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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告比較 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注，其主體部分是財(cái)務(wù)報(bào)表。本章首先比較新、舊制度財(cái)務(wù)報(bào)表體系，然后比較各財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目的內(nèi)容，最后比較會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表體系比較 會計(jì)報(bào)表體系比較對照表 編號 會計(jì)報(bào)表名稱 編報(bào)期 新制度 股會 舊制度 會企01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 √ √ √ 會企02表 利潤表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 √ √ √ 會企03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年度報(bào)告 √ √ √ 會企01表附表1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 年度報(bào)告 √ 會企01表附表2 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 年度報(bào)告 √ √ 會企01表附表3 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 √ √ 會企02表附表1 利潤分配表 年度報(bào)告 √ √ √ 會企02表附表2 分部報(bào)表（營業(yè)分部） 年度報(bào)告 √ √ 會企02表附表3 分部報(bào)表（地區(qū)分部） 年度報(bào)告 √ √ 會企02表附表4 主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 年報(bào) √ 從上表可知，新制度與工會制度相比，保留了三張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（公會制度叫損益表）和現(xiàn)金流量表。（1992年發(fā)布的工會制度要求編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，1998年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》要求所有企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表），附表作了較大的調(diào)整，增加了股東權(quán)益增減變動(dòng)表、資產(chǎn)減值明細(xì)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表和分部報(bào)表，取消了主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。 新制度與股會制度相比，變動(dòng)幅度較小，增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表附表，改進(jìn)了分部報(bào)表，即將分布營業(yè)利潤和資產(chǎn)表變更為分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）和分部報(bào)表（地區(qū)分部），其他不變。 總之，新制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體多元化、市場需求信息多樣化的特點(diǎn)，它使得企業(yè)對外報(bào)告的會計(jì)報(bào)表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果更真實(shí)、公允、全面完整，會計(jì)信息的質(zhì)量大大提高，報(bào)告慣例進(jìn)一步與國際慣例接軌。因此，更能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的目的，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容比較 一、資產(chǎn)負(fù)債表比較 （一）新制度與股會制度的比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，其他提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目均在資產(chǎn)負(fù)債表上按照減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目被取消。 上述項(xiàng)目包括短期投資及其提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款及其提取的壞賬準(zhǔn)備，存貨及其提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，長期投資及其提取的長期投資減值準(zhǔn)備。以短期投資及其提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為例，新制度下，在資產(chǎn)負(fù)債表中 短期投資項(xiàng)目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”和“短期投資凈額”三行反映。 2．取消了“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”。 由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當(dāng)期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待處理的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，理所當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表也就取消了這兩個(gè)項(xiàng)目。 3．增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)凈額。 4．在建工程和無形資產(chǎn)兩個(gè)項(xiàng)目反映的內(nèi)容不同。 由于新制度規(guī)定提取在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在新制度的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的在建工程和無形資產(chǎn)兩個(gè)項(xiàng)目，是以它們的賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，而股會制度沒有規(guī)定提取這兩項(xiàng)準(zhǔn)備，其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的內(nèi)容就是它們的賬面余額。 5．取消了開辦費(fèi)項(xiàng)目 由于新制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的非歸集于固定資產(chǎn)的費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計(jì)入損益，不再在以后期間攤銷，因此，也就在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有了這個(gè)項(xiàng)目。 6．流動(dòng)負(fù)債中，取消了代銷商品款，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債。 新制度中，代銷商品款是作為存貨的減項(xiàng)包含在“存貨”項(xiàng)目中；股會制度的資產(chǎn)負(fù)債表把代銷商品款單列在流動(dòng)負(fù)債中。預(yù)計(jì)負(fù)債是新增項(xiàng)目，根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額填列。 