《郵電通信企業(yè)會計制度.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《郵電通信企業(yè)會計制度.doc（74頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 郵電通信企業(yè)會計制度 1993年3月20日財政部（93）財會字第13號文發(fā)布* *此文如下： 郵電部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了規(guī)范和加強(qiáng)郵電通信企業(yè)會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，制定了《郵電通信企業(yè)會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請布置所有郵電通信企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。 目錄 一、總說明 二、會計科目 （一）會計科目表 （二）會計科目使用說明 三、會計報表 （一）會計報表種類和格式 （二）會計報表編制說 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、總說明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會計核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有郵電通信企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。 各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 （四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；季度會計報表應(yīng)于季度終了后35天內(nèi)報現(xiàn)。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、季度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予以合并，但應(yīng)當(dāng)將其會計報表一并報送。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財務(wù)成果。其他通信企業(yè)仍使用“利潤”概念反映企業(yè)的財務(wù)成果。 農(nóng)村電信企業(yè)可以增加或減少有關(guān)明細(xì)科目，如：在“通信業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“農(nóng)活收入”明細(xì)科目。 （六）本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 （七）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 （一）會計科目表 順序號 編號 名稱 頁數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 101 102 109 111 112 113 114 116 117 119 121 122 123 129 131 133 134 136 139 151 152 161 165 166 169 171 181 184 191 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 壞帳準(zhǔn)備 營業(yè)款結(jié)算 備用金 其他應(yīng)收款 在途材料 材料采購 庫存材料 低值易耗品 材料成本差異 委托加工材料 附屬生產(chǎn) 集郵商品 待攤費(fèi)用 長期投資 撥付所屬資金 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 在建工程 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 特準(zhǔn)儲備物資 待處理財產(chǎn)損溢 6 7 9 11 11 12 13 14 14 15 15 16 19 20 21 22 23 24 25 26 28 28 34 34 35 37 38 38 39 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 201 202 203 204 209 211 214 221 223 224 225 229 231 241 251 261 271 二、負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤 應(yīng)交上級收支差額 所屬上交收支差額 其他應(yīng)交款 預(yù)提費(fèi)用 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 特準(zhǔn)儲備基金 40 41 41 42 43 44 45 46 47 47 48 49 49 50 50 52 52 47 48 49 50 51 52 301 311 313 319 321 322 三、所有者權(quán)益類 實收資本 資本公積 盈余公積 上級撥入資金 收支差額 收支差額分配 53 53 55 55 55 56 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 501 502 503 504 511 512 521 522 531 541 542 四、損益類 通信業(yè)務(wù)收入 共同費(fèi)用 通信業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 58 65 66 69 70 71 72 72 73 73 74 注：有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)第103號“外匯價差”科目。 (二)會計科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序，逐筆登記。 每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及貨幣種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照月末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。買人外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目(外幣戶)，同時按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目(外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)因通信業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 三、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第111號科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時問不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購人股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的勝利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收取的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，核實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算應(yīng)收記賬用戶的郵電欠費(fèi)(報話欠費(fèi)、機(jī)要通信欠費(fèi)和郵資總付欠費(fèi))以及與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的其他應(yīng)收賬款。 二、本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．用戶欠費(fèi)； 2．其他。 “用戶欠費(fèi)”二級科目按營業(yè)部門和分支機(jī)構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算， ”其他”二級科目可以按照款項的性質(zhì)(如國際回信券等)和結(jié)算對象(單位、個人)等進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生的用戶欠費(fèi)借記本科目(用戶欠費(fèi))，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”科目；收回的欠費(fèi)，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記本科目(用戶欠費(fèi))。