《金融資產(下)(已修改).ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《金融資產(下)(已修改).ppt（112頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

第5章金融資產 下 第5章金融資產 下 5 1以攤余成本計量的金融資產 長期債權投資5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產5 3金融資產的重分類 2 5 1以攤余成本計量的金融資產 長期債權投資 5 1 1長期債權投資的性質與主要會計問題5 1 2長期債權投資的取得5 1 3攤余成本與投資收益的確定5 1 4長期債權投資的到期兌現(xiàn)5 1 5實際利率的修正5 1 6長期債權投資的減值 3 5 1以攤余成本計量的金融資產 長期債權投資 5 1 1長期債權投資的性質與主要會計問題1 性質指業(yè)務管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產 具體來說是指企業(yè)購入的到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券投資 債券按還本付息情況 可分為 1 到期一次還本分期付息 2 到期一次還本付息 4 5 1 1長期債權投資的性質與主要會計問題2 主要會計問題入賬價值與取得時的賬務處理投資收益的取得與賬務處理到期兌現(xiàn)的賬務處理期末計價的相關賬務處理 5 5 1以攤余成本計量的金融資產 長期債權投資 5 1 1長期債權投資的性質與主要會計問題3 科目設置為了反映各項長期債權投資的取得 收益 處置等情況 可以設置 長期債權投資 科目 并設置 債券面值 利息調整 應計利息 等明細科目 6 5 1長期債權投資 5 1 2長期債權投資的取得1 債券溢折價的原因及其差額的含義2 長期債權投資的入賬價值 初始投資成本 3 投資取得的賬務處理 7 5 1長期債權投資 5 1 2長期債權投資的取得1 債券溢折價的原因及其差額的含義債券的溢價 折價 主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的 8 當債券票面利率高于金融市場利率時 債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息 在這種情況下 可能會導致債券溢價 這部分溢價差額 屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還 當債券票面利率低于金融市場利率時 債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息 在這種情況下 可能會導致債券折價 這部分折價差額 屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償 9 5 1長期債權投資 5 1 2長期債權投資的取得2 長期債權投資的入賬價值 初始投資成本 按取得成本進行初始計量 initialmeasurement 以購入時實際支付的價款作為初始投資成本 實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費 傭金等交易費用 但是 實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息利息 按照重要性原則 應作為一項短期債權處理 不計入債券的初始投資成本 10 5 1 2長期債權投資的取得3 投資取得的賬務處理借 長期債權投資 債券面值長期債權投資 應計利息應收利息貸 銀行存款 5 1長期債權投資 11 實際支付的全部價款 倒擠 長期債權投資 利息調整 利息調整借差 1 溢價與直接交易費用之和 2 直接交易費用大于折價的差額 一次付息的利息 利息調整貸差 折價大于直接交易費用的差額 分期付息的利息 計入投資成本 不計入投資成本 說明 會計準則規(guī)定 購買日 實際支付價款中包含的已到期尚未支取的利息 借記 應收利息 科目 未到期的利息 借記 長期債權投資 應計利息 科目 資產負債表日 確認利息收入時 分期付息的應收利息 借記 應收利息 科目 一次付息的應收利息 借記 長期債權投資 應計利息 科目 問題 前后處理的口徑不同 本教材 按照可比性原則處理 分期付息的利息均作為 應收利息 處理 不計入攤余成本 一次付息的利息均作為 長期債權投資 應計利息 處理 計入攤余成本 12 甲公司于20 1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800000元 票面利率為5 5年期的債券 確認為長期債權投資 債券利息在每年12月31日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12720元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額720元 長期債權投資的入賬金額 754302 12720 720 766302 元 應確認的利息調整貸差 800000 766302 33698 元 13 例5 1 借 長期債權投資 債券面值800000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 720貸 長期債權投資 利息調整33698銀行存款767022 14 例5 1 甲公司于20 1年1月1日以825617元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的面值為800000元 票面利率為5 5年期的債券 確認為長期債權投資 債券利息在每年12月31日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10600元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額600元 長期債權投資的入賬金額 825617 10600 600 835617 元 應確認的利息調整借差 835617 800000 35617 元 15 例5 2 借 長期債權投資 債券面值800000 利息調整35617應交稅費 應交增值稅 進項稅額 600貸 銀行存款836217 16 例5 2 P公司于20 1年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當日發(fā)行的總面值為800000元 票面利率為5 5年期的到期一次付息債券 確認為長期債權投資 債券利息按單利計算 于債券到期時一次支付 P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10600元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額600元 長期債權投資的入賬金額 737260 10600 