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第4章會計憑證與會計賬簿 本章重點會計憑證的種類和填制方法會計憑證的審核會計賬簿的種類會計賬簿的設置和登記方法對賬和結賬 本章難點對賬和結賬 4 1會計憑證4 1 1會計憑證概述1 會計憑證的概念記錄經濟業(yè)務的書面證明 明確經濟責任的書面證明 據(jù)以登記賬簿的書面證明 2 會計憑證的種類會計憑證分為 原始憑證和記賬憑證 4 1 2原始憑證1 原始憑證的概念 經濟業(yè)務發(fā)生時填制或取得的 用以證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況 作為記賬依據(jù) 間接依據(jù) 的書面證明 是進行會計核算的原始資料 2 原始憑證的種類 1 外來原始憑證在經濟業(yè)務發(fā)生時 從其他單位或個人取得的憑證 如供貨單位開出的發(fā)貨票 運輸部門開來的運費收據(jù) 外來原始憑證一般都是一次憑證 2 自制原始憑證簡稱自制憑證 是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或個人 包括財會部門本身 在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時所填制的原始憑證 自制原始憑證按其填制手續(xù)不同 又可分為一次憑證 累計憑證 匯總原始憑證等 1 一次憑證一次性填制完成 只反映一項經濟業(yè)務或同時反映若干項同類性質經濟業(yè)務 大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證 所有外來原始憑證都屬于一次憑證 使用方便靈活但憑證數(shù)量較多 如收據(jù) 領料單 發(fā)貨票 借款單 銀行結算憑證等等 一次憑證示例 2 累計憑證在一定時期內 如一個月 連續(xù)記載若干項同類性質的經濟業(yè)務填制手續(xù)是隨著經濟業(yè)務發(fā)生而分次 多次 完成由經辦人每次經濟業(yè)務完成后在其上面重復填制而成 常用的累計憑證有 限額領料單 費用登記表等 累計憑證示例 限額領料單 是由生產 計劃部門根據(jù)下達的生產任務和材料消耗定額按每種材料用途分別開出 一料一單 一式兩聯(lián) 一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料 一聯(lián)交領料部門據(jù)以領料 限額領料單 是多次使用的累計領發(fā)料憑證 在有效期間內 一般為一個月 只要領用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用 領料單位領料時 在該單內注明請領數(shù)量 經負責人簽章批準后 持往倉庫領料 倉庫發(fā)料時 根據(jù)材料的品名 規(guī)格在限額內發(fā)料 同時將實發(fā)數(shù)量及限額余額填寫在限額領料單內 領發(fā)料雙方在單內簽章 月末在此單內結出實發(fā)數(shù)量和金額轉交會計部門 據(jù)以計算材料費用 并做材料減少的核算 限額領料單的填制說明 3 匯總原始憑證也稱 原始憑證匯總表 是為簡化記賬憑證的編制工作 將一定時期內若干份記錄同類經濟業(yè)務的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證 用以集中反映某項經濟業(yè)務總括發(fā)生情況的會計憑證 如 發(fā)料憑證匯總表 收料憑證匯總表 現(xiàn)金收入?yún)R總表 匯總原始憑證示例 3 原始憑證的填制和審核 1 原始憑證的基本內容 2 原始憑證的填制 或取得 要求1 填制方法詳見教材p71 p742 填制要求具體內容真實可靠內容完整 項目齊全 手續(xù)完備書寫簡潔 清楚 合規(guī)具體要求填制及時詳見教材p74 p75 3 原始憑證的審核真實性的審核完整性的審核合法性的審核 4 1 3記賬憑證1 記賬憑證的概念根據(jù)原始憑證歸類整理編制 為會計分錄憑證 是登記賬簿的直接依據(jù) 2 記賬憑證的種類 1 按反映的經濟業(yè)務內容分類 1 專用記賬憑證含義 專門用來記錄某一特定種類經濟業(yè)務的記賬憑證 業(yè)務類型 按經濟業(yè)務與貨幣資金收支的關系分類 專用記賬憑證種類收款業(yè)務 收款憑證付款業(yè)務 付款憑證轉賬業(yè)務 轉賬憑證 2 通用記賬憑證含義 采用一種通用格式記錄各種經濟業(yè)務的記賬憑證格式 與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相同 提示 規(guī)模不大 經濟業(yè)務不多的會計主體 可使用通用記賬憑證 以減少使用憑證的種類 2 按記賬憑證是否需要匯總分類 1 匯總記賬憑證含義 根據(jù)一定時期內同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的 包含若干項經濟業(yè)務的記賬憑證 種類 匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉賬憑證 匯總通用記賬憑證和科目匯總表 科目匯總表含義 根據(jù)一定時期內的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的 包含若干項經濟業(yè)務的記賬憑證 3 按記賬憑證上填列的會計科目是否單一分類 1 復式記賬憑證含義 在一張憑證上列示每筆經濟業(yè)務分錄所涉及的全部科目 并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證 2 單式記賬憑證含義 按每筆經濟業(yè)務所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證 雖然在憑證上也列示對應科目 但只作參考不作為記賬依據(jù) 種類 借項記賬憑證和貸項記賬憑證 1 3 2 3 3 記賬憑證的填制和審核 1 記賬憑證的填制方法1 專用記賬憑證的填制方法收款憑證 根據(jù)有關現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務的原始憑證填制 VV 付款憑證 根據(jù)有關現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務的原始憑證填制 VV 提示 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取 相互劃轉 業(yè)務 為避免重復記賬 應統(tǒng)一按減少方填制付款憑證 均付款在先 而不填制收款憑證 從銀行提取現(xiàn)金 借 現(xiàn)金1000收款貸 銀行存款1000付款 將現(xiàn)金存入銀行 借 銀行存款1000收款貸 現(xiàn)金1000付款 轉賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制 VV 專用記賬憑證的編號方法 2 通用記賬憑證的填制方法與轉賬憑證的填制方法相同 2 記賬憑證的填制要求詳見教材p82 p83 3 記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證 記賬憑證的內容與所附原始憑證的內容是否相符 記賬憑證上填寫的附件張數(shù)與實際原始憑證張數(shù)是否相符 會計科目的應用是否正確 二級或明細科目是否齊全 會計科目的對應關系是否清晰 金額的計算是否正確 內容摘要的填寫是否清楚 是否正確歸納了經濟業(yè)務的實際內容 記賬憑證中有關項目是否填列齊全 有關人員是否簽字或蓋章等 4 1 4會計憑證的傳遞與保管 詳見教材