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收因際回信券等應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收、暫付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第114號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第116號科目 營業(yè)款結(jié)算 一、本科目核算企業(yè)營業(yè)部門(人員)、郵電分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交和已交的營業(yè)收入款、市話初裝費(fèi)等。 二、本科目可按營業(yè)部門和分支機(jī)構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。 三、收到營業(yè)部門和分支機(jī)構(gòu)交款時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記本科目。 根據(jù)營業(yè)報告單或收入?yún)R總表的收方轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)收賬款一用戶欠費(fèi)”、“預(yù)收賬款一用戶預(yù)存款”、“其他業(yè)務(wù)收入一出售品收入”、“資本公積市話初裝費(fèi)”等科目。根據(jù)營業(yè)報告單或收入?yún)R總表的付方轉(zhuǎn)賬時，借記“通信業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款一用戶欠費(fèi)”、“預(yù)收賬款一用戶預(yù)存款”、“應(yīng)收賬款， (交繳外匯券、國際回信券)等科目，貸記本科目。 四、營業(yè)部門(人員)、分支機(jī)構(gòu)收入的外匯券，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓或套換，要如實交賬，營業(yè)報告單上應(yīng)單獨(dú)反映。 第117號科目 備 用 金 一、本科目核算企業(yè)撥付供應(yīng)、總務(wù)人員和分支機(jī)構(gòu)備作零星開支，以及營業(yè)部門找零用的小額款項。 二、財會部門(人員)在撥付備用金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，按照報銷數(shù)補(bǔ)足定額時，借記“有關(guān)科目”，貸記“現(xiàn)金”科目，不通過本科目核算。 三、本科目應(yīng)按使用備用金單位和個人設(shè)置明細(xì)賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括應(yīng)收調(diào)度款，應(yīng)收的各種賠款、罰款以及應(yīng)向職工收回的各種墊付款項等。 二、本科目設(shè)置以下兩個二級科目： 1．應(yīng)收調(diào)度款； 2．其他。 “應(yīng)收調(diào)度款”二級科目設(shè)置“定額款”和“超定額款”兩個明細(xì)科目?！捌渌倍壙颇靠梢园凑湛铐椀男再|(zhì)(如暫付購料款、應(yīng)收售料款、借支旅費(fèi)等)和結(jié)算對象(單位、個人)等進(jìn)行分戶核算。 三、企業(yè)按規(guī)定上繳調(diào)度款時，借記本科目(應(yīng)收調(diào)度款一定額款)，超過規(guī)定數(shù)額上交調(diào)度款時，借記本科目(應(yīng)收調(diào)度款一超定額款)，貸記“銀行存款”科目。收回調(diào)度款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 資金調(diào)度中心撥給企業(yè)調(diào)度款和收回調(diào)度款時，也通過本科目(應(yīng)收調(diào)度款)核算。 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 第121號科目 在途材料 一、．本科目核算企業(yè)購入尚未抵達(dá)(或尚未驗收入庫)的各種材料的實際成本。采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)不使用本科目。 購人的自建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等，應(yīng)直接在“在建工程一工程物資”科目核算，不在本科目核算。 二、購入材料的實際成本一般包括下列各項： 1．買價(進(jìn)貨原價)、中轉(zhuǎn)倉庫的業(yè)務(wù)加成費(fèi)； 2．運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費(fèi)用)； 3．運(yùn)輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和合理的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值)； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金，如進(jìn)口材料應(yīng)支付的關(guān)稅、產(chǎn)品稅、增值稅等； 6．企業(yè)自籌外匯購入材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 以上第1、5、6項應(yīng)直接計入各種材料的實際成本，其他各項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的實際成本。 三、企業(yè)購入的材料在支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)，或開出、承兌的商業(yè)匯票時材料尚未驗收入庫的，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，等材料到達(dá)驗收入庫后，再借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 四、本科目的月末余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 第122號科目 材料采購 一、本科目核算采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)購人各種材料的實際成本。 二、購人材料的實際成本內(nèi)容一般包括下列各項： 1．買價(進(jìn)貨原價)、中轉(zhuǎn)倉庫的業(yè)務(wù)加成費(fèi)； 2．運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費(fèi)用)； 3．運(yùn)輸途中的合理損耗； 4．入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值)； 5．按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金； 6．企業(yè)自籌外匯購人材料應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。 以上第1、5、6項應(yīng)直接計入各種材料的實際成本，其他各項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的實際成本。 三、本科目的使用方法如下： 1．企業(yè)收到發(fā)票賬單支付材料價款和運(yùn)雜費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購人材料，開出、承兌的商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2．已經(jīng)驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單的材料，可暫不作會“計分錄。待收到發(fā)票賬單后，再借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。對于月終尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)按成本暫估入賬，借記“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字沖回，或于收到發(fā)票賬單時逐筆沖回。 3．根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后，再根據(jù)查核無誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。補(bǔ)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 4．由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購的材料運(yùn)回企業(yè)，應(yīng)計算購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用，借記本科目，貸記“通信業(yè)務(wù)成本”等科目。 5．購入材料在運(yùn)輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時處理。