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交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的處置 內(nèi)容提示 重點(diǎn)難點(diǎn) 1 交易性金融資產(chǎn)的定義 是指企業(yè)從證券市場購入的準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的投資 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票 債券 基金等 溫故 什么是交易性金融資產(chǎn) 取得交易性投資的目的 為近期出售或短期獲利 以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 短期債券投資 短期股票投資和短期其他投資 丑小鴨變成美天鵝 公允價(jià)值說了算 公允價(jià)值是指在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~公允價(jià)值的確定按市場不同情況分為兩個(gè)層次 存在活躍市場 則市場的公開報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的證據(jù)不存在活躍市場 應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值 什么是公允價(jià)值 會(huì)計(jì)科目 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 溫故 企業(yè)按公允價(jià)值取得交易性金融資產(chǎn)的成本 公允價(jià)值 賬面余額 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益 期末持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 資產(chǎn)類 公允價(jià)值 賬面余額 期末 將該賬戶借方期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 項(xiàng)目 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額 收益 資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額 損失 損益類 投資收益 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失及相關(guān)費(fèi)用 損益類 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 資產(chǎn)類 應(yīng)收的數(shù)額 收回的數(shù)額 公司尚未收回的數(shù)額 期末 將該賬戶借方期末余額 壞賬準(zhǔn)備 貸方余額 列示于資產(chǎn)負(fù)債表中 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 項(xiàng)目 12月31日收盤價(jià)12元 10月1日買入8元 2月20日每股派1元 3月31日賣出21元 交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容 知新 一 交易性金融資產(chǎn)的取得 入賬成本 購買時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用 可直接歸屬于購買 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用支付給代理機(jī)構(gòu) 咨詢公司 券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出交易性金融資產(chǎn)入賬成本 交易性金融資產(chǎn)的購買成本 作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用 購買成本與其賬面價(jià)值 交易費(fèi)用之間的關(guān)系是 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 成本 投資收益 相關(guān)費(fèi)用 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 已宣告未發(fā)放 借 交易性金融資產(chǎn) 成本投資收益 交易費(fèi)用 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸 其他貨幣資金 存出投資款 或銀行存款 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價(jià)20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費(fèi)160元10000股 相關(guān)稅費(fèi)400元10000股 2 34 1 5 元 表 品諾公司2011年10月1日以每股8元購入華銀電力普通股10000股 另支付相關(guān)稅費(fèi)160元 借 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 成本 80000 投資收益160 貸 銀行存款80160 公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 圖 表 二 交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)收股利和利息 持有期 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 投資收益 宣告 發(fā)放 銀行存款 持有期間的現(xiàn)金股利和利息 借 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸 投資收益 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 與 買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 的區(qū)別是 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價(jià)20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費(fèi)160元10000股 相關(guān)稅費(fèi)400元10000股 2 34 1 5 元 表 借 銀行存款10000貸 應(yīng)收股利 華銀公司10000 借 應(yīng)收股利 華銀公司10000貸 投資收益10000 2012年2月20日 華銀公司宣告分配2011年度的現(xiàn)金股利 每股1元 2012年3月5日 品諾公司收到華銀公司的現(xiàn)金股利 圖 例 三 交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 使用的科目為 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 上漲 下跌 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值上升 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益的區(qū)別 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價(jià)20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費(fèi)160元10000股 相關(guān)稅費(fèi)400元10000股 2 34 1 5 元 表 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益120000 2011年12月31日 公允價(jià)值每股20元 借 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 120000 20 8 10000 120000 圖 表 思考 股價(jià)下跌 怎么處理 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的處置 四 交易性金融資產(chǎn)處置的核算 處置期 交易性金融資產(chǎn) 成本 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 取得價(jià)款 公允 結(jié)轉(zhuǎn)成本 確認(rèn)投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 轉(zhuǎn)入投資收益 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)的處置 公允價(jià)值 售價(jià) 與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益借 銀行存款貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益 差額 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 或相反會(huì)計(jì)分錄 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 貸 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 賬面價(jià)值 例 2011年 4 3 2 1 12 11 10 9 10月1日買入8元 12月31日收盤價(jià)20元 2月20日每股派1元 20 8 3月5日收到股利 3月31日賣出21元 相關(guān)稅費(fèi)160元10000股 相關(guān)稅費(fèi)400元10000股 2 34 1 5 元 表 2012年3月31日品諾公司將華銀公司股票全部出售 每股21元 相關(guān)稅費(fèi)400元從收入中直接扣除 借 銀行存款209600 貸 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 成本 80000 交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 120000 投資收益9600 同時(shí) 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益120000貸 投資收益120000 例 1 交易性金融資產(chǎn)的核算 2 樹立正確的投資理財(cái)觀念 養(yǎng)成投資理財(cái)?shù)牧?xí)慣 取得 購入時(shí) 期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債日 現(xiàn)金股利或利息 持有期 出售 處置期 學(xué)習(xí)收獲 公允價(jià)值 相關(guān)費(fèi)用 實(shí)際支付的金額 已宣告未發(fā)放 實(shí)際得到的金額 差額 有助于全面評(píng)價(jià)該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益 萬科公司2011年10月20日以每股20元購入三一重工普通股20000股 另支付相關(guān)稅費(fèi)800元 2011年12月31日 三一重工公司每股公允價(jià)值10元 2012年3月6日以每股15元轉(zhuǎn)讓 相關(guān)稅費(fèi)600元從收入中直接扣除 要求 1 作萬科公司購入 期末計(jì)量 轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)錄 2 計(jì)算萬科公司該項(xiàng)投資收益 或損失 金額 練習(xí)題 2011年10月 10 20 20元 10元 15元 1 2008年10月20日借 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 400000投資收益800貸 銀行存款400800 2 2008年12月31日借 公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 200000 3 2009年3月6日借 銀行存款299400交易性金融資產(chǎn) B公司股票 公允價(jià)值變動(dòng) 200000貸 交易性金融資產(chǎn) B公司股票 成本 400000投資收益99400 借 投資收益200000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益200000 萬科公司投資收益 300000 400000 800 600 101400 元 投資收益 借 貸