7．長期負(fù)債中，取消了住房周轉(zhuǎn)金，增加了專項(xiàng)應(yīng)付款。 8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實(shí)收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。 （二）新制度與工會制度的比較 新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．流動(dòng)資產(chǎn)中，增加了應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、其他應(yīng)收款反映的內(nèi)容不同，取消了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款凈額和待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失。 新制度中資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、存貨是以減去短期投資跌價(jià)損失、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。 工會制度中，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在其他應(yīng)收款中反映，新制度中把它們單列出來分兩個(gè)項(xiàng)目在流動(dòng)資產(chǎn)中反映。這樣，新制度和工會制度資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款反映的內(nèi)容也就不同。 新制度中，應(yīng)收賬款是以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映；工會制度中，應(yīng)收賬款是以應(yīng)收賬款（賬面余額）、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈額反映。 新制度取消待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失的原因同前。 2．長期投資中，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表把“長期投資”分為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩項(xiàng)，以減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。工會制度中，僅以一項(xiàng)“長期投資”反映，并且是以沒有減去長期投資減值準(zhǔn)備的余額反映。 3．固定資產(chǎn)中，增加了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈額”和“工程物資”項(xiàng)目，取消了“待處理固定資產(chǎn)凈損失”、“在建工程”反映的內(nèi)容不同。 由于新制度規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”，分別反映提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額和減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈額。 工程物資反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。 新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項(xiàng)目反映的是減去在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額。而工會制度下不計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面余額。 新制度取消待處理固定資產(chǎn)凈損失的原因同前。 4．“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映的內(nèi)容不同。 新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映的是減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額。而工會制度下不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面余額。 5．新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費(fèi)用”對應(yīng)工會制度下的“遞延資產(chǎn)”，但二者反映的內(nèi)容不同。 6．流動(dòng)負(fù)債中，有些項(xiàng)目的名稱發(fā)生變化，但反映的內(nèi)容沒有變化。如工會制度下的“未付利潤”、“未交稅金”在新制度下變成了“應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅金”，但反映的內(nèi)容一樣。新增了“預(yù)計(jì)負(fù)債”。 7．長期負(fù)債中，新制度把工會制度的“其他長期負(fù)債”下的“專項(xiàng)應(yīng)付款”單列出來。 8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實(shí)收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。 這一變化主要體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，使資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加真實(shí)完整。 案例說明： [例1]假設(shè)A公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表為： 　會企01表 資產(chǎn)負(fù)債表 　編制單位：A公司 2001年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 期末數(shù) 負(fù)債與所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 期末數(shù) 流動(dòng)資金： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 65488568 短期借款 64770000 短期投資 應(yīng)付票據(jù) 93507050 應(yīng)收票據(jù) 8163660 應(yīng)付帳款 29466853 應(yīng)收股利 預(yù)收帳款 2178348 應(yīng)收利息 應(yīng)付工資 2019583 應(yīng)收賬款 923016 應(yīng)付福利費(fèi) 1533533 其他應(yīng)收款 51589651 應(yīng)付股利 1840023 預(yù)付帳款 10994173 應(yīng)交稅金 1906141 應(yīng)收補(bǔ)貼款 其他應(yīng)交款 137562 存貨 92663697 其他應(yīng)付款 6672705 待攤費(fèi)用 190679 預(yù)提費(fèi)用 450116 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 20000000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 230013444 其他流動(dòng)負(fù)債 長期投資： 長期股權(quán)投資 163108666 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 224481914 長期債權(quán)投資 31790000 長期負(fù)債： 長期投資合計(jì) 194898666 長期借款 20000000 固定資產(chǎn)： 應(yīng)付債券 固定資產(chǎn)原價(jià) 129786885 長期應(yīng)付款 198588 減：累計(jì)折舊 28669132 專項(xiàng)應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值 