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第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵 一 會(huì)計(jì)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類別名稱 P82會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù) 也是賬戶的名稱 二 會(huì)計(jì)科目形成示意圖如下圖所示 二 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 一 內(nèi)涵明確 界限清楚 二 適應(yīng)要求 滿足需要 三 強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一 靈活運(yùn)用 四 繁簡(jiǎn)適當(dāng) 相對(duì)穩(wěn)定 五 總體完整 內(nèi)涵互排 三 會(huì)計(jì)科目的分類 一 按核算經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 是指它所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)歸屬于何種會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為 1 資產(chǎn)類 2 負(fù)債類 3 共同類 4 所有者權(quán)益類 5 成本類 6 損益類 例P97 99 優(yōu)點(diǎn) 遵循了會(huì)計(jì)要素的基本特性 清晰反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 二 會(huì)計(jì)科目按其核算信息詳略程度分類1 總分類科目 又稱一級(jí)科目或總賬科目 是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容所作的總括分類 它提供總括性的核算指標(biāo) P85一般由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定 2 明細(xì)分類科目 又稱二級(jí)科目或明細(xì)科目 是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容所作的更為詳細(xì)的分類 它能提供詳細(xì) 具體的核算指標(biāo) P85一般由企業(yè)自行設(shè)置 還可在二級(jí)科目下設(shè)置三級(jí)科目 四級(jí)科目等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 例 原材料 原料及主要材料 鋼材 輔助材料 生鐵 木材 三 會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)用途分類會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)用途 是指會(huì)計(jì)科目能夠提供什么經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)用途可以分為 1 盤存類科目2 結(jié)算類科目3 跨期攤配類科目4 資本類科目5 調(diào)整類科目6 集合分配類科目7 成本計(jì)算類科目8 損益計(jì)算類科目9 財(cái)務(wù)成果類科目 四 會(huì)計(jì)科目的編號(hào)總分類科目采用四位數(shù)字編號(hào)法千位數(shù) 表示會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類百位數(shù) 表示會(huì)計(jì)科目在第一大類下的小類十位數(shù)和個(gè)位數(shù) 表示會(huì)計(jì)科目在各小類別中的順序號(hào)1 資產(chǎn)類2 負(fù)債類3 共同類4 所有者權(quán)益類5 成本類6 損益類 五 會(huì)計(jì)科目表為了便于查閱 一般都事先編制成會(huì)計(jì)科目表 見教材P97 99 第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶及其體系 一 會(huì)計(jì)賬戶概述 一 會(huì)計(jì)賬戶 簡(jiǎn)稱賬戶 是依據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算 反映和控制并具有一定格式的工具 它是用來分類 連續(xù) 系統(tǒng)地記錄和反映各種會(huì)計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的一種會(huì)計(jì)核算方法 P86 二 賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系如下表 二 會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 一 賬戶的基本結(jié)構(gòu)為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng) 可以將賬戶劃分為左右兩方 分別登記增加數(shù)和減少數(shù) 賬戶的格式如下 賬戶名稱 會(huì)計(jì)科目 第x頁 二 賬戶的構(gòu)成要素1 賬戶名稱及編序頁碼 會(huì)計(jì)科目及編序頁碼2 時(shí)間 登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體時(shí)間3 摘要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明4 憑證編號(hào) 各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄依據(jù)5 金額 增加和減少金額及余額P87 為便于教學(xué)和研究 只突出賬戶左 右兩方 而使用一種簡(jiǎn)化的 T 形賬戶 賬戶名稱 會(huì)計(jì)科目 說明 賬戶的一方記錄增加 另一方記錄減少 哪一方記錄增加 哪一方記錄減少 并不固定 在不同的記賬方法下 其要求不同 在同一記賬方法下 其要求也有不同 三 賬戶提供的核心信息通過賬戶記錄可以提供4個(gè)指標(biāo) 1 期初余額 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前某賬戶的結(jié)存額 上期期末余額轉(zhuǎn)入本期也稱為期初余額 2 本期增加發(fā)生額 也稱本期增加額 相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致某賬戶在一定時(shí)期內(nèi)記錄的增加數(shù)額合計(jì) 3 本期減少發(fā)生額 