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第一項(xiàng) 2011年所得稅匯算清繳申報(bào)要求 一、今年我們繼續(xù)使用涉稅通企業(yè)版軟件進(jìn)行所得稅年報(bào)。這是我們推薦使用的軟件，（說(shuō)明一下，如果有的同志使用電子申報(bào)軟件順手，也是可以的。）涉稅通軟件在市國(guó)稅局網(wǎng)站上可以下載，有2個(gè)版本， 2012版的和2009版的。2012涉稅通企業(yè)版軟件與2009年不一樣的地方是：2012版中的“季度預(yù)繳申報(bào)表“是最新版的，格式與2008版季度預(yù)繳申報(bào)表不同。這里多說(shuō)一句，今年起季度申報(bào)使用新版預(yù)繳申報(bào)表。2009年版的是原來(lái)的2008年版的季度申報(bào)表。對(duì)大家以前年度使用過(guò)2009年版的，仍可用于2011年度申報(bào)，不需重新安裝。我們?cè)谑褂媚甓壬陥?bào)時(shí)，不影響。沒(méi)有用過(guò)的企業(yè)，你們?cè)谙螺d2012版的涉稅通企業(yè)版軟件時(shí)，如果對(duì)企業(yè)所得稅政策較為不熟的，可同時(shí)安裝2009版軟件，用于查詢(xún)年報(bào)“單元格詳細(xì)參考信息”。這些提醒在合肥市國(guó)稅局網(wǎng)站上有說(shuō)明，你們下載軟件時(shí)可以看到這些說(shuō)明。 使用涉稅通軟件的企業(yè)是上門(mén)申報(bào)的企業(yè)（就是到大廳申報(bào)的），要注意必須使用軟件填寫(xiě)年度申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表)并導(dǎo)出申報(bào)文件，同時(shí)直接從申報(bào)軟件中打印紙質(zhì)申報(bào)表一式3份和財(cái)務(wù)報(bào)表1份，用U盤(pán)攜帶申報(bào)文件和紙質(zhì)資料到辦稅服務(wù)大廳進(jìn)行申報(bào)。 在網(wǎng)上進(jìn)行所得稅年報(bào)的企業(yè)，你們要注意財(cái)務(wù)報(bào)表的選擇，分2005版和2007版，2007版主要是上市公司使用。還有，你們申報(bào)表及相關(guān)報(bào)稅的資料須在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）報(bào)送到辦稅服務(wù)大廳。 二、年度申報(bào)表填寫(xiě)注意事項(xiàng)（主要說(shuō)說(shuō)這兩年一些新文件內(nèi)容和要求強(qiáng)調(diào)的） １、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2008]875號(hào)，一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 （三）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測(cè)量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 （四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 ２、營(yíng)業(yè)稅金及附加（３欄） 允許所得稅稅前扣除的稅收種類(lèi)包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、印花稅等。但允許扣除的稅金并不全部在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”欄目填報(bào)，有的在費(fèi)用科目里，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填報(bào)。 不允許稅前扣除的稅收種類(lèi)為：企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 及各稅種的罰款、滯納金 ４、關(guān)于費(fèi)用支出（４－５欄） 依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)文，關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 2011年第34號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 往年廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)沖減當(dāng)年所得額　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條還規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見(jiàn)，對(duì)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出和職工教育經(jīng)費(fèi)支出，如果以前年度超標(biāo)，應(yīng)在當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)考慮納稅調(diào)減因素，應(yīng)依法作納稅調(diào)減處理。 ５、財(cái)務(wù)費(fèi)用（６欄）：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34文，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類(lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 ６、資產(chǎn)減值損失（７欄）;不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不能在稅前扣除。 ７、公允價(jià)值變得收益（８欄）：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 ８、營(yíng)業(yè)外收入（１２欄）依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)，企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題　企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ９、不征稅收入（１６欄）；計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 １０、免稅收入（１７欄）：計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。 １１、境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（２２欄） ：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，但用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得調(diào)減境內(nèi)所得?！镀髽I(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 １２、彌補(bǔ)以前年度虧損（２４欄）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 核定征收企業(yè)在核定征收期間產(chǎn)生的虧損不得彌補(bǔ)。納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。 企業(yè)重組彌補(bǔ)虧損另有特殊規(guī)定。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。 １３、以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額（４２欄）填報(bào)納稅人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫(kù)所得稅額。 三、下面講關(guān)于總分機(jī)構(gòu)匯算清繳問(wèn)題 1、季度申報(bào)與年度申報(bào)問(wèn)題 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。 2、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款問(wèn)題 總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。 ３、總分機(jī)構(gòu)申報(bào)注意事項(xiàng) 依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)外商獨(dú)資銀行匯總納稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2008〕958號(hào)) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)) １】統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。 2】分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。 