101117753 其他長期負(fù)債 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期負(fù)債合計(jì) 20198588 固定資產(chǎn)凈額 101117753 遞延稅項(xiàng)： 工程物資 遞延稅款貸項(xiàng) 在建工程 879966 負(fù)債合計(jì) 244680502 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)合計(jì) 101997719 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 實(shí)收資本（或股本） 86503313 無形資產(chǎn) 9619329 減：已歸還投資 長期待攤費(fèi)用 3172458 實(shí)收資本（或股本）凈額 86503313 其他長期資產(chǎn) 資本公積 132426595 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì) 12791787 盈余公積 33608332 其中：法定公益金 5241840 遞延稅項(xiàng) 未分配利潤 42482874 遞延稅款借項(xiàng) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 295021114 資產(chǎn)總計(jì) 539701616 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì) 539701616 二、利潤表 （一）新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．新制度取消了“折扣與折讓”、“主營業(yè)務(wù)收入凈額”兩項(xiàng)。 由于新制度中主營業(yè)務(wù)收入是按扣除折扣與折讓后的凈額反映，因此，取消“折扣與折讓”項(xiàng)目．同時(shí)也敢消了“主營業(yè)務(wù)收人凈額”項(xiàng)目。 2．新制度取消了“存貨跌價(jià)損失”項(xiàng)目，所發(fā)生的存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”。 3．新制度在補(bǔ)充資料中，增加了“會計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤總額”、“債務(wù)重組損失”兩項(xiàng)。 （二）新制度與工會制度比較 新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．報(bào)表名稱改變。新制度把反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的報(bào)表叫“利潤表”，工會制度叫“損益表”。 2．由于新制度是統(tǒng)一會計(jì)制度，故在名稱上由“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“主營業(yè)務(wù)利潤”取代了工會制度的“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加“、“產(chǎn)品銷售利潤”。 3．新制度以營業(yè)費(fèi)用取代產(chǎn)品銷售費(fèi)用，作為期間費(fèi)用在營業(yè)利潤前扣除，而不是在主營業(yè)務(wù)利潤前扣除。 4．新制度取消了“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目，新制度中以前年度損益調(diào)整的余額轉(zhuǎn)入利潤分配。 5．補(bǔ)充資料作為對主表內(nèi)容的補(bǔ)充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補(bǔ)充資料應(yīng)披露的項(xiàng)目，工會制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。 這一變化使得利潤表涵蓋面更廣，通過補(bǔ)充資料更全面揭示了企業(yè)經(jīng)營成果的形成情況。 案例說明： [例2] 假設(shè)B股份有限公司根據(jù)有關(guān)資料編制2001年度有關(guān)資料的利潤表和補(bǔ)充資料為： 表16-2 利潤表 會企02表 編制單位：B股份有限公司 2001年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年累計(jì)數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 306475678 減：主營業(yè)務(wù)成本 4 269171868 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5 1175792 二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列） 10 36128018 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列） 11 3723388 減：營業(yè)費(fèi)用 14 17840244 管理費(fèi)用 15 23480149 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 1604249 三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 18 -3073236 加：投資收益（損失以“-”號填列） 19 30517173 補(bǔ)貼收入 22 營業(yè)外收入 23 2799974 減：營業(yè)外支出 25 103842 四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 27 30140069 減：所得稅 28 1901980 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 30 28238089 補(bǔ)充資料： 項(xiàng)目 本年累計(jì)數(shù) 上年實(shí)際數(shù) 1．出售、處置部門或被投資單位所得權(quán)益 278185 142102 2．自然災(zāi)害發(fā)生的損失 10312 15322 3．會計(jì)政策變更增加（或減少）利潤總額 981104 281114 4．會計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤總額 40561 10281 5．債務(wù)重組損失 151624 151624 6．其他 101 0 三、現(xiàn)金流量表 （一）新制度與股會、工會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．新制度以“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，取代原“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”和“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”。 2．“收到的租金”和“經(jīng)營租賃所支付的租金”項(xiàng)目在股會、工會制度中單獨(dú)列示；新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況 現(xiàn)金價(jià)值大小決定單獨(dú)列示，還是列示在“收到（或支付的）的其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 3．以“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”取代“支付的增值稅款”、“支付所得稅款”和“支付的除增值稅，所得稅以外的其他稅費(fèi)”。 4．在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目取代“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩項(xiàng)。 5．以“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目取代“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩項(xiàng)。 6．