600 747260 元 應確認的利息調整貸差 800000 747260 52740 元 17 例5 3 借 長期債權投資 債券面值800000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 600貸 長期債權投資 利息調整52740銀行存款747860 18 例5 3 5 1長期債權投資 5 1 3攤余成本與投資收益的確定1 攤余成本 amortisedcost 指初始投資成本調整應計利息 利息調整攤銷以及減值準備以后的余額 19 長期債權投資 債券面值 長期債權投資 利息調整 票面價值 期末余額 期末余額 長期債權投資 應計利息 長期債權投資減值準備 未到期利息 減值準備 如果未發(fā)生減值 則攤余成本 初始投資成本 應計利息 利息調整借差攤銷 或 利息調整貸差攤銷 5 1長期債權投資 5 1 3攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 20 票面利息收入 利息調整攤銷 債券面值 票面利率 投資收益 實際利率法 effectiveinterest method 當前準則采用 企業(yè)持有至到期的投資收益 可以分為票面利息收入和利息調整攤銷兩部分 直線法 straight linemethod 5 1 3攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 直線法 straight linemethod 將利息調整在債券存續(xù)期內平均攤銷利息調整發(fā)生額 獲取長期債權投資時的余額 債券的剩余期間借 應收利息長期債權投資 應計利息長期債權投資 利息調整貸 長期債權投資 利息調整投資收益 21 債券面值 票面利率 債券面值 票面利率 倒擠 各期的攤銷額和投資收益固定不變 承5 1 甲公司于20 1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800000元 票面利率為5 5年期的債券 確認為長期債權投資 債券利息在每年12月31日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12720元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額720元 假定甲公司購買債券后采用直線法確定長期債權投資的攤余成本 應確認的利息調整貸差 800000 766302 33698 元 22 例5 4 23 每年攤銷利息調整貸差 33698 5 6739 6 元 每年12月31日的賬務處理如下 收到利息 借 銀行存款40000長期債權投資 利息調整6739 6貸 投資收益46739 6在直線法下 甲公司每年確認的長期債權投資的投資收益為 40000 6739 60 46739 6 承5 2 甲公司于20 1年1月1日以825617元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的面值為800000元 票面利率為5 5年期的債券 確認為長期債權投資 債券利息在每年12月31日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10600元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額600元 應確認的利息調整借差 835617 800000 35617 元 假定甲公司購買債券后采用直線法確定長期債權投資的攤余成本 24 例5 5 25 每年攤銷利息調整借差 35617 5 7123 4 元 甲公司每年12月31日的賬務處理如下 確認應收利息借 銀行存款貸 長期債權投資利息調整投資收益 40000 7123 4 在直線法下 公司每年確認的長期債權投資的投資收益為 40000 7123 4 32876 6 32876 6 5 1 3攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 直線法 straight linemethod 特點與不足各期的攤銷額和投資收益固定不變 但是 由于隨著利息調整的攤銷 債券攤余成本在不斷變化 因而各期的投資收益率也在變化 采用直線法能夠簡化計算工作 但在一項投資業(yè)務中各期投資收益率不同 不能客觀反映各期的經營業(yè)績 26 利息調整攤銷前 攤余成本 投資收益率 投資收益 不變 三 攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 實際利率法 effectiveinterestmethod 本質含義實際利率本質上是投資債券后持有期間的投資收益率 采用實際利率確定各期投資收益 避免了直線法下每期收益率不一致的問題 特點 各期的投資收益率保持不變 實際利率的確定找一個折現(xiàn)率 使得投資債券后的本利現(xiàn)值和等于初始投資成本 采用插值法計算實際利率 插值法 見 財務管理 課程相關內容 27 三 攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 實際利率法 effectiveinterestmethod 實際利率的確定分期付息情況下實際利率的確定 初始投資成本 債券面值 復利現(xiàn)值系數(shù) 各期票面利息 年金現(xiàn)值系數(shù)一次付息情況下實際利率的確定 28 據(jù)例題5 3資料 計算實際利率 6 計算例5 1和5 2實際利率分別為6 和4 三 攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 實際利率法 effectiveinterestmethod 確定投資收益投資收益 攤余成本 實際利率借 應收利息長期債權投資 應計利息貸 投資收益 29 債券面值 票面利率 倒擠 長期債權投資 利息調整 攤余成本逐漸減小 實際利率即投資收益率不變 因此投資收益逐漸減小 攤余成本 實際利率 債券面值 票面利率 三 攤余成本與投資收益的確定2 投資收益 實際利率法 effectiveinterestmethod 優(yōu)劣采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務中各期投資收益率相同 客觀反映各期經營業(yè)績 但計算工作較為復雜 30 承5 1 甲公司于20 1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800000元 票面利率為5 5年期的債券 確認為長期債權投資 債券利息在每年12月31日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12720元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額720元 假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權投資的攤余成本 