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電大納稅籌劃期末復(fù)習(xí)考試小抄 單選題： A ●按（B、節(jié)稅原理）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 B ●避稅最大的特點(diǎn)是他的（C、非違法性）。 C ●從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C、80萬元（含））以下的，為小規(guī)模納稅人。 ●從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B、50萬元（含））以下的，為小規(guī)模納稅人。 D ●當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價(jià)格相等時(shí)，契稅應(yīng)由（D、甲乙雙方均不繳納）。 F ●房產(chǎn)稅條例規(guī)定：依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（D、12%）。 ●負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是（B、扣繳義務(wù)人）。 G ●個(gè)人所得稅居民納稅人的臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)（D、一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日）的離境。 ●個(gè)人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實(shí)行加成征收（B、勞務(wù)報(bào)酬所得）。 J ●金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在(B、零售環(huán)節(jié)）征收。 M ●目前應(yīng)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是（B、股票紅利）。 N ●納稅籌劃的主體是（A、納稅人）。 ●納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D、合法性）。 ●納稅籌劃最重要的原則是（A、守法原則）。 ●納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其（D、全部增值額）按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。 P ●判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，（A、無差別平衡點(diǎn)）是關(guān)鍵因素。 Q ●企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以（C、按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰）。 ●企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（C、成本費(fèi)用）的調(diào)整。 ●企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)（D、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）。 ●企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是（D、贊助費(fèi)支出）。 ●企業(yè)通過社會(huì)非營利組織或政府民政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出如何扣除（D、年度利潤總額的12%扣除）。 ●企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出可以如何扣除？（D、年度利潤總額的12%扣除） S ●設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（C、15000元）。 ●適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（B、煙絲） ●適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（C、黃酒） ●適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（A、卷煙） ●適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D、個(gè)體工商戶）。 ●稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（A、價(jià)格）來實(shí)現(xiàn)。 W ●我國增值稅對(duì)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C、13%）。 X ●下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（A、載客汽車）。 ●下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的是（C、包裝物押金） ●下列不屬于個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的是（A、國債利息）。 ●下列各項(xiàng)不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（C、非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入）。 ●下列各項(xiàng)收入中可以免征營業(yè)稅的是（B、個(gè)人銷售購買超過5年的普通住房）。 ●下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是（D、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地）。 ●下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（C、按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅）。 ●下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（B、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天）。 ●下列各行業(yè)中適應(yīng)3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A、文化體育業(yè)）。 ●下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B、金融保險(xiǎn)業(yè)）。 ●下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（A、家具廠銷售家具并有償送貨上門）。 ●下列適用個(gè)人所得稅5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（B、工資薪金）。 ●下列適用個(gè)人所得稅5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（D、個(gè)體工商戶所）。 ●下列適用個(gè)人所得稅5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率的是（B、工資薪金）。 ●下列稅種中屬于直接稅的是（C、財(cái)產(chǎn)稅）。 ●下列屬于房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的是（C、室內(nèi)游泳池）。 ●相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是（C、貨幣時(shí)間價(jià)值）。 Y ●一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C、運(yùn)輸費(fèi)）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 ●一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是（C、超累稅率）。 ●以下煤炭類產(chǎn)品繳納資源稅的有（C、原煤）。 ●應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于（C、書立或領(lǐng)受時(shí)）時(shí)貼花。 ●娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為（D、5％—20％）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。 Z ●在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（A、實(shí)際負(fù)稅人） ●周先生將自有的一套單元房按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出租，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（B、960元）。 多選題： A ●按個(gè)人理財(cái)過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（A、個(gè)人獲得收人的納稅籌劃 B、個(gè)人投資的納稅籌劃 C、個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃 D、個(gè)人經(jīng)營的納稅籌劃）等。 ●按企業(yè)運(yùn)行過程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為（A、企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃 B、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃 C、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃 D、企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃）等。 ●按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（ B、法人 D、自然人）。 B ●包括優(yōu)惠政策在內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率包括（A、1.2% B、4% D、12%）。 C ●城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（A、1.5~30元 B、1.2~24元 C、0.6~12元 D、0.9~18元）。 H ●合伙企業(yè)是指（A、自然人 B、法人 D、其他組織）依法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 J ●計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（A、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額 B、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅 C、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi) D、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)）。 ●絕對(duì)節(jié)稅又可以分為（A、直接節(jié)稅 D、間接節(jié)稅）。 M ●某企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括：（A、土地使用稅 B、營業(yè)稅 D、印花稅） N ●納稅籌劃按稅種分類可以分為（A、增值稅籌劃 B、消費(fèi)稅籌劃 C、營業(yè)稅籌劃 D、所得稅籌劃）等。 ●納稅籌劃的合法性要求是與（A、逃稅 B、欠稅 C、騙稅 D、避稅）的根本區(qū)別。 ●納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式（A、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn) B、經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn) C、政策性風(fēng)險(xiǎn) D、操作性風(fēng)險(xiǎn)）。 ●納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（A、個(gè)體工商戶 B、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) C、合伙企業(yè) D、公司制企業(yè)）。 Q ●企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括(A、國有企業(yè) C、股份制企業(yè)) ●契稅的征稅范圍具體包括（A、房屋交換 B、房屋贈(zèng)與 C、房屋買賣 D、國有土地使用權(quán)出讓）。 