在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目取代“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩項(xiàng)。 7．以“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目取 代“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”三項(xiàng)。 8．“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示，在新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價(jià)值大小決定是單獨(dú)列示，還是列示在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 9．補(bǔ)充資料項(xiàng)目變動(dòng)說明 （]）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個(gè)項(xiàng)目改為“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，該項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的包括壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，根據(jù)“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個(gè)項(xiàng)目是“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”。 （2）“長期待攤費(fèi)用攤銷”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個(gè)項(xiàng)目改為“長期待攤費(fèi)用攤銷”，分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的長期待攤費(fèi)用。 這個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量中，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個(gè)項(xiàng)目是“待攤費(fèi)用攤銷”。 （3）“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”和“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目。新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的項(xiàng)目中增加了“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”和“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”這兩個(gè)項(xiàng)目?！按龜傎M(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用“項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號填列；“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號填列。 （4）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。在新制度下，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目主要包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目、“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）中，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)包括“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”、“以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資”和“以存貨償還債務(wù)”四項(xiàng)。 上述變化大大簡化了現(xiàn)金流量表，更便于操作和運(yùn)用。 案例說明： [例3] C公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年度的現(xiàn)金流量表為： 表16-3 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位：C公司 2001年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 金 額 一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 1342500 收到的稅費(fèi)返還 3 25000 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 25000 現(xiàn)金流入小計(jì) 9 1392500 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 392266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 300000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13 99089 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 70000 現(xiàn)金流出小計(jì) 20 961355 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 431145 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22 16500 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 30000 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 25 300300 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計(jì) 29 346800 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 50000 投資所支付的現(xiàn)金 31 0 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 0 現(xiàn)金流出小計(jì) 36 45100 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 -104200 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 30000 借款所收到的現(xiàn)金 40 400000 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 43 70000 現(xiàn)金流入小計(jì) 44 410000 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 1250000 分配優(yōu)先股利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 12500 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 52 100000 現(xiàn)金流出小計(jì) 53 1262500 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54 -862500 四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 55 0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 