31 例5 7 長期債權投資的入賬金額 期初攤余成本 754302 12720 720 766302 元 應確認的利息調整貸差 800000 766302 33698 元 32 例5 7 20 1年12月31日的賬務處理如下 1 收到利息 借 銀行存款40000貸 投資收益40000 2 攤銷利息調整 借 長期債權投資 利息調整5978 12貸 投資收益5978 12同理 20 5年12月31日的賬務處理如下 借 銀行存款40000貸 投資收益40000借 長期債權投資 利息調整7546 01貸 投資收益7546 01 說明 采用實際利率法確認投資收益 由于以攤余成本為基礎確認投資收益 在未發(fā)生減值的情況下 攤余成本由債券面值 利息調整和應計利息三部分構成 可以將其視為一個整體 不必進行劃分 因此 長期債權投資 科目下 可以只設 投資成本 明細科目 不再分別設置 面值 利息調整 和 應計利息 明細科目 35 借 應收利息長期債權投資 應計利息貸 投資收益 債券面值 票面利率 倒擠 長期債權投資 利息調整 攤余成本 實際利率 承5 2 甲公司于20 1年1月1日以825617元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的面值為800000元 票面利率為5 5年期的債券 確認為長期債權投資 債券利息在每年12月31日支付 甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10600元 其中包括可以抵扣的增值稅進項稅額600元 長期債權投資的入賬金額 期初攤余成本 825617 10600 600 835617 元 應確認的利息調整借差 835617 800000 35617 元 假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權投資的攤余成本 36 例5 8 20 1年12月31日的賬務處理如下 借 銀行存款40000貸 長期債權投資 利息調整6575 32投資收益33424 68 20 5年12月31日的賬務處理如下 借 應收利息40000貸 長期債券投資 利息調整7695 14投資收益32304 86 補充 例1甲公司20 1年1月1日購入乙公司當天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券 面值為100000元 票面利率為5 實際支付價款103000元 含直接交易費用 38 20 1 01 01借 長期債權投資 債券面值100000 利息調整3000貸 銀行存款10300020 1 12 31投資收益 103000 3 9 4017借 長期債權投資 應計利息5000貸 長期債權投資 利息調整983投資收益4017 39 20 2 12 31投資收益 107017 3 9 4174借 長期債權投資 應計利息5000貸 長期債權投資 利息調整826投資收益417420 3 12 31投資收益 111191 3 9 4336借 長期債權投資 應計利息5000貸 長期債權投資 利息調整664投資收益4336 40 20 4 12 31投資收益 120000 115527 4473 尾差調整 借 長期債權投資 應計利息5000貸 長期債權投資 利息調整527投資收益4473設明細科目的會計處理為 20 5 01 01借 銀行存款120000貸 長期債權投資 應計利息20000 債券面值100000 41 5 1長期債權投資 5 1 4長期債權投資的到期兌現(xiàn)在長期債權投資到期時 利息調整金額已經攤銷完畢 長期債權投資 科目的余額均為債券面值和應計利息 收回債券面值及利息時 應借 銀行存款貸 長期債權投資 債券面值 應計利息 42 收回債券面值及利息時 5 1長期債權投資 5 1 5實際利率的修正在長期債權投資存續(xù)期間 本金金額可能因提前還款等原因發(fā)生變動 利息也可能隨之或因其他因素而發(fā)生變動 因此 企業(yè)應當對實際利率進行修正 以滿足合同現(xiàn)金流量特征的要求 43 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值1 減值的計提長期債權投資減值是指以預期信用損失為基礎確認的價值減損 預期信用損失 是指以發(fā)生違約的風險為權重的長期債權投資信用損失的加權平均值 44 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值1 減值的計提信用損失 是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的 根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額 即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值 由于預期信用損失考慮付款的金額和時間分布 因此即使企業(yè)預計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限 也會產生信用損失 45 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值1 減值的計提企業(yè)應當在資產負債表日對長期債權投資的賬面價值進行檢查 有客觀證據(jù)表明該金融資產信用風險已經顯著增加 應當計提減值準備 金融資產已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息 發(fā)行方或債務人發(fā)生重大財務困難 46 5 1長期債權投資 債務人違反合同 如償付利息或本金違約或逾期等 債權人出于與債務人財務困難有關的經濟或合同考慮 給予債務人在任何其他情況下都不會做出的讓步 債務人很可能破產或進行其他財務重組 發(fā)行方或債務人財務困難導致該金融資產的活躍市場消失 以大幅折扣購買一項金融資產 該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實 47 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值1 減值的計提金融資產發(fā)生信用減值 有可能是多個事件的共同作用所致 未必是可單獨識別的事件所致 長期債權投資發(fā)生減值時 應當將該長期債權投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 減記的金額確認為資產減值損失 計入當期損益 48 5 1 5長期債權投資的減值1 減值的計提長期債權投資發(fā)生減值時 應當將該長期債權投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 減記的金額確認為資產減值損失借 資產減值損失貸 長期債權投資減值準備預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 