合理的途耗應(yīng)計入材料采購成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人員負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于遭受自“然災(zāi)害造成的凈損失，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 6．對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按采購成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 7．月終時，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)收到發(fā)票賬單的收料憑證的計劃成本，借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目；并將計劃成本與其相應(yīng)的實際采購成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 四、本科目的月末余額、即為已經(jīng)收到發(fā)票賬單但材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 第123號科目 庫存材料 一、本科目核算企業(yè)在庫的各種材料、零配件、潤料、燃料、業(yè)務(wù)用品等的計劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品、特準(zhǔn)儲備材料、工程物資分別在“低值易耗品”、 “特準(zhǔn)儲備物資”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)(領(lǐng))料憑證逐筆登記。 三、采用實際成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應(yīng)按照實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“在途材料”等科目。發(fā)出稠料的實際成本，可以采取先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動平均、后進(jìn)先出等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。發(fā)出的材料核實際成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 四、采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料，應(yīng)按計劃成本借記本科目，貸記“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，并將有關(guān)的材料成本差異自“材料采購”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。倉庫發(fā)出的材料，應(yīng)按計劃成本借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目，貸記本科目，并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愖浴安牧铣杀静町悺翱颇哭D(zhuǎn)入“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“附屬生產(chǎn)”等科目。 五、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實處理。盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；盤虧或毀損的材料，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的材料還須分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，應(yīng)自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目的月末余額反映月末庫存材料的實際成本或計劃成本。 第129號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的實際成本或計劃成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、儀表、管理用具、玻璃器皿等。 二、低值易耗品按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 三、外購、自制或委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點(diǎn)，應(yīng)比照“庫存材料”科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。 四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業(yè)務(wù)成本”、 “共同費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“共同費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記人有關(guān)成本費(fèi)用科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理，比照“庫存材料“科目的有關(guān)規(guī)定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、外購、自制和委托外單位加工完成的材料的成本差異應(yīng)分別自“材料采購”、“附屬生產(chǎn)”和“委托加工材料：等科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自庫存材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加的計劃成本數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計算，也可按上月差異率計算。計算差異率的方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。 當(dāng)月材料成本差異率；(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收人材料的計劃成本) 100％。 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計劃成本100％。 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “附屬生產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)按“庫存材料”、“低值易耗品”的類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目的月末借方余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 第133號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。 二、本科目應(yīng)按照加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。在明細(xì)賬中應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異以及發(fā)生的加工費(fèi)和外地運(yùn)雜費(fèi)，收回加工完成材料的實際成本或計劃成本和成本差異等資料。 三、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。按計劃成本進(jìn)行材料核算的，還應(yīng)同時將應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異借記本科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為委托外單位加工但尚未完成的材料實際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第134號科目 附屬生產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所屬不獨(dú)立核算的生產(chǎn)單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、代辦工程及其他作業(yè)，如代制、代修等所發(fā)生的各項支出。 二、本科目按產(chǎn)品名稱、工程項目或作業(yè)項目設(shè)立明細(xì)賬戶，并按材料、工資、費(fèi)用設(shè)置專欄進(jìn)行核算。 