56 -585555 補(bǔ)充資料： 項(xiàng) 目 行次 金額 1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量： 凈利潤 57 237991 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 900 固定資產(chǎn)折舊 59 100000 無形資產(chǎn)攤銷 60 60000 長期待攤費(fèi)用攤銷 61 100000 待攤費(fèi)用減少（減：增加） 64 0 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） 65 0 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 66 -50000 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 67 19700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 21500 投資損失（減：收益） 69 -31500 遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 70 存貨的減少（減：增加） 71 5300 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 72 -100000 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 73 17344 其他 74 0 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 75 381145 2．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 0 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 0 融資租入固定資產(chǎn) 78 0 3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額 79 820745 減：現(xiàn)金的期初余額 80 1406300 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 0 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83 -585555 四、資產(chǎn)負(fù)債表附表 會計(jì)報(bào)表附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表，是對主表資料的補(bǔ)充或細(xì)化。資產(chǎn)負(fù)債表的附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。 （一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表是反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)情況的報(bào)表，它是新制度新增的一張附表。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表的各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等項(xiàng)目的記錄分析填列。 報(bào)表的“年初余額”即上年度的“年末余額”。“本年增加數(shù)”根據(jù)各個(gè)減值準(zhǔn)備類會計(jì)科目的貸方發(fā)生額填列。“本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”根據(jù)各個(gè)減值準(zhǔn)備類會計(jì)科目的借方發(fā)生額填列。 這樣，最終在該表中反映了如下等量關(guān)系： 各項(xiàng)目的年末余額=年初余額+本年增加數(shù)—本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 案例說明： [例4] 假設(shè)D股份公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表為： 表16-4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 會企01表附表 編制單位：D公司 2001年度 單位：元 項(xiàng)目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 一、壞賬準(zhǔn)備合計(jì) 1000 3842 0 4842 其中：應(yīng)收賬款 800 2200 0 3000 其他應(yīng)收款 200 1642 0 1842 二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì) 1300 2080 80 3300 其中：股票投資 800 1080 80 1800 債券投資 500 1000 0 1500 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì) 14800 50100 100 64800 其中：庫存商品 10000 30000 0 40000 原材料 4800 20100 100 24800 四、長期投資減值準(zhǔn)備合計(jì) 8400 63000 3000 68400 其中：長期股權(quán)投資 2000 41000 1000 42000 長期債權(quán)投資 6400 22000 2000 26400 五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì) 390000 70000 0 460000 其中：房屋、建筑物 160000 40000 0 200000 機(jī)器設(shè)備 230000 30000 0 260000 六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 28000 10600 0 38600 其中：專利權(quán) 20000 8600 0 28600 商標(biāo)權(quán) 8000 2000 0 10000 七、在建工程減值準(zhǔn)備 200000 19000 0 219000 八、委托貸款減值準(zhǔn)備 0 0 0 0 （二）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表 新制度與股會制度比較： 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）資本公積發(fā)生了變化。新制度資本公積由資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積七項(xiàng)構(gòu)成。股會制度由股本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、投資準(zhǔn)備五項(xiàng)構(gòu)成。 （2）新制度在法定和任意盈余公積金中，增加了儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金兩項(xiàng)。 