應按照該長期債權投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算 49 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值2 減值的轉回長期債權投資確認減值損失后 如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值得以恢復 且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關 原確認的減值損失應當予以轉回 計入當期損益 但是 該轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該長期債權投資在轉回日的攤余成本 50 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值3 減值下的攤余成本 amortisedcost 與投資收益指初始投資成本調整應計利息 利息調整攤銷以及減值準備以后的余額 51 長期債權投資 債券面值 長期債權投資 利息調整 票面價值 期末余額 期末余額 長期債權投資 應計利息 長期債權投資減值準備 未到期利息 減值準備 如果未發(fā)生減值 則攤余成本 初始投資成本 應計利息 利息調整借差攤銷 或 利息調整貸差攤銷 5 1長期債權投資 5 1 5長期債權投資的減值3 減值下的攤余成本 amortisedcost 與投資收益指初始投資成本調整應計利息 利息調整攤銷以及減值準備以后的余額 52 長期債權投資 債券面值 長期債權投資 利息調整 票面價值 期末余額 期末余額 長期債權投資 應計利息 長期債權投資減值準備 未到期利息 減值準備 如果未發(fā)生減值 則攤余成本 初始投資成本 應計利息 利息調整借差攤銷 或 利息調整貸差攤銷 減值準備 如果發(fā)生減值 例5 12 P公司于20 1年1月1日以737260元購買了S公司于當日發(fā)行的面值為800000元 票面利率為5 5年期的到期一次付息債券 債券利息按單利計算 于債券到期時一次支付 P公司還支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10600元 包括可抵扣的增值稅進項稅額600元 假定S公司于20 3年發(fā)生嚴重虧損 該年12月31日 預計到期時僅能夠收回債券面值800000元 而無法收回債券利息 20 4年S公司經營狀況好轉 虧損得到一定彌補 至20 4年12月31日 預計到期除了能夠收回債券面值800000元外 還能夠收回部分債券利息80000元 20 6年1月1日 收回債券面值和利息共計880000元 假定該長期債權投資經信用調整的實際利率6 與初始利率相同 53 1 20 3年12月31日確認資產減值損失可收回金額 800000 1 6 2 711997 15資產減值損失 889998 62 711997 15 178001 47借 資產減值損失178001 47貸 長期債權投資減值準備178001 47 54 資產減值發(fā)生額 0 0 0 178001 47 711997 15 期初 55 資產減值發(fā)生額 0 0 0 178001 47 711997 15 期初 20 3年12月31 該長期債權投資賬面價值構成 面值 800000 元 應計利息 120000 元 利息調整貸差 30001 38 元 減值準備 178001 47 元 賬面價值 800000 120000 30001 38 178001 47 711997 15 元 2 20 4年12月31日確認當年投資收益票面利息 800000 5 40000 元 投資收益 711997 15 6 42719 83利息調整貸差攤銷 42719 83 40000 2719 83借 長期債權投資 應計利息40000長期債權投資 利息調整2719 83貸 投資收益42719 83 56 20 3年12月31 該長期債權投資賬面價值711997 15 元 57 資產減值發(fā)生額 0 0 0 178001 47 711997 15 2 20 4年12月31日確認當年投資收益借 長期債權投資 應計利息40000長期債權投資 利息調整2719 83貸 投資收益42719 83 42719 83 2719 83 27281 55 0 754716 98 還沒有做減值測試時 期初 20 4年12月31日 該長期債權投資減值損失恢復前賬面價值的構成 面值 800000 元 應計利息 120000 40000 160000 元 利息調整貸差 30001 38 2719 83 27281 55 元 減值準備 178001 47 元 賬面價值 800000 160000 27281 55 178001 47 754716 98 元 58 3 20 4年12月31日確認資產減值損失轉回可收回金額 880000 1 6 830188 68資產減值損失恢復 830188 68 754716 98 75471 70借 長期債權投資減值準備75471 70貸 資產減值損失75471 70 59 20 4年12月31 該長期債權投資減值測試前賬面價值754716 98 元 60 資產減值發(fā)生額 0 0 0 178001 47 711997 15 3 20 4年12月31日確認資產減值損失轉回借 長期債權投資減值準備75471 70貸 資產減值損失75471 70資產減值余額 178001 47 75471 70 102529 77 42719 83 2719 83 27281 55 0 754716 98 還沒有做減值測試時 75471 70 830188 68 做減值測試后的數(shù)據(jù) 做減值轉換后的攤余成本為830188 68元 小于不做減值情況下的余額943398 54元 所以轉回金額合符要求 期初 20 4年12月31日 該項長期債權投資賬面價值的構成 面值 800000 元 應計利息 160000 元 利息調整貸差 27281 55 元 減值準備 178001 47 75471 70 102529 77 元 賬面價值 800000 160000 27281 55 102529 77 830188 68 元 61 4 20 5年12月31日確認當年投資收益票面利息 800000 5 40000投資收益 830188 68 6 49811 32利息調整貸差攤銷 49811 32 40000 9811 32借 長期債權投資 應計利息40000長期債權投資 利息調整9811 32貸 投資收益49811 32 62 20 4年12月31 該長期債權投資減值測試后賬面價值830188 68 元 20 5年12月31日 該項長期債權投資賬面價值的構成 面值 800000 元 應計利息 160000 40000 200000 元 利息調整貸差 27281 55 9811 32 17470 23 元 減值準備 102529 77 元 賬面價值 800000 200000 17470 23 102529 77 880000 元 63 5 20 