三、用于生產(chǎn)的材料、工資和費(fèi)用，凡能直接記入本科目的，借記本科目，貸記相關(guān)科目；不能直接記入本科目的，可由“共同費(fèi)用”等科目分?jǐn)傓D(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“共同費(fèi)用”等科目。 四、完工人庫的產(chǎn)品按實際成本或計劃成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務(wù)作業(yè)，按照本科目反映的實際支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款作其他業(yè)務(wù)收入處理。同時按應(yīng)交稅金，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 六、按規(guī)定預(yù)收委托人的款項記入“預(yù)收賬款”科目，完成代辦工程及作業(yè)應(yīng)結(jié)算的價款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業(yè)和在產(chǎn)品的價值。 第136號科目 集郵商品 一、本科目核算企業(yè)購進(jìn)經(jīng)銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 二、本科目設(shè)置兩個二級科目，其核算內(nèi)容如 下： 1．庫存集郵商品：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷售價格。 2．集郵商品進(jìn)銷差價：核算購進(jìn)經(jīng)銷的集郵商品的銷價與進(jìn)價的差額。 三、集郵商品采用銷價核算。 購入集郵商品，按銷價借記本科目(庫存集郵商品)，按進(jìn)價貸記“銀行存款”科目，按進(jìn)銷差價貸記本科目(集郵商品進(jìn)銷差價)。 售出集郵商品的價款，發(fā)生時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)款結(jié)算”科目；月終匯總轉(zhuǎn)列集郵收入，借記“營業(yè)款結(jié)算”科目，貸記“通信業(yè)務(wù)收入一郵政收入集郵收入”科目。同時，減少庫存集郵商品，將集郵商品進(jìn)價轉(zhuǎn)列郵政成本，借記“通信業(yè)務(wù)成本一郵政專業(yè)成本業(yè)務(wù)費(fèi)”科目，并將進(jìn)銷差價借記本科目(集郵商品進(jìn)銷差價)，按銷價貸記本科目(庫存集郵商品)。 四、集郵郵票經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行向上調(diào)價時，將新舊價差借記本科目 (庫存集郵商品)，貸記本科目(集郵商品進(jìn)銷差價)。向下調(diào)價時，作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，按出入庫憑證逐筆登記，并定期與庫存實物核對，保證賬實相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進(jìn)銷差價后的價值。 第139號科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各種費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 開辦費(fèi)、攤銷期限在一年以上的費(fèi)用應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“通信業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計利息。 三、企業(yè)進(jìn)行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)、貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目 (股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 采用成本法核算的企業(yè)，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 四、企業(yè)進(jìn)行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款” 科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶嶋H支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應(yīng)計利息)，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 五、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按投出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料等，按投出金額，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)向其他單位投資，借記本科目(其他投資)，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目，采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收回的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。 六、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 第152號科目 撥付所屬資金 一、本科目核算上級撥付給所屬企業(yè)的工程項目資金，上級收到所屬企業(yè)上繳折舊和工程余款也通過本科目核算。 二、上級將工程資金通過銀行撥付給所屬企業(yè)時，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收到所屬企業(yè)上交折舊或工程資金余款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按所屬企業(yè)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。并定期核對上交、下?lián)軘?shù)及余額，季末省內(nèi)匯總報表時，本科目的余額與所屬企業(yè)“上級撥人資金”余額相抵銷。 第161號科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)原價。 二、本科目設(shè)置以下七個二級科目： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)； 3．租出固定資產(chǎn)； 4．未使用固定資產(chǎn)； 5．不需用固定資產(chǎn)； 6．土地； 7．融資租入固定資產(chǎn)。 在生產(chǎn)用固定資產(chǎn)科目下設(shè)置十個明細(xì)科目。 三、各科目的核算內(nèi)容： 1．生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算通信生產(chǎn)經(jīng)營和管理用的各種固定資產(chǎn)。 (1)房屋及建筑物：包括為企業(yè)生產(chǎn)和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門用的房屋及建筑物等； (2)郵政機(jī)械設(shè)備：包括包件、機(jī)要通信、報刊發(fā)行使用的機(jī)械設(shè)備以及函件、匯兌和儲蓄共同使用的機(jī)械設(shè)備等； (3)長途電信機(jī)械設(shè)備：包括長途電話、電報、無線電機(jī)械設(shè)備，各項短波、微波及衛(wèi)星機(jī)械設(shè)備以及國際通信機(jī)械設(shè)備等； (4)市內(nèi)電話機(jī)械設(shè)備：包括各種市內(nèi)電話機(jī)械設(shè)備； (5)長途線路設(shè)備：包括長途線路、電纜和無線電遙控線路設(shè)備以及國際通信線路、電纜等； (6)市內(nèi)電話線路設(shè)備：包括市內(nèi)電話線路和電纜等； (7)電源設(shè)備：包括長途報話、市內(nèi)電話和郵政等方面使用的電源設(shè)備等； (8)郵政運(yùn)輸設(shè)備：包括郵政專用的各種運(yùn)輸設(shè)備； (9)電信運(yùn)輸設(shè)備：包括電信專用的各種運(yùn)輸設(shè)備?？砂撮L途電信和市內(nèi)電話運(yùn)輸設(shè)備分別登記。共同使用的運(yùn)輸設(shè)備登記在使用量較大的專業(yè)內(nèi)。 (10)其他：不屬于以上生產(chǎn)用和管理用的其他固定資產(chǎn)。 2．非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：本科目核算職工宿舍、招待所、食堂、幼兒園、俱樂部、浴室、理發(fā)室、學(xué)校、醫(yī)院、療養(yǎng)院及專設(shè)的科研試驗機(jī)構(gòu)等非生產(chǎn)單位使用的房屋、設(shè)備、車輛等各種固定資產(chǎn)。