S ●適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（ B、黃酒 C、啤酒 D、汽油） ●適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（A、卷煙 C、薯類白酒 D、糧食白酒） ●適用印花稅0.3‰比例稅率的項(xiàng)目為（ B、購銷合同 C、技術(shù)合同 D、建筑安裝工程承包合同）。 ●稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于（A、商品供給彈性 C、商品需求彈性）的大小 ●稅率的基本形式有（ B、比例稅率 C、定額稅率 D、復(fù)合稅率）。 W ●我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（A、礦產(chǎn) C、鹽）資源。 X ●下列不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有（ B、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 C、特許權(quán)使用費(fèi)所得 D、勞務(wù)收入）。 ●下列符合城市建設(shè)維護(hù)稅政策的有（ B、進(jìn)口貨物代征增值稅和消費(fèi)稅，但不代征城市建設(shè)維護(hù)稅 C、出口企業(yè)退增值稅和消費(fèi)稅，但不退城市建設(shè)維護(hù)稅）。 ●下列個(gè)人所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月減除費(fèi)用2000元的項(xiàng)目有（ B、工資薪金所得 C、企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 D、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得）。 ●下列個(gè)人所得采取比較明顯的超額累進(jìn)稅率形式的有（A、勞務(wù)報(bào)酬所得 B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 C、工資薪金所得 D、個(gè)人承包、承租所得）。 ●下列個(gè)人所得采取超額累進(jìn)稅率形式的有（A、利息所得 B、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 C、工資薪金所得 D、個(gè)人承包、承租所得） ●下列個(gè)人所得適用20%比例稅率的有：（A、勞務(wù)報(bào)酬所得 B、偶然所得 D、特許權(quán)使用費(fèi)所得） ●下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的有（ B、歌舞廳取得的銷售酒水收入 C、裝修公司裝修工程使用的材料 D、金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入）。 ●下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（A、動(dòng)力設(shè)備的安裝 D、郵局出售集郵商品）。 ●下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（A、汽油和柴油 B、煙酒 C、小汽車 D、鞭炮、焰火）。 ●下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（A、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) B、向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出 C、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用）。 ●下列中不能以月為一次確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的有（ B、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得 C、特許權(quán)使用費(fèi)所得 D、勞務(wù)收入）。 ●下列屬于個(gè)人所得稅納稅人的有（A、在中國境內(nèi)有住所 C、在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年 D、在中國境內(nèi)有住所但未居?。? ●下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（A、某單位有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) B、某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓 C、某企業(yè)建造公寓并出售）。 ●消費(fèi)稅的稅率分為（A、比例稅率 B、定額稅率 C、復(fù)合稅率）。 Y ●一項(xiàng)銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（A、繳納增值稅的混合銷售行為 C、繳納營業(yè)稅的混合銷售行為）。 ●以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（A、17% B、13% C、6%）。 ●以下可以免征個(gè)人所得稅的有（ B、領(lǐng)取住房公積金 C、省級(jí)見義勇為獎(jiǎng)金 D、教育儲(chǔ)蓄利息） ●以下應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)征的收入有（ B、固定資產(chǎn)租賃收入 C、企業(yè)收到的財(cái)政性補(bǔ)貼 D、出口退回的消費(fèi)稅）。 ●營業(yè)稅的起征點(diǎn)分別為銷售額（A、100元 D、1000～5000元）。 Z ●在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予按比例扣除的項(xiàng)目有（A、企業(yè)的職工福利費(fèi)用 C、企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) D、企業(yè)的廣告費(fèi)） ●在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有（A、消費(fèi)稅 B、營業(yè)稅 C、城建稅 D、資源稅）。 ●增值稅的起征點(diǎn)分別為銷售額的（A、150~200元 C、1500~3000元 D、2000~5000元）。 判斷題： B ●（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。 ●（√）包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 ●（√）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。 C ●（）財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。 ●（√）車輛購置稅的稅率為10%。 ●（√）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。 ●（√）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的,為小規(guī)模納稅人 D ●（）對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制是通過對(duì)應(yīng)納稅額的控制來實(shí)現(xiàn)的。 ●（√）當(dāng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額較低時(shí)，工資薪金所得適用稅率低于勞務(wù)所得適用稅率。 ●（√）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕。 F ●（）分公司具有獨(dú)立的法人資格，承擔(dān)全面納稅義務(wù)。 ●（）符合規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按照發(fā)生額的60%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%。 ●（√）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。 ●（√）覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。 G ●（）個(gè)人所得稅的非居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 ●（）個(gè)人所得稅的居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。 ●（）個(gè)體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 ●（√）稿酬所得的實(shí)際適用稅率是14%。 ●（√）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 ●（√）工資薪金所得適用5%—45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。 H ●（√）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。 ●（√）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。 J ●（）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。 ●（√）計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，每次可扣除800元的修繕費(fèi)。 ●（√）居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)。 L ●（）勞務(wù)報(bào)酬所得超過50000元的部分應(yīng)按應(yīng)納稅所得額加征十成。 M ●（）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。 ●（√）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。 N ●（）納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ●（）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款的當(dāng)天。 ●（）納稅人和負(fù)稅人是不一致的。 ●（√）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。 ●（√）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 ●（√）年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。 P ●（√）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。 Q ●（）欠稅是指遞延稅款繳納時(shí)間的行為。 ●（√）企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。 ●（√）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。 ●（√）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ●（√）起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。 S ●（）所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。 ●（√）商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。 ●（√）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 ●（√）稅率常被稱為“稅收之魂”。 ●（√）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。 ●（√）順法意識(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。 T ●（）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。 W ●（）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。 ●（√）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 ●（√）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。 ●（√）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。 X ●（）現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征時(shí)先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個(gè)月的速算扣除數(shù)。 ●（）消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。 ●（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% ●（√）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。 ●（√）向投資者支付的股息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ●（√）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 Y ●（）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。 ●（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)算折舊從應(yīng)納稅所得額中扣除。 ●（）營業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額500元。 ●（）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 ●（√）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ●（√）一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ●（√）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 ●（√）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 Z ●（）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。 ●（）子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 ●（）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。 ●（√）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 ●（√）資源稅以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 ●（√）子公司具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立計(jì)算盈虧，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 簡答題 ◎◎某企業(yè)新購入一臺(tái)價(jià)值1 00O萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 O.909 2 0.826 直線 3 25％ 1 0％ 0.751 折舊 4 O.683 5 O.62l 合計(jì) 1 400 1 00 0.909 2 0.826 加速 3 25％ 1O％ 0.751 折舊 4 0.683 5 0.621 合計(jì) 折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表金額單位：萬元 注：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率1O％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為O.909，0.826，O.751，O.683，O.621。 請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。 參考答案： 折舊 方法 年度 折舊 費(fèi)用 利潤額 稅率 所得稅 貼現(xiàn)率 復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù) 所得稅 現(xiàn)值 l 200 300 75 O.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 直線 3 200 300 25％ 75 10％ 0.751 56.325 折舊 4 200 300 75 O.683 51.225 5 200 300 75 O.62l 46.575 合計(jì) 1000 1500 375 284.250 1 400 100 25 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 加速 3 144 356 25％ 89 1O％ 0.751 66.839 折舊 4 l08 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合計(jì) 1000 l500 375 271.046 從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅13.204萬元(284.250-271.046)。 ◎◎張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3 000元。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。 參考答案： 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（30000012=25000），速算扣除數(shù)1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=30000025%-1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=7512+73625=74525（元） 全年稅后凈收入=（300000+300012）-（7512+73625）=261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+300012=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 每部分金額=（336000-200012）2=156000（元） 將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得=15600012+2000=15000（元） 另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（15000-2000）20%-375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=222512=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=15600020%-375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元） 比原來少納個(gè)人所得稅稅額=74525-57525=7000（元） 需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。 ◎◎劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 參考答案： 對(duì)劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右，則月收入為5萬元，實(shí)際適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為： [（50000—2000）30%—3375]12=132300（元） 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應(yīng)繳稅款為： [50000（1—20%）30%—2000]12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。應(yīng)繳稅款： 600000（1—20%）20%（1—30%）=67200（元） 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000—67200）；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300—67200）。 ◎◎某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元，當(dāng)月銷售6 000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 銷售利潤=756000-29.56000-255600-8000=9400（元） 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下： 應(yīng)納消費(fèi)稅 銷售利潤=686000-29.56000-150480-8000=72520（元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收入減少42000元（75600-686000），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。 ◎◎王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 參考答案： 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20％的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過8 0人，資產(chǎn)總額不超過l 000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，適用5％一35％五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝190 00020％＝38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得＝190 000-100 000-38 000=52 000（元）王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(52 000-2 00012)20％-1 250=4 350（元）王先生實(shí)際獲得的稅后收益＝52 000-4 350=47 650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(190 000-100 000-2 000l2)35％-6750=16350（元） 王先生獲得的稅后收益＝190 000-100 000-16 350=73 650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000元（73 650一47 650）。 ◎◎2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬元（不含稅），合同總金額為200萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅）由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅 =1168235.29（元） 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1 168 235.2940％-7000)2=920 588.23（元）請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 參考答案： 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： （1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 （2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%） 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。 ◎◎個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 參考答案： 李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=18000020%=36000（元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=180000（1-20%）20%=28800（元） 共應(yīng)納所得稅稅額=36000+28800=64800（元） 所得稅稅負(fù) 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=18000035%-6750=56250（元） 所得稅稅負(fù) 可見，成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負(fù)增加4.75%（36%-31.25%）。 ◎◎某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬元。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 參考答案： 如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增值稅稅額 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅率 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=803%=2.4（萬元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算，勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 ◎◎某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350萬元。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利? 與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則： 應(yīng)納增值稅稅額=50017％-(13+8)=64(萬元) 稅負(fù)率==12.8％ 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬元，其他資料不變。