6年1月1日 收回長期債權投資的面值和利息 借 銀行存款880000 00長期債權投資 利息調整17470 23長期債權投資減值準備102529 77貸 長期債權投資 面值800000 00 應計利息200000 00 64 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 65 5 2 1概述 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產是指同時符合下列條件的金融資產 1 企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標 2 該金融資產的合同條款規(guī)定 在特定日期產生的現(xiàn)金流量 僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付 在初始確認時 除符合上述條件的金融資產外 企業(yè)還可以將非交易性權益工具投資 如企業(yè)持有的限售股等 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 并確認股利收入 該指定一經做出 不得撤銷 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 66 5 2 1概述 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產主要包括其他債權投資和其他權益工具投資 其他債權投資既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量 也可能在到期之前出售的債券投資采用實際利率法計算的利息計入當期損益由于公允價值變動產生的所有利得或損失 應當計入其他綜合收益該金融資產發(fā)生的減值損失或利得 應計入當期損益該金融資產終止確認時 之前計入其他綜合收益的累計利得或損失 應當從其他綜合收益中轉出 計入當期損益 其他權益工具投資指非交易性股票以及不具有控制 共同控制和重大影響的股權等其他權益工具投資公允價值變動 應計入其他綜合收益終止確認時 之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出 計入留存收益其他權益工具投資不需要計提減值準備 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 67 5 2 2其他債權投資 1 其他債權投資核算的科目設置2 其他債權投資的取得3 其他債權投資的收益4 其他債權投資的期末計價5 其他債權投資的出售6 其他債權投資的減值 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 68 5 2 2其他債權投資 1 其他債權投資核算的科目設置為了反映其他債權投資的取得 處置 公允價值變動等情況 企業(yè)應當設置 其他債權投資 科目 并設置 債券面值 利息調整 應計利息 公允價值變動 明細科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 69 5 2 2其他債權投資 2 其他債權投資的取得按債券的公允價值和相關交易費用 不含可抵扣的增值稅進項稅額 之和作為該金融資產的入賬價值 分別借記 其他債權投資 債券面值 其他債權投資 應計利息 應收利息 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 科目 借記或貸記 其他債權投資 利息調整 科目 根據(jù)實際支付的價款 貸記 銀行存款 等科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 70 5 2 2其他債權投資 例5 13 20 3年1月1日 甲公司購入乙公司當天發(fā)行的三年期分期付息債券 面值為80000元 票面利率為5 每年12月31日付息 實際支付價款77961 69元 其中包含可以抵扣的增值稅進項稅額100元 甲公司既可能將其持有至到期 也可能提前出售 將其確認為其他債權投資 實際利率為6 會計分錄 借 其他債權投資 債券面值80000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 100貸 其他債權投資 利息調整2138 31銀行存款77961 69 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 71 5 2 2其他債權投資 3 其他債權投資的收益 原理同長期債權投資 應按照債券的攤余成本和初始確認的實際利率確定投資收益 根據(jù)應收的票面利息 借記 其他債權投資 應計利息 或 應收利息 等科目 根據(jù)以實際利率計算的實際利息收入 貸記 投資收益 科目 根據(jù)兩者的差額 借記或貸記 其他債權投資 利息調整 科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 72 5 2 2其他債權投資 例5 14 承5 13 甲公司各年末確認該其他債權投資的投資收益 實際利率為6 為了簡化舉例 編制投資收益及利息調整貸差攤銷表進行各期的會計處理 20 3年12月31日編制的會計分錄如下 借 銀行存款4000其他債權投資 利息調整671 70貸 投資收益4671 7 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 73 5 2 2其他債權投資 4 其他債權投資的期末計價資產負債表日 其他債權投資應當按照公允價值計量 其他債權投資公允價值與賬面價值的差額應作為所有者權益變動 計入其他綜合收益 借記或貸記 其他債權投資 公允價值變動 科目 貸記或借記 其他綜合收益 金融資產公允價值變動 科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 74 5 2 2其他債權投資 例5 15 甲公司各年末持有的債券的公允價值見下表 20 3年12月31日編制的會計分錄如下 借 其他債權投資 公允價值變動70 61貸 其他綜合收益 金融資產公允價值變動70 61 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 75 5 2 2其他債權投資 5 其他債權投資的出售企業(yè)出售其他債權投資 應終止確認該金融資產 將實際收到的金額與其賬面價值的差額確認為投資收益 同時 將原累計計入其他綜合收益的公允價值變動轉為投資收益 76 5 2 2其他債權投資 例5 16 承5 15 假定20 5年1月3日 甲公司出售該債券 實際收到的價款為79280元 該債券的賬面價值為79271元 其中 面值為80000元 利息調整貸差為754 61元 公允價值變動為25 61元 借 銀行存款79280 00其他債權投資 利息調整754 61貸 其他債權投資 債券面值80000 公允價值變動25 61投資收益9 00借 其他綜合收益 金融資產公允價值變動25 