但是，其用房在生產(chǎn)、管理房屋整體內(nèi)不可分割的，仍包括在“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)一房屋及建筑物”科目內(nèi)。 3．租出固定資產(chǎn)：本科目核算按規(guī)定出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。企業(yè)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)所用的固定資產(chǎn)，不屬于租出固定資產(chǎn)，仍列生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。 4．未使用固定資產(chǎn)：本科目核算購建完成尚未投產(chǎn)使用、撥人尚待安裝、進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，調(diào)撥中的固定資產(chǎn)，以及批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)、大修理等原因而停止使用的固定資產(chǎn)和在生產(chǎn)單位內(nèi)備用、替換使用的機(jī)械設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。 5．不需用固定資產(chǎn)：本科目核算本企業(yè)生產(chǎn)不需要的各種固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)，要及時報請主管部門調(diào)配處理。 6．土地：本科目核算過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值人賬。 7．融資租入固定資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，待產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，再按使用情況轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用或非生產(chǎn)用等類固定資產(chǎn)核算。 四、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記人賬： 1．購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格記賬。 4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。 5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收人，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 6．接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類資產(chǎn)的市場價格記賬。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。 8．無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按調(diào)撥的固定資產(chǎn)賬面原價記賬。 9．企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在此以后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 10．已投產(chǎn)使用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬。待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 五、企業(yè)已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價； 2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 六、企業(yè)增加的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定入賬： 1．購人的不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 2．自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 4．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面原價，借記本科目，將已提折舊，貸記“累計折舊”科目，將固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)原值減已提累計折舊)，貸記“資本公積”科目。 5．企業(yè)通過融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)管理。租人固定資產(chǎn)時，將所需全部租賃費(fèi)借記“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。發(fā)生的安裝調(diào)試等費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時，借記本科目(融資租人固定資產(chǎn))，貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按合同規(guī)定特設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用或非生產(chǎn)用等類固定資產(chǎn)明細(xì)科目。 6．接受捐贈取得的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的原價，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，貸記“資本公積”科目。 7．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 七、企業(yè)減少的固定資產(chǎn)，按下列規(guī)定記賬： 1．企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 2．投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。 3．企業(yè)無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值借記“資本公積”科目，將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 4．企業(yè)通過捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)凈值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 5．盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 八、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”，按每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 九、臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 第165號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原價和月折舊率，按月計算提取折舊。月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價—(預(yù)計殘值—預(yù)計清理費(fèi)用)。 四、企業(yè)按月提取的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門，分別借記“通信業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 五、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 第166號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。 第169號科目 在建工程 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 企業(yè)購人為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)購人為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)自營工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)為在建工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目(工程)，貸記“共同費(fèi)用”等科目。 企業(yè)進(jìn)行工程所發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”、“長期借款”科目。企