總、分機(jī)構(gòu)均由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款分別向當(dāng)?shù)卣鹘馊霂?kù)。 3】比例分配，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配（總機(jī)構(gòu)所在地同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)同樣按三個(gè)因素參與分?jǐn)偅?，分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。 以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機(jī)構(gòu)。 4】就地繳納，是指總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)按核定的分?jǐn)偙壤?jì)算的當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳庫(kù)。 5】納稅申報(bào) 每年二月底前，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)上一年度的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計(jì)算的分?jǐn)偙壤炝星鍐?即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)，送總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后，返回總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。每年三月底前，總機(jī)構(gòu)將核定的當(dāng)年度分?jǐn)偙壤较掳l(fā)給各分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為納稅申報(bào)的審核依據(jù)。 總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季申報(bào)，就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)于每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額，按規(guī)定的分配比例，計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)分送分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔2008〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫(kù)。 原在當(dāng)?shù)責(zé)o主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的分支機(jī)構(gòu)以及新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，按總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，即：總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)稅部門(mén)的，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管，總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅部門(mén)的，由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管。 6】匯算清繳 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，按上述規(guī)定的分?jǐn)偙壤?jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預(yù)繳的稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)多退少補(bǔ)，繳庫(kù)科目與級(jí)次按皖財(cái)預(yù)〔2008〕637號(hào)文件規(guī)定辦理。 本規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。 四、關(guān)于稅收優(yōu)惠 企業(yè)享受各類(lèi)所得稅稅收優(yōu)惠，就是需在年報(bào)表附表３填寫(xiě)的內(nèi)容。目前企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要包括減稅、免稅、低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵扣應(yīng)納稅額等。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)。對(duì)已取消企業(yè)所得稅審批的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目分為事前備案和事后備案，均應(yīng)在匯算清繳前或同時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅減免稅備案。備案通過(guò)方可在年度申報(bào)表中填寫(xiě)稅收優(yōu)惠。 １、事前備案的減免稅項(xiàng)目 事先備案是指由納稅人在符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案，并按具體規(guī)定附送相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行書(shū)面符合性審查后，在7日內(nèi)出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，納稅人在隨后辦理預(yù)繳或匯算清繳申報(bào)時(shí)自行計(jì)算減免。 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免優(yōu)惠； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免優(yōu)惠； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免優(yōu)惠； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠； （五）企業(yè)綜合利用資源產(chǎn)品收入減計(jì)應(yīng)稅收入優(yōu)惠； （六）軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路（設(shè)計(jì)）生產(chǎn)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)減免稅優(yōu)惠； （七）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠； （八）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠； （九）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠； （十）小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠； （十一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠； （十二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資加計(jì)扣除優(yōu)惠； （十三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免所得優(yōu)惠； （十四）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊或攤銷(xiāo)優(yōu)惠； （十五）企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備投資抵免稅優(yōu)惠； （十六）國(guó)家規(guī)定的其他事先備案類(lèi)減免稅優(yōu)惠。 ２、事后備案的減免稅項(xiàng)目 事后備案是指由納稅人在符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件后，可在預(yù)繳時(shí)先自行計(jì)算減免，年度終了辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的具體資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行書(shū)面符合性審查后，符合條件的完成備案。對(duì)于上述經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查不符合減免條件的,應(yīng)取消其自行享受的稅收減免優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳稅款。 （一）國(guó)債利息收入免稅優(yōu)惠； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅優(yōu)惠； （五）投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠； （六）增值稅退稅款免稅優(yōu)惠； （七）國(guó)家規(guī)定的其他事后備案類(lèi)減免稅優(yōu)惠。 （十）小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠。 五、小型微利企業(yè)優(yōu)惠　 重點(diǎn)講一下小型微利企業(yè)，　很多人對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠在填表時(shí)遇到困難。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條及其《實(shí)施條例》第九十二條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。所以，附表３的４5、46、47欄的數(shù)據(jù)很重要，必須填，是評(píng)判小型微利企業(yè)的參數(shù)。 根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)），自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際可享受的小型微利減免稅金額=應(yīng)納稅所得額*15%，也就是按１0％繳納企業(yè)所得稅。填表時(shí)要注意：這部分的減免稅金分2塊填寫(xiě)。在附表5第34行填　應(yīng)納稅所得額*5%，在附表5第38行填　應(yīng)納稅所得額*10%。 年應(yīng)納稅所得額高于3萬(wàn)元低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，只在附表5第34行填　應(yīng)納稅所得額*5%。 如果放棄優(yōu)惠，必須在報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)表上要確認(rèn)蓋章。 首次享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠報(bào)送，《小型微利企業(yè)預(yù)繳適用優(yōu)惠稅率計(jì)算表》。匯算清繳時(shí)補(bǔ)充報(bào)送備案資料： 1．《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》（附件1）； 2．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它材料。 另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)），通知明確，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以，我們?cè)诮衲昙径阮A(yù)繳申報(bào)時(shí)注意，在填寫(xiě)新版《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》時(shí)，第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)，這樣到年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)不會(huì)造成多繳稅款，再進(jìn)行退稅。這里指的是A類(lèi)企業(yè)，即查賬征收的企業(yè)享受此政策；B類(lèi)企業(yè)即核定征收的企業(yè)不享受。 六、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）、《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)處理。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，即實(shí)際資產(chǎn)損失。企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損失為法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報(bào)制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。?zhuān)項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)前，企業(yè)資產(chǎn)損失除正常損失和按公允價(jià)值處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除外，其余均應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除，在規(guī)定時(shí)限前將資產(chǎn)損失申報(bào)材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。 以前年度未報(bào)損處理 如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。如實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報(bào)送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，又要向總機(jī)構(gòu)報(bào)送?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。 對(duì)資產(chǎn)損失有關(guān)資料的報(bào)送，企業(yè)在年度申報(bào)前，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。備案類(lèi)資料和資產(chǎn)損失有關(guān)資料請(qǐng)大家到辦稅服務(wù)廳的4號(hào)窗口辦理報(bào)備。 在這里，建議大家在使用軟件填寫(xiě)年度申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，最好將軟件安裝在U盤(pán)上，如果大家數(shù)據(jù)有誤的，在辦稅大廳無(wú)法申報(bào)的，就可以到308辦公室去修改。 第二項(xiàng) 所得稅分類(lèi)預(yù)繳管理的問(wèn)題 一、按率預(yù)繳范圍　根據(jù)市國(guó)局與市地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅分類(lèi)預(yù)繳管理暫行辦法>的通知》,除重點(diǎn)稅源企業(yè)和核定征收企業(yè)外，其它交通運(yùn)輸、建筑業(yè)、商業(yè)、加工修理修配、中介（含咨詢(xún)）機(jī)構(gòu)等服務(wù)業(yè)實(shí)行分（季）按率預(yù)繳，年終匯算清繳。 今年繼續(xù)對(duì)年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元下或繳納所得稅在100萬(wàn)元以下的納稅人進(jìn)行實(shí)行按最低預(yù)繳所得率預(yù)繳所得稅。這也是查賬征收的一種形式。目前實(shí)行查賬征收，季度預(yù)繳方式有３種，即據(jù)實(shí)預(yù)繳、按上一年度平均額預(yù)繳、按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。老企業(yè)的同志都知道，新成立的企業(yè)，可能有些人還不清楚。季度申報(bào)時(shí)，使用A類(lèi)申報(bào)表。 二、市區(qū)各行業(yè)2012年最低預(yù)繳所得率暫按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 行 業(yè) 最低預(yù)繳所得率（%） 交通運(yùn)輸業(yè) 4 建筑業(yè) 2 商業(yè) 年收入500萬(wàn)元以下（含本數(shù)） 2 年收入達(dá)500萬(wàn)元以上 1 蜀山局對(duì)進(jìn)出口商貿(mào)企業(yè) 0.5 加工修理修配 3 會(huì)計(jì)、律師、資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)格鑒證以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等 10 計(jì)算公式 最低應(yīng)納所得稅額＝預(yù)繳利潤(rùn)額適用稅率 預(yù)繳利潤(rùn)額＝營(yíng)業(yè)收入行業(yè)最低預(yù)繳所得率 說(shuō)明一下，按最低預(yù)繳所得率預(yù)繳納稅人，實(shí)際核算的利潤(rùn)或稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的實(shí)際應(yīng)稅所得率高于公布最低預(yù)繳所得率的，按實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算預(yù)繳；納稅人當(dāng)期核算的利潤(rùn)低于最低預(yù)繳所得率的，暫按最低預(yù)繳所得率預(yù)繳稅款。特殊情況應(yīng)由納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)核實(shí)并研究后，可按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款。