61貸 投資收益25 61 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 77 5 2 2其他債權投資 6 其他債權投資的減值如果其他債權投資的公允價值預期發(fā)生信用損失 應當確認為減值損失 計提減值準備 對于其他債權投資 企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其減值準備 并將減值損失或利得計入當期損益 而不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 78 5 2 2其他債權投資 6 其他債權投資的減值 其他綜合收益 科目下設置 金融資產減值準備 明細科目 該明細科目貸方登記計提的其他債權投資減值準備 借方登記轉回以及處置其他債權投資核銷的減值準備 期末貸方余額表示尚未核銷的其他債權投資減值準備 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 79 5 2 2其他債權投資 6 其他債權投資的減值企業(yè)確認的該金融資產減值損失 應根據(jù)減值的金額 借記 資產減值損失 科目 貸記 其他綜合收益 金融資產減值準備 科目 不調整該金融資產的賬面價值 如果該金融資產的減值恢復 應編制相反的會計分錄 6其他債權投資減值 其他債權投資減值的確認 以公允價值計量 為什么還要計提減值損失 期末其他債權投資盡管也按公允價值計量 但其公允價值變動并不計入當期損益 而是計入其他綜合收益 一旦其他債權投資發(fā)生了減值 如不對減值進行單獨處理 就無法將其減值損失作為經營損益項目反映在利潤表上 因此 當有客觀證據(jù)表明其他債權投資發(fā)生減值時 應當計提減值準備 確認減值損失 80 6其他債權投資減值 例5 17 甲公司20 1年至20 2年根據(jù)發(fā)生的其他債權投資減值相關業(yè)務 編制會計分錄如下 1 20 1年1月1日 以銀行存款808927元購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為800000元 票面利率為5 5年期的到期一次付息債券 確認為其他債權投資 還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用13780元 其中包含可以抵扣的增值稅進項稅額780元 計算確定的實際利率為4 入賬價值 808927 13780 780 821927 元 利息調整借差 821927 800000 21927 元 81 借 其他債權投資 債券面值800000 利息調整21927應交稅費 應交增值稅 進項稅額 780貸 銀行存款822707 6其他債權投資減值 例5 17 甲公司20 1年至20 2年根據(jù)發(fā)生的其他債權投資減值相關業(yè)務 編制會計分錄如下 2 20 1年12月31日 采用實際利率法確認投資收益 當日該債券的公允價值為850000元 甲公司預計到期時該債券的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為830000元 且逆轉的可能性較小 確認資產減值 1 確認投資收益及利息調整攤銷票面利息 800000 5 40000 元 投資收益 821927 4 32877 元 利息調整借差攤銷 40000 32877 7123 元 82 入賬價值 808927 13780 780 821927 借 其他債權投資 應計利息40000貸 其他債權投資 利息調整7123投資收益32877該債券攤余成本 821927 40000 7123 854804 元 6其他債權投資減值 例5 17 甲公司20 1年至20 2年根據(jù)發(fā)生的其他債權投資減值相關業(yè)務 編制會計分錄如下 2 20 1年12月31日 采用實際利率法確認投資收益 當日該債券的公允價值為850000元 甲公司預計到期時該債券的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為830000元 且逆轉的可能性較小 確認資產減值 2 確認公允價值變動公允價值變動 850000 854804 4804 元 3 確認減值損失減值損失 850000 830000 20000 元 83 借 其他綜合收益 金融資產公允價值變動4804貸 其他債權投資 公允價值變動4804借 資產減值損失20000貸 其他綜合收益 金融資產減值準備2000020 1年12月31日 在資產負債表上 該金融資產以其賬面價值 即公允價值 850000元列示 資產減值不影響其列示金額 6其他債權投資減值 例5 17 甲公司20 1年至20 2年根據(jù)發(fā)生的其他債權投資減值相關業(yè)務 編制會計分錄如下 3 20 2年12月31日 采用實際利率法確認投資收益 當日該債券的公允價值為885000元 甲公司預計到期時該債券的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為870000元 1 確認投資收益及利息調整攤銷票面利息 800000 5 40000 元 投資收益 854804 4 34192 元 利息調整借差攤銷 40000 34192 5808 元 84 既沒有考慮公允價值變動 亦沒有考慮減值 借 其他債權投資 應計利息40000貸 其他債權投資 利息調整5808投資收益34192該債券攤余成本 854804 40000 5808 888996 元 6其他債權投資減值 例5 17 甲公司20 1年至20 2年根據(jù)發(fā)生的其他債權投資減值相關業(yè)務 編制會計分錄如下 3 20 2年12月31日 采用實際利率法確認投資收益 當日該債券的公允價值為885000元 甲公司預計到期時該債券的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為870000元 2 確認公允價值變動公允價值變動 885000 888996 4804 808 元 3 確認減值損失減值損失 885000 870000 20000 5000 元 85 借 其他債權投資 公允價值變動808貸 其他綜合收益 金融資產公允價值變動808借 其他綜合收益 金融資產減值準備5000貸 資產減值損失500020 2年12月31日 在資產負債表上 該金融資產以其賬面價值 即公允價值 885000元列示 資產減值不影響其列示金額 返回至重分類相關章節(jié) 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 86 5 2 3其他權益工具投資 1 其他權益工具投資核算的科目設置2 其他權益工具投資的取得3 其他權益工具投資的收益4 其他權益工具投資的期末計價5 其他權益工具投資的出售 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 87 5 2 3其他權益工具投資 1 其他權益工具投資核算的科目設置為了反映其他權益工具投資的取得 