則： 應(yīng)納增值稅稅額=50017％-(35013％+8)=31.5(萬元) 稅負(fù)率==6.3％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元) ◎◎某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（）=72.86（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。 ◎◎卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)。 卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=581.25(萬元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25(7％+3％)=58.13(萬元) 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38(萬元) 是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 參考答案： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號(hào))規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅。 籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。 卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450(7％+3％)=45(萬元) 物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1255％=6.25(萬元) 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25(7％+3％)=O.63(萬元) 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元) 籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5(萬元) ◎◎甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃? 參考答案： 作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元()，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元()，兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率()=12.5％，小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 乙企業(yè)含稅增值率l2.79％()，同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 應(yīng)納增值稅稅額==1.53(萬元) 可見，合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53=O.89(萬元） ◎◎某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬元(含稅銷售額)，購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬元。 根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：. 應(yīng)納增值稅銷售額=+=1 100(萬元) [注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率） 應(yīng)納增值稅稅額=1 10017％-100=87(萬元) 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。 參考答案： 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業(yè))，以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。 如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為5％，則： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1175％=5.85(萬元) 設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額=（萬元) 共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元) 籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元) ◎◎某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方對(duì)委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元(假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì)l45.5萬元，該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％) (2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為1000萬元。 (3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價(jià)值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì)330.5萬元，售價(jià)仍為1000萬元。 分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤最大? 參考答案： （1）部分委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3％=15(萬元) A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：10003％-15=15(萬元) A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬元) 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5(7％+3％)=1.5(萬元) A廠稅后利潤如下： 稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)(1-25％)=253.5(萬元) （2）完全委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為： 消費(fèi)稅=3％=19.5(萬元) A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)(1-25％)=262.5(萬元) 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。 （3）A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 0003％=30(萬元) 應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30(7％+3％)=3(萬元) 稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)(1-25％)=252.38(萬元) 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤最大。 ◎◎約翰是美國某公司的高級(jí)顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時(shí)到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協(xié)定) 參考答案： 根據(jù)資料，約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國境內(nèi)無住所的非居民納稅人。 (1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))=(50000+9000-4800)30％-3375]=12885(元) (2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))=[(50000+9000-4800)30％-3375]=8728.55(元) 2009年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。 分析：約翰2009年在我國境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： (1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))=[(50000+9000-4800)30％-3375]=1 965.51(元) (2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個(gè)人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))=[(50000+9000-4800)30％-3375]（9000/59000）=l331.47(元) 因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。 通過對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。 ◎◎A公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)?！? 方案一：租期1O年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。 方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。 計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。 參考答案： 方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營業(yè)稅。則： A公司應(yīng)納增值稅稅額：1 7％-85=60.30(萬元) A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60.30(7％+3％)=6.03(萬元) 由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。 A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 0000.3‰=O.3(萬元) 因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=100％=6.663％ 方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為： A公司收回殘值=2=11 7(萬元) [注：公司購入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額：(800+117-585)5％=16.6(萬元) A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=16.6(7％+3％)=1.66(萬元) 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對(duì)其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。 因此.方案二A公司所承擔(dān)的整個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為： 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=100％=1.99％ 比較以上A公司的兩個(gè)融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。 ◎◎某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案： 該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)=80（1+17%）=93.6（萬元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元） 應(yīng)納增值稅稅額 稅后利潤 增值率（含稅） 無差別平衡點(diǎn)增值率表 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 含稅銷售額 不含稅銷售額 17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)=80（1+17%）=93.6（萬元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150（萬元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì) 景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。 ◎◎某公司擁有一幢庫房，原值1 000