案例說明： [例5]假設(shè)E股份公司2001年所有者權(quán)益增減變表為： 表16-5 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表 會企01表附表2 編制單位：F公司 2001年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年數(shù) 上年數(shù) 一、實(shí)收資本（或股本） 1 1000000 年初余額 2 6000000 本年增加數(shù) 3 3000000 其中：資本公積轉(zhuǎn)入 4 2000000 盈余公積轉(zhuǎn)入 5 1000000 新增資本（或股本） 6 本年減少數(shù) 10 年末余額 15 7000000 二、資本公積： 年初余額 16 243200 本年增加數(shù) 17 1000000 其中：資本（或股本溢價(jià)） 18 600000 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 19 100000 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 20 股權(quán)投資準(zhǔn)備 21 250000 撥款轉(zhuǎn)入 22 50000 外幣資本折算差額 23 其他資本公積 30 本年減少數(shù) 40 其中：轉(zhuǎn)增資本（或股本） 41 年末余額 45 1243200 三、法定和任意盈余公積： 年初余額 46 本年增加數(shù) 47 1610469 其中：從凈利潤中提取數(shù) 48 1610469 其中：法定盈余公積 49 422623 任意盈余公積 50 738621 儲備基金 51 311204 企業(yè)發(fā)展基金 52 138021 法定公益轉(zhuǎn)入數(shù) 53 本年減少數(shù) 54 622831 其中：彌補(bǔ)虧損 55 321612 轉(zhuǎn)增資本（或股本） 56 分派現(xiàn)金股利或利潤 57 138031 分派股票權(quán)利 58 163188 年末余額 62 987638 其中：法定盈余公積 63 422623 儲備基金 64 311204 企業(yè)發(fā)展基金 65 138021 四、法定公益金： 年初余額 66 49704 本年增加數(shù) 67 200000 其中：從凈利潤中提取款 67 本年減少數(shù) 70 50206 其中：集體福利支出 71 49704 年末余額 75 199498 五、未分配利潤： 年初未分配利潤 76 746200 本年凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 77 1000000 本年利潤分配 78 年末分配利潤（未彌補(bǔ)虧損以“-”號填列） 80 1746200 （三）應(yīng)交增值稅明細(xì)表 應(yīng)交增值稅明細(xì)表是反映企業(yè)應(yīng)交增值稅詳細(xì)情況的報(bào)表。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實(shí)行抵扣稅制和價(jià)外計(jì)征的辦法。相應(yīng)地，在會計(jì)核算上，企業(yè)（一般納稅人）也需要設(shè)立“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目明細(xì)科目，核算企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、未交增值稅等方面的內(nèi)容。 案例說明： [例6] 假設(shè)F企業(yè)2001年度應(yīng)交增值稅明細(xì)表為： 表16-6 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 會企01表附表3 編制單位：XYZ公司 2001年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、應(yīng)交增值稅： 1．年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列） 1 2．銷項(xiàng)稅額 2 出口退稅 3 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4 轉(zhuǎn)出多交增值稅 5 6 7 3．進(jìn)項(xiàng)稅額 8 已交稅金 9 減免稅款 10 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 11 轉(zhuǎn)出未交增值稅 12 13 14 4．期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列） 15 二、未交增值稅 1．年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列） 16 2．本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列） 17 3．本期已交數(shù) 18 4．期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列） 20 五、利潤表附表 利潤表的附表包括利潤分配表和分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），它們是利潤表所列資料的延伸和細(xì)化。 （一）利潤分配表 1．新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）以其他轉(zhuǎn)入取代盈余公積，新制度中其他轉(zhuǎn)入包括盈余公積、資本公積等彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入。 （2）增加了提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、企業(yè)歸還投資四項(xiàng)。 由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會計(jì)制度，包括外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤分配項(xiàng)目內(nèi)容。 2．新制度與工會制度比較 新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）新制度取消了“加：盈余公積補(bǔ)虧項(xiàng)”，增加了“其他轉(zhuǎn)入項(xiàng)”，反映了盈余公積補(bǔ)虧。 （2）新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應(yīng)外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤分配中的“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”四項(xiàng)。 （3）新制度為了適應(yīng)股份有限公司的需要，增加了向股東分配利潤的項(xiàng)目，增加了“減：應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“支付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”四項(xiàng)。 案例說明： [例7] 某企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤62842800元，期初有累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損（可以稅前彌補(bǔ)）4809800元。該企業(yè)的法定盈余公積和公益金的提取比例均為10％。企業(yè)按可供分配利潤的20％向投資者分配利潤，并提取15％的任意盈余公積。 表16－7 利潤分配表 會企02表附表1 編制單位G公司 2001年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年實(shí)際 上年實(shí)際 一、凈利潤 1 62842800 加：年初未分配利潤 2 -4809800 其他轉(zhuǎn)入 4 二、可供分配的利潤 8 58033000 減：提取法定盈余公積 9 5803300 提取法定公益金 10 5803300 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 11 提取儲備基金 12 提取企業(yè)發(fā)展基金 13 利潤歸還投資 14 三、可供投資者分配的利潤 16 46426400 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 17 提取任意盈余公積 18 8704950 應(yīng)付普通股利 19 11606600 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 20 四、未分配利潤 25 26114850 （二）分部報(bào)表 1．新制度與股會制度比較 新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）股會制度只有分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表一張表，新制度有地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部兩張報(bào)表。 （2）報(bào)表的內(nèi)容和格式也有較大變化。 2．