處置 公允價值變動等情況 企業(yè)應當設置 其他權益工具投資 科目 并設置 成本 和 公允價值變動 明細科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 88 5 2 3其他權益工具投資 2 其他權益工具投資的取得按公允價值和相關交易費用之和作為初始投資成本 借記 其他權益工具投資 成本 科目 按照可以抵扣的增值稅進項稅額 借記 應交稅費 應交增值稅 進項稅額 科目 貸記 銀行存款 等科目 如果支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應借記 應收股利 科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 89 5 2 3其他權益工具投資 3 其他權益工具投資的收益收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利時 借記 銀行存款 等科目 貸記 應收股利 科目 應將在股權持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認為投資收益 宣告日 借記 應收股利 貸記 投資收益 收到現(xiàn)金股利時 借記 銀行存款 等科目 貸記 應收股利 科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 90 5 2 3其他權益工具投資 4 其他權益工具投資的期末計價資產負債表日 其他權益工具投資應當按照公允價值計量 其他權益工具投資的公允價值與賬面價值的差額 應作為所有者權益變動 計入其他綜合收益 借記或貸記 其他權益工具投資 公允價值變動 科目 貸記或借記 其他綜合收益 金融資產公允價值變動 科目 5 2以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 91 5 2 3其他權益工具投資 5 其他權益工具投資的出售將實際收到的價款與其賬面價值的差額 計入其他綜合收益 將累計確認的其他綜合收益轉為留存收益 不計入當期損益 根據(jù)實際收到的出售價款 借記 銀行存款 等科目 根據(jù)其賬面價值 貸記 其他權益工具投資 科目 根據(jù)其差額 貸記或借記 其他綜合收益 金融資產公允價值變動 科目 根據(jù)累計公允價值變動原計入其他綜合收益的金額 借記或貸記 其他綜合收益 金融資產公允價值變動 科目 貸記或借記 利潤分配 未分配利潤 科目 92 例5 21 甲公司20 1年4月1日購入A公司股票10000股 每股市價為20元 實際支付價款200000元 另支付交易費用1060元 其中可以抵扣的增值稅進項稅額為60元 該股票在一年內不得出售 甲公司將其確認為其他權益工具投資 20 1年12月31日 甲公司持有的A公司股票的賬面價值為201000元 公允價值為190000元 公允價值下跌11000元 20 2年3月5日 甲公司將持有的A公司股票全部出售 收取價款188000元 編制甲公司會計分錄 93 例5 21 1 甲公司20 1年4月1日購入A公司股票10000股 每股市價為20元 實際支付價款200000元 另支付交易費用1060元 其中可以抵扣的增值稅進項稅額為60元 該股票在一年內不得出售 甲公司將其確認為其他權益工具投資 借 其他權益工具投資 成本201000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 60貸 銀行存款201060 94 例5 21 2 20 1年12月31日 甲公司持有的A公司股票的賬面價值為201000元 公允價值為190000元 公允價值下跌11000元 借 其他綜合收益 金融資產公允價值變動11000貸 其他權益工具投資 公允價值變動11000 3 20 2年3月5日 甲公司將持有的A公司股票全部出售 收取價款188000元 借 銀行存款188000其他綜合收益 金融資產公允價值變動2000其他權益工具投資 公允價值變動11000貸 其他權益工具投資 成本201000 結轉累計計入其他綜合收益的公允價值變動累計其他綜合收益變動 11000 2000 13000 元 借 利潤分配 未分配利潤13000貸 其他綜合收益 金融資產公允價值變動13000 5 3金融資產的重分類 95 96 5 3 1以攤余成本計量的金融資產 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 重分類日 資產按照公允價值計量 原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益 例5 22 甲公司20 3年12月31日持有一項長期債權投資 賬面價值為120000元 其中 債券面值為100000元 利息調整借差為2000元 應計利息為18000元 當日 該債券的公允價值為116000元 由于業(yè)務需要 甲公司將該項長期債權投資重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 借 交易性金融資產 成本120000貸 長期債權投資 債券面值100000 利息調整2000 應計利息18000借 公允價值變動損益4000貸 交易性金融資產 公允價值變動4000 97 5 3 2以攤余成本計量的金融資產 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 重分類日 資產按照公允價值計量 原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益 例5 23 甲公司20 3年12月31日持有一項長期債權投資 賬面價值為120000元 其中 債券面值為100000元 利息調整借差為2000元 應計利息為18000元 該債券到期日為20 5年12月31日 當日 該債券的公允價值為116000元 由于業(yè)務需要 甲公司將該項長期債權投資重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 借 其他債權投資 債券面值100000 利息調整2000 應計利息18000貸 長期債權投資 債券面值100000 利息調整2000 應計利息18000借 公允價值變動損益4000貸 交易性金融資產 公允價值變動4000 98 5 3 3以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 以攤余成本計量的金融資產 重分類日 將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出 調整該金融資產在重分類日的公允價值 并以調整后的金額作為新的賬面價值 即視同該金融資產一直以攤余成本計量 根據(jù)該金融資產的攤余成本 借記 長期債權投資 科目 貸記 其他債權投資 科目 根據(jù)其公允價值變動 借記或貸記 其他債權投資 公允價值變動 科目 貸記或借記 長期債權投資減值準備 