《中級(jí)會(huì)計(jì)講義》word版.doc
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第十四章 收 入 考情分析： 2009年綜合題涉及本章考點(diǎn)；2008年綜合題15分；2007年客觀題1分。收入和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、日后事項(xiàng)等內(nèi)容都可以結(jié)合考查。 本章共講四節(jié)內(nèi)容： 第一節(jié) 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和和計(jì)量 其中，前三節(jié)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所規(guī)范的內(nèi)容；第四節(jié)屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》所規(guī)范的內(nèi)容。前三節(jié)內(nèi)容適宜出綜合題；第四節(jié)內(nèi)容適宜出計(jì)算分析題。 第一節(jié) 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能加以確認(rèn)： ?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ?。?）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ?。?）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 注意：分別學(xué)習(xí)和理解： ?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移——經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)層面 商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移——法律形式層面 通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí)，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實(shí)物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。 將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的交付和主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸納如下： 所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系 情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷(xiāo)售方式。 情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷(xiāo)售商品。 情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，需分情況。 情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無(wú)法判斷退貨可能性的商品銷(xiāo)售；銷(xiāo)售商品需安裝且安裝屬于銷(xiāo)售合同重要組成部分，等等。 ?。ǘ┢髽I(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷(xiāo)售后甲公司仍對(duì)該商品具有實(shí)質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認(rèn)收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問(wèn)題。 又如，一開(kāi)發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷(xiāo)售完畢之后，開(kāi)發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷(xiāo)售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開(kāi)發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。 ?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，商品銷(xiāo)售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷(xiāo)售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 ?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。 ?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷(xiāo)售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。 如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無(wú)法合理估計(jì)。這種情況下，A企業(yè)不能確認(rèn)收入。 上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。 二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量： （一）托收承付方式銷(xiāo)售商品 是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。 確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。 【例題】甲公司在209年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào)184140101：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』（1）209年7月12日，甲公司發(fā)出商品 借：發(fā)出商品——商品 120 000 貸：庫(kù)存商品——商品 120 000 注：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項(xiàng)目，所以這筆分錄不影響存貨成本。 同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款——乙公司 34 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 ?。ㄗⅲ喝绻N(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄） （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款 借：應(yīng)收賬款——乙公司 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 120 000 貸：發(fā)出商品——商品 120 000 ?。?）209年10月16日，甲公司收到款項(xiàng) 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000 ?。ǘ╊A(yù)收款銷(xiāo)售商品 預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。 【例題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貸款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào)184140102：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』（1）收到60%的貨款 借：銀行存款 1 200 000 貸：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000 ?。?）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000 銀行存款 1 140 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 1 400 000 貸：庫(kù)存商品——商品 1 400 000 （三）委托代銷(xiāo)商品 實(shí)際工作中分為兩種情況： 1.視同買(mǎi)斷方式 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。 比如，北京的甲公司委托上海的乙公司來(lái)銷(xiāo)售商品，若視同買(mǎi)斷，則乙公司在上海當(dāng)?shù)匾允裁磧r(jià)格出售，與甲公司無(wú)關(guān)，這種情況下甲公司收入的確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則： ●（1）若合同規(guī)定，甲公司與乙公司簽訂了結(jié)算價(jià)格，乙公司在上海以什么價(jià)格出售與甲公司沒(méi)有關(guān)系，乙公司的商品在上海能否售出也與甲公司無(wú)關(guān)，此時(shí)甲公司在發(fā)出商品時(shí)就可以確認(rèn)收入； ●（2）若合同已約定了結(jié)算價(jià)格，但最終應(yīng)以乙公司在上海售出多少件來(lái)計(jì)算，那么甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 【例題】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，乙公司不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。 [答疑編號(hào)184140103：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）甲公司將該批商品交付乙公司 借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 12 000 貸：庫(kù)存商品——商品 12 000 （2）收到乙公司匯來(lái)貨款23 400元 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400 乙公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）收到該批商品 借：庫(kù)存商品——商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400 ?。?）對(duì)外銷(xiāo)售該批商品 借：銀行存款 28 080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4 080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 20 000 貸：庫(kù)存商品——商品 20 000 ?。?）