新制度分部報(bào)表介紹 分部報(bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額等情況的報(bào)表。分部報(bào)表又分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部報(bào)表兩類。 分部報(bào)表“項(xiàng)目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或—組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所提倡的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。 如果兩個(gè)或多個(gè)本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而做出調(diào)整的，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明，并且提供調(diào)整后的比較分部報(bào)表。 分部報(bào)表的“抵消”欄。反映各分部間銷售所應(yīng)抵消的收人、成本等。 滿足下列三個(gè)條件之一的．應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制的范圍： 1．分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的10%或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，下同）； 2．分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損的10％或以上； 3．分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上。 如果按上述條件納入分部報(bào)表范圍的各個(gè)分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75％的，應(yīng)將更多的分部納入分部報(bào)表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75％及以上。 納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％以上的，則不需編制分部報(bào)表。 如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。 分部報(bào)表所稱的“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指各業(yè)務(wù)分部對整個(gè)企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本；“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個(gè)業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本等。 對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進(jìn)行分配。 企業(yè)對于成本的分配，也可以根據(jù)其具體情況，采用合理的方法在各分部間進(jìn)行分配。 分部資產(chǎn)總額，是指分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額；分部負(fù)債總額，是指分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。 如母公司的會計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)表只需在合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。分布報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式如表16-8和表16-9所示。 這里的“分部”是指公司的不同行業(yè)和公司經(jīng)營的不同地區(qū)的劃分。公司對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告通常情況下按匯總后的數(shù)字提供，這種不分行業(yè)和地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告很難分析利潤增減的原因、財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的原因等。一個(gè)公司，特別是一個(gè)集團(tuán)公司，所屬各個(gè)行業(yè)和地區(qū)分部的利潤率、未來發(fā)展前景和投資風(fēng)險(xiǎn)可能存在很大差別，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需要有分部資料來評價(jià)一個(gè)實(shí)行多種經(jīng)營的公司的前途和風(fēng)險(xiǎn)，而這種前途性風(fēng)險(xiǎn)是無法用匯總資料來確定的。按分布部提供會計(jì)信息的目的，是對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的公司的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個(gè)公司做出更準(zhǔn)確的判斷。在編報(bào)分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表時(shí)，需要明確以下幾個(gè)問題： （1）分部的劃分，首先按照行業(yè)劃分，在行業(yè)劃分的基礎(chǔ)上再按地區(qū)劃分。行業(yè)的劃分可依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)；工業(yè)中還可作進(jìn)一步分類， 如化工、紡織、機(jī)電、電子等；商業(yè)的進(jìn)一步分類，可分為批發(fā)、 零售等；旅游業(yè)的進(jìn)一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。公司對于行業(yè)的分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：第一，這些產(chǎn)品和活 動(dòng)的獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前途有何異同；第二，營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的相對重要性；第三，行業(yè)的特殊性，如銀行和保險(xiǎn)比較特殊，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸類。如何按分部提供資料并不意味著這些分部是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體（營業(yè)單位）。 表16-8 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部） 會企02表附表2 編制單位 ——年度 單位：元 項(xiàng)目 業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù) …… 其他 業(yè)務(wù) 抵 消 未分配 項(xiàng)目 合計(jì) 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 一、營業(yè)收入合計(jì) 其中：對外營業(yè)收入 分部間營業(yè)收入 二、銷售成本合計(jì) 其中：對外銷售成本 分部間銷售成本 三、期間費(fèi)用合計(jì) 四、營業(yè)利潤合計(jì) 五、資產(chǎn)總額 負(fù)債總額 表16—9 分部報(bào)表（地區(qū)分部） 會企02表附表3 編制單位： ——年度 單位：元 項(xiàng)目 地區(qū) 地區(qū) 地區(qū) …… 其他 地區(qū) 抵消 未分配利潤 合計(jì) 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 本年 上年 一、營業(yè)收入合計(jì) 其中：對外營業(yè)收入 分部間營業(yè)收入 二、銷售成本合計(jì) 其中：對外銷售成本 分部間銷售成本 三、期間費(fèi)用合計(jì) 四、營業(yè)利潤合計(jì) 五、資產(chǎn)總額 六、負(fù)債總額 （2）地區(qū)的劃分，可以按省、自治區(qū)、直轄市劃分，有國外子、分公司的，應(yīng)按國家劃分。 （3）在編制報(bào)表時(shí)，如果母公司的會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào) 表一并提供的，本報(bào)表只需在合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制；如果單獨(dú)提供子公司會計(jì)報(bào)表的，提供的子公司會計(jì)報(bào)表應(yīng)包括反映子公司分部情況的資料。 （4）在編制本表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則，對于重要的分部資料應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映；對于非重要的分部資料可以合并反映。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額的10％及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關(guān)因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的發(fā)展趨勢等。 （5）報(bào)表上各欄次所反映的內(nèi)容，與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編報(bào)口徑相同。 （6）在會計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)說明：第一，分部基礎(chǔ)以及變動(dòng)情況；第二，提供的分部資料所采用的會計(jì)政策及其變更；第三，來自其他分部的收入、利潤、資產(chǎn)、現(xiàn)金流量；第四，分部之間定價(jià)的基礎(chǔ)；第五，如果分部提供的資料與總資料之間有差額的，應(yīng)說明差異的原因。 第三節(jié) 會計(jì)報(bào)表附注比較 會計(jì)報(bào)表附注主要內(nèi)容變化比較如下： 新制度 股會制度 工會制度 不符合會計(jì)核算前提的說明； 重要會計(jì)政策和會計(jì)估算的說明； 重要會計(jì)政策和會計(jì)故居變更的說明，以及重大會計(jì)差錯(cuò)更正的說明； 會計(jì)或有事項(xiàng)的說明； 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； 企業(yè)合并、分立的說明； 會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明； 當(dāng)期確認(rèn)收入的說明； 所得稅的會計(jì)處理方法； 合并會計(jì)報(bào)表的說明； 有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。 不符合基本會計(jì)假設(shè)的說明； 會計(jì)政策的說明； 會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)變更的說明； 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的披露（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定的原則和方法披露） 或有承諾事項(xiàng)的說明； 期后事項(xiàng)的說明； 資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交稅金、遞延稅款等重要項(xiàng)目的說明； 盈虧情況及利潤分配情況； 資金周轉(zhuǎn)情況； 其他重大事項(xiàng)的說明。 所采用的會計(jì)處理方法； 會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響； 非正常性項(xiàng)目的說明； 會計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要事項(xiàng)的明晰資料； 其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。 新制度與股會制度相比，附注內(nèi)容增加了企業(yè)合并和分立的說明、當(dāng)期確認(rèn)收入的說明、所得稅的會計(jì)處理方法、合并會計(jì)報(bào)表的說明四項(xiàng)。新制度與工會制度相比，內(nèi)容大大細(xì)化和詳細(xì)。 總之，新制度為了適應(yīng)更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況的需要，為了彌補(bǔ)會計(jì)報(bào)表本身的缺陷，防止企業(yè)操縱利潤，也為了便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，就會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目對會計(jì)報(bào)表附注作了十分詳細(xì)的規(guī)定，具體內(nèi)容有： 企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 一、不符合會計(jì)核算前提的說明 會計(jì)核算前提包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、分期核算和貨幣計(jì)量，如果會計(jì)報(bào)表不符合這些前提中的任何一個(gè)，都應(yīng)該加以說明。 二、重要政策和會計(jì)估計(jì)的說明 會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法；會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 企業(yè)通常需要在會計(jì)報(bào)表中加以說明的會計(jì)政策包括：（1）合并政策；（2）外幣折算；（3）收入的確認(rèn)；（4）所得稅的核算；（5）存貨的計(jì)價(jià)；（6）長期投資的核算；（7）壞賬損失的核算；（8）借款費(fèi)用的處理；（9）其他。 企業(yè)需要進(jìn)行的重要會計(jì)估計(jì)包括：（1）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（2）壞賬；（3）存貨貶值損失；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（5）遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲冢唬?）或有損失；（7）收入確認(rèn)中的相關(guān)估計(jì)等。 企業(yè)應(yīng)該在會計(jì)報(bào)人附注中對重要的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行說明。 三、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會計(jì)差錯(cuò)更正的說明 主要包括以下事項(xiàng)： 1．會汁政策變更的內(nèi)容和理由； 2．會計(jì)政策變更的影響數(shù)； 3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由； 4．會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 5．會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 6．會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； 7．重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容； 8．重大會計(jì)差錯(cuò)的更正金額。 四、或有事項(xiàng)的說明 1．或有負(fù)債的類型及其影響，包括： （1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； （2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；