科目 99 5 3 3以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 以攤余成本計量的金融資產 根據(jù)其公允價值變動 借記或貸記 其他債權投資 公允價值變動 科目 貸記或借記 長期債權投資減值準備 科目 同時借記或貸記 其他綜合收益 金融資產公允價值變動 科目 貸記或借記 資產減值損失 科目 根據(jù)累計確認的資產減值準備 借記 其他綜合收益 金融資產減值準備 科目 貸記 長期債權投資減值準備 科目 100 5 3 3以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 以攤余成本計量的金融資產 例5 24 承5 17 選擇回顧例5 17 假定甲公司于20 3年1月1日決定 將持有的確認為其他債權投資的乙公司債券重分類為以攤余成本計量的金融資產 長期債權投資 當日該債券的賬面價值為885000元 其中 債券面值為800000元 利息調整借差為8996元 應計利息為80000元 公允價值變動為 3996元 累計計提的金融資產減值準備為15000元 101 當日該債券的賬面價值為885000元 其中 債券面值為800000元 利息調整借差為8996元 應計利息為80000元 公允價值變動為 3996元 累計計提的金融資產減值準備為15000元 1 結轉攤余成本借 長期債權投資 債券面值800000 利息調整8996 應計利息80000貸 其他債權投資 債券面值800000 利息調整8996 應計利息80000 102 當日該債券的賬面價值為885000元 其中 債券面值為800000元 利息調整借差為8996元 應計利息為80000元 公允價值變動為 3996元 累計計提的金融資產減值準備為15000元 2 結轉公允價值變動借 其他債權投資 公允價值變動3996貸 長期債權投資減值準備3996借 資產減值損失3996貸 其他綜合收益 金融資產公允價值變動3996 103 當日該債券的賬面價值為885000元 其中 債券面值為800000元 利息調整借差為8996元 應計利息為80000元 公允價值變動為 3996元 累計計提的金融資產減值準備為15000元 3 結轉金融資產減值準備借 其他綜合收益 金融資產減值準備15000貸 長期債權投資減值準備15000重分類后 該長期債權投資的賬面價值為870000元 即視同該長期債權投資一直采用攤余成本計量 104 5 3 4以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 重分類日 資產按照公允價值計量 將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉入當期損益 例5 25 承5 17 甲公司于20 3年1月1日決定 將持有的作為其他債權投資的乙公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 當日該債券的賬面價值 即公允價值 為885000元 其中 債券面值為800000元 利息調整借差為8996元 應計利息為80000元 公允價值變動為 3996元 累計計提的金融資產減值準備為15000元 1 結轉攤余成本和公允價值借 交易性金融資產 成本885000其他債權投資 公允價值變動3996貸 其他債權投資 債券面值800000 利息調整8996 應計利息80000 2 結轉金融資產減值準備借 其他綜合收益 金融資產減值準備15000貸 資產減值損失15000 3 結轉金融資產公允價值變動借 公允價值變動損益3996貸 其他綜合收益 金融資產公允價值變動3996 105 5 3 5以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 以攤余成本計量的金融資產 重分類日 資產以公允價值作為賬面余額 以資產在重分類日的公允價值確定其實際利率 其后 按照以攤余成本計量的金融資產的相關規(guī)定進行后續(xù)計量 106 5 3 5以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 以攤余成本計量的金融資產 例5 26 甲公司于20 3年12月31日決定將原準備隨時出售的乙公司債券調整為持有至到期 將該以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產 長期債權投資 當日該債券的公允價值為1105000元 其中 成本為1080000元 公允價值變動為25000元 該債券系乙公司于20 1年1月1日發(fā)行 面值為1000000元 5年期 票面利率為4 到期一次還本付息 假定甲公司于每年年末確認投資收益 107 5 3 5以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 以攤余成本計量的金融資產 債券面值 1000000 元 應計利息 1000000 4 3 120000 元 利息調整 1105000 1000000 120000 15000 元 借 長期債權投資 債券面值1000000 應計利息120000貸 長期債權投資 利息調整15000交易性金融資產 成本1080000 公允價值變動25000實際利率 1 4 21 108 5 3 6以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 重分類日 應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產根據(jù)該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率 其后 按照以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的相關規(guī)定進行后續(xù)計量 并將重分類日視為初始確認日 109 5 3 6以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 例5 27 承5 26 假定甲公司于20 3年12月31日決定將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 債券面值 1000000 元 應計利息 1000000 4 3 120000 元 利息調整 1105000 1000000 120000 15000 元 借 其他債權投資 債券面值1000000 應計利息120000貸 其他債權投資 利息調整15000交易性金融資產 成本1080000 公允價值變動25000該債券的實際利率為4 21 110 課后作業(yè) 第一次教材頁練習學習指導書頁練習 第二次教材 頁練習學習指導書頁練習 課外閱讀材料 1 企業(yè)會計準則第22號 金融工具的確認和計量2 企業(yè)會計準則第23號 金融資產轉移3 企業(yè)會計準則第37號 金融工具列報4 企業(yè)會計準則第39號 公允價值計量5 國際財務報告準則 I