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司 借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400 貸：銀行存款 23 400 2.收取手續(xù)費(fèi)方式 即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。 接上例，假設(shè)協(xié)議規(guī)定，乙公司從甲公司收取5%或者10%的手續(xù)費(fèi)，此時(shí)從甲公司來(lái)講，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)就是其提供勞務(wù)取得的收入。 受托方的核算有其自身的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”（或“受托代銷(xiāo)商品”）和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（或“受托代銷(xiāo)商品款”）科目。 【例題】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 [答疑編號(hào)184140104：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品——丙公司 12 000 貸：庫(kù)存商品——商品 12 000 ?。?）收到代銷(xiāo)清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 6 000 貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000 貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 000 ?。?）收到丙公司支付的貨款 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下： （1）收到商品 借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷(xiāo)商品）——甲公司 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷(xiāo)商品款）——甲公司 20 000 （2）對(duì)外銷(xiāo)售 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 ?。?）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700 注：由（2）（3）兩筆分錄可以看出，丙公司不需要就該業(yè)務(wù)繳納增值稅，因?yàn)楸緦?shí)際上只是提供代銷(xiāo)勞務(wù)。 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——甲公司 10 000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——甲公司 10 000 ?。?）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000 （四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售 商品銷(xiāo)售需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入（如電梯的銷(xiāo)售及安裝）。若安裝和檢驗(yàn)不是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （五）訂貨銷(xiāo)售 在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。 （六）以舊換新銷(xiāo)售 以舊換新銷(xiāo)售，是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。 注意：在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。要注意單獨(dú)核算新產(chǎn)品的銷(xiāo)售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入。 【例題】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。209年3月份，甲公司共銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為900元；同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)回收價(jià)格為234元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào)184140105：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』（1）209年3月份，甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000 貸：庫(kù)存商品——MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000 ?。?）209年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī) 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400 （七）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 1.商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。 2.現(xiàn)金折扣：是在銷(xiāo)售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/10，1/20，N/30”，表示10天內(nèi)付款享受折扣2%，20天內(nèi)付款折扣條件為1%，30天內(nèi)付款無(wú)折扣?！ ? 理論上講，現(xiàn)金折扣有兩種處理方法： ?。?）總價(jià)法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到款項(xiàng)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ?。?）凈價(jià)法（了解）：即在銷(xiāo)售時(shí)作分錄就將現(xiàn)金折扣的金額扣除，按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入。 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用的是總價(jià)法來(lái)核算。 注意： 1.總價(jià)法整個(gè)過(guò)程的核算； 2.在計(jì)算現(xiàn)金折扣的金額時(shí)是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求。（考試時(shí)題目中會(huì)明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問(wèn)題。）在實(shí)際工作中，是否考慮增值稅，要看買(mǎi)賣(mài)雙方的協(xié)議約定。即使雙方協(xié)議折扣含增值稅，注意這只是雙方的協(xié)議，稅法是不承認(rèn)折扣的，折扣不會(huì)影響到稅收。因?yàn)殇N(xiāo)售方因此繳納的增值稅不會(huì)因此減少。 3.銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏瞧髽I(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 （1）如果尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，對(duì)方來(lái)函要求給予折讓且銷(xiāo)售方同意的，則銷(xiāo)售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可； （2）如果發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 【例題】甲公司在209年4月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào)184140201：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年4月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)階段時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 （2）如果乙公司在209年4月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10 0002%）元，實(shí)際付款11 500（11 700－200）元。 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 200 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 （3）如果乙公司在209年4月18日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100（10 0001%）元，實(shí)際付款11 600（11 700－100）元。 借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 100 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 ?。?）如果乙公司在209年4月底才付清貨款，則按全額付款。 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700 【例題】甲公司在209年6月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào)184140202：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年6月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收賬款——乙公司 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 640 000 貸：庫(kù)存商品——商品 640 000 （2）209年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)〉眉t字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 46 800 【延伸】假定沒(méi)有取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么在做賬務(wù)處理時(shí)，不可以沖減相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ?。?）209年收到款項(xiàng) 借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 889 200 注意：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理，其是整個(gè)商品銷(xiāo)售計(jì)量過(guò)程中非常重要的一類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行把握。 ?。ò耍╀N(xiāo)售退回及附退回條件銷(xiāo)售的處理 分為：銷(xiāo)售退回；（強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的處理）；附有退回條件的銷(xiāo)售。（強(qiáng)調(diào)的是銷(xiāo)售時(shí)的處理） 1.銷(xiāo)售退回（重點(diǎn)） ?。?）若已確認(rèn)收入，應(yīng)沖減退回當(dāng)期收入和成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。 （2）如果已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體參見(jiàn)“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。 （3）如果原來(lái)銷(xiāo)售商品時(shí)收入尚未確認(rèn)，則只需將原計(jì)入發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品科目即可。借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”。 【例題】甲公司在209年10月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在209年10月27日支付貨款，209年12月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào)184140203：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年10月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 520 000 貸：庫(kù)存商品——商品 520 000 ?。?）在209年10月27日收到貨款 借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000 ?。?）209年12月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：銀行存款 1 170 000 借：庫(kù)存商品——商品 520 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售商品 520 000 2.附退回條件銷(xiāo)售 ?。?）有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)沖減收入和成本。 【例題】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào)184140204：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售健身器材 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售健身器材 2 000 000 貸：庫(kù)存商品——銷(xiāo)售健身器材 2 000 000 ?。?）209年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售健身器材 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售健身器材 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000 （3）209年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 925 000 ?。?）209年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付（實(shí)際退貨數(shù)量與預(yù)計(jì)退貨數(shù)量相同） 借：庫(kù)存商品——健身器材 4 00 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實(shí)際退貨量為800件（實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量） 借：庫(kù)存商品——健身器材 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售健身器材 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售健身器材 100 000 將上面的分錄拆開(kāi)寫(xiě)為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 80 000 貸：銀行存款 468 000 如果實(shí)際退貨量為1 200件（實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量） 借：庫(kù)存商品——健身器材 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售健身器材 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售健身器材 80 000 銀行存款 702 000 （2）沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：退貨期滿確認(rèn)收入。 【例題】沿用上例，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào)184140205：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下： ?。?）209年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款——乙公司 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425 000 借：發(fā)出商品——健身器材 2 000 000 貸：庫(kù)存商品——健身器材 2 000 000 ?。?）209年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000 應(yīng)收賬款——乙公司 425 000 （3）209年6月30日退貨期滿，如果沒(méi)有發(fā)生退貨 借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售健身器材 2 500 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售健身器材 2 000 000 貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000 6月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：預(yù)收賬款——乙公司 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售健身器材 1 500 000 銀行存款 1 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售健身器材 1 200 000 庫(kù)存商品——健身器材 800 000 貸：發(fā)出商品——乙公司 2 000 000 ?。ň牛┓康禺a(chǎn)銷(xiāo)售 房地產(chǎn)銷(xiāo)售，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（企業(yè)）自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷(xiāo)售。對(duì)于房地產(chǎn)銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。 簡(jiǎn)單的講，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件，在實(shí)際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。 注意，產(chǎn)權(quán)證并不是判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。 還有的將房地產(chǎn)作為一種融資行為，即保證對(duì)方投資本企業(yè)的房產(chǎn)有多高的報(bào)酬率，如果這個(gè)承諾沒(méi)有兌現(xiàn)時(shí)，也不應(yīng)該確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。 ?。ㄊ┚哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品（站在銷(xiāo)售方的角度） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過(guò)3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入金額。 銷(xiāo)售方處理： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格] 未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠） 如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。 對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，賬務(wù)處理為： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率，是指具有類(lèi)似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。 【例題】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為20 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為16 000 000元。 要求： 根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 [答疑編號(hào)184140206：針對(duì)該題提問(wèn)] 根據(jù)下列公式： 未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 4 000 000（P/A，r，5）＝16 000 000（元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 當(dāng)r＝7%時(shí)，4 000 0004.1002＝16 400 800>16 000 000 當(dāng)r＝8%時(shí)，4 000 0003.9927＝15 970 800>16 000 000 因此，7%下載提示(請(qǐng)認(rèn)真閱讀)
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