也稱本期減少額 相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致某賬戶在一定時(shí)期內(nèi)記錄的減少數(shù)額合計(jì) 4 期末余額 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起某賬戶發(fā)生增減變化后的結(jié)果 四者的關(guān)系如下 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 三 會(huì)計(jì)賬戶體系與分類 一 按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容建立的賬戶體系與分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 是指賬戶所反映和控制的會(huì)計(jì)對(duì)象要素的內(nèi)容 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為 1 資產(chǎn)類賬戶 2 負(fù)債類賬戶 3 所有者權(quán)益類賬戶 4 收入類賬戶 5 費(fèi)用類賬戶 6 利潤(rùn)類賬戶 二 按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)建立的賬戶體系與分類賬戶的用途 指賬戶能夠提供什么經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 即賬戶所起的作用 賬戶的結(jié)構(gòu) 指賬戶如何提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo) 即賬戶的借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額及余額各表示什么含義 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可以分為 1 盤存類賬戶2 結(jié)算類賬戶3 跨期攤配類賬戶 4 資本類賬戶5 調(diào)整類賬戶6 集合分配類賬戶7 成本計(jì)算類賬戶8 損益計(jì)算類賬戶9 經(jīng)營(yíng)成果類賬戶 三 按賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系建立的賬戶體系1 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 該類賬戶是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) 2 利潤(rùn)表賬戶 該類賬戶是編制利潤(rùn)表的依據(jù) 四 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 一 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的概念1 總分類賬戶 又稱一級(jí)賬戶或總賬 是依據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 用于總括反映某一會(huì)計(jì)對(duì)象增減變動(dòng)情況的賬戶 它主要提供各種會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的總括指標(biāo) P92總分類賬戶的特點(diǎn) 賬戶名稱的規(guī)定性 要根據(jù)國家頒布的會(huì)計(jì)科目表來設(shè)置 提供指標(biāo)的單一性 主要是貨幣形式進(jìn)行計(jì)量 具體格式的同一性 主要運(yùn)用三欄式賬頁 2 明細(xì)分類賬戶 又稱明細(xì)賬 是依據(jù)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的 詳細(xì)補(bǔ)充說明總分類賬戶會(huì)計(jì)信息的賬戶 它可以提供各種明細(xì)核算指標(biāo) P92明細(xì)分類賬戶的特點(diǎn) 賬戶名稱的靈活性 企業(yè)可以根據(jù)自身的情況設(shè)立 提供指標(biāo)的雙重性 既可提供貨幣形式的指標(biāo) 也可提供實(shí)物量度的指標(biāo) 還可提供分項(xiàng)核算的指標(biāo) 具體格式的多樣性 有三欄式 多欄式和數(shù)量金額式 例 二 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 三 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的異同 四 平行登記由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的核算內(nèi)容相同 因此 應(yīng)采用平行登記的方法進(jìn)行登記 1 平行登記 若對(duì)某一會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容同時(shí)設(shè)置了總賬和明細(xì)賬 則當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起該會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容發(fā)生金額變動(dòng)時(shí) 應(yīng)依據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證登記相關(guān)總賬和明細(xì)賬 登記總賬與明細(xì)賬的記賬方向相同 且記入金額相等 P932 平行登記的要點(diǎn) 同時(shí)登記同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入總分類賬戶 又要記入其所屬的明細(xì)分類賬戶 同向登記總賬賬戶記借方 涉及的明細(xì)賬賬戶也記借方 總賬賬戶記貸方 涉及的明細(xì)賬賬戶也記貸方 同額登記記入總賬借 貸 方的金額與記入所屬明細(xì)賬借 貸 方的金額之和相等 3 平行登記結(jié)果某一總分類賬戶期初 末 余額 該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期初 末 余額之和某一總分類賬戶借 貸 方發(fā)生額 該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶借 貸 發(fā)生額之和 實(shí)際工作中 通過編制 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額與余額核對(duì)表 對(duì)總賬與其所屬明細(xì)賬戶進(jìn)行核對(duì) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額與余額核對(duì)表賬戶名稱 年月日單位 元