未來(lái)研究破產(chǎn)清算問(wèn)題時(shí)，既要立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，又要放眼于國(guó)外破產(chǎn)清算制度的建立，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)清算的現(xiàn)代化。但由于客觀條件的限制，沒(méi)能夠進(jìn)行相關(guān)的實(shí)地調(diào)查，因此，論證缺少相應(yīng)的實(shí)證性。 本文在寫(xiě)作之前進(jìn)行了大量的閱讀，但由于本知識(shí)有限，論述的深度仍然比較欠缺。并且在寫(xiě)作過(guò)程中沒(méi)有涉及到實(shí)際的案例，大多資料是通過(guò)閱讀相關(guān)的著作、報(bào)刊雜志和搜索網(wǎng)站而得到的，并借鑒了多位學(xué)者的研究成果。 參考文獻(xiàn) [1] 楊志堅(jiān)，樊國(guó)華.經(jīng)濟(jì)法[M].南京大學(xué)出版社，2011：71-72. 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