書(shū)面申請(qǐng)遞到辦稅服務(wù)大廳5號(hào)窗口進(jìn)行受理。 一會(huì)兒，我們會(huì)填寫(xiě)統(tǒng)一制式的《分類(lèi)預(yù)繳管理企業(yè)最低預(yù)繳所得率確定通知書(shū)》給大家，今天來(lái)的同志散會(huì)后，到三樓找張鵬（308）、路華（302）兩位科長(zhǎng)，他們會(huì)發(fā)放表格給大家，今天來(lái)的大部分是一般納稅人單位，大多是中小型企業(yè)，符合按率預(yù)繳的，如果今天沒(méi)時(shí)間，過(guò)幾天來(lái)也行，但季度申報(bào)時(shí)，大家要按預(yù)繳所得率的要求申報(bào)，我們會(huì)對(duì)沒(méi)有按規(guī)定的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理的。這里提醒大家要處理好預(yù)繳稅款和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系（不要出現(xiàn)入庫(kù)不均衡，都在匯算清繳時(shí)入庫(kù)），原則上企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。年度匯算清繳后，多繳的稅款可以申請(qǐng)退稅。 注意：今年起，季度所得稅申報(bào)使用2012版企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報(bào)表，合肥市國(guó)稅局網(wǎng)站“下載區(qū)——表單下載”欄下可以下載 ，后面會(huì)講新舊表的區(qū)別 第三項(xiàng):企業(yè)所得稅核定征收鑒定 今天來(lái)的企業(yè)有的可能涉及到，大部分企業(yè)應(yīng)該是查賬征收，按率預(yù)繳的。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知、《合肥市娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)所得稅征收管理辦法（試行）》（合財(cái)稅〔2007〕332號(hào)）的規(guī)定，2012年，繼續(xù)對(duì)賬證不全的、核算不清的及從事餐飲、娛樂(lè)、住宿業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)行所得稅核定征收，3月25日前將今年的核定征收鑒定工作要完成。 一、我市應(yīng)稅所得率在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的幅度范圍內(nèi)確定， 我市應(yīng)稅所得率暫按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 行 業(yè) 應(yīng)稅所得率（%） 農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3 制造業(yè) 5 批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4 交通運(yùn)輸業(yè) 7 建筑業(yè) 8 飲食業(yè) 10 娛樂(lè)業(yè) 16 其他行業(yè) 10 二、從事財(cái)務(wù)咨詢(xún)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、監(jiān)理、代理、招投標(biāo)、拍賣(mài)和財(cái)務(wù)投資公司等高收益的納稅人原則上實(shí)行查帳征收辦法， 三、對(duì)查帳征收的納稅人，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條列舉情形之一的，（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。按全年全部收入依規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 四、企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 五、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，年度終了應(yīng)進(jìn)行匯算清繳，納稅人對(duì)自行申報(bào)的計(jì)稅數(shù)據(jù)負(fù)法律責(zé)任， 另外，2012年核定征收的企業(yè)，使用新版B類(lèi)申報(bào)表。 第四項(xiàng) 下面講講新的季度申報(bào)表的情況 自2012年1月1日起執(zhí)行，使用新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)，第76號(hào). A類(lèi)查賬征收增加： 1、第5行“加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。 2、第6行“不征稅收入”：填報(bào)計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 3、第7行“免稅收入”：填報(bào)計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。 4、第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。 5、第14行“減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅填入此行。 6、第16行“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”：填報(bào)以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅，并在本納稅年度抵繳的所得稅額。 7、第27行“財(cái)政集中分配所得稅額”：匯總納稅納稅人的總機(jī)構(gòu)，以本表（第1行至第24行）本月（季）度預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按財(cái)政集中分配的預(yù)繳比例計(jì)算出的本期預(yù)繳所得稅額填報(bào)，并按預(yù)繳方式不同分別計(jì)算： (1)“按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”的匯總納稅納稅人總機(jī)構(gòu)： 第15行財(cái)政集中分配預(yù)繳比例 (2)“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳”的匯總納稅納稅人總機(jī)構(gòu)： 第22行財(cái)政集中分配預(yù)繳比例 （3）“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”的匯總納稅納稅人總機(jī)構(gòu)： 第24行財(cái)政集中分配預(yù)繳比例 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅納稅人，中央財(cái)政集中分配的預(yù)繳比例填報(bào)25%；省內(nèi)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅納稅人，財(cái)政集中分配的預(yù)繳比例按各省規(guī)定執(zhí)行填報(bào)。 8、第29行“總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”：填報(bào)匯總納稅納稅人總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能、按規(guī)定視同分支機(jī)構(gòu)的部門(mén)所應(yīng)分?jǐn)偟谋酒陬A(yù)繳所得稅額。 9、第30行“總機(jī)構(gòu)已撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”：填報(bào)匯總納稅納稅人撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟摹⒂煽倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的所得稅額。 B類(lèi)核定征收增加： 1、第2行“不征稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入收入總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2、第3行“免稅收入”：填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。 3、第4行“應(yīng)稅收入額”：根據(jù)相關(guān)行計(jì)算填報(bào)。第4行=第1-2-3行 4、第14行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的本期應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。 B類(lèi)核定征收減少： 1、第7-10行“按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額”：取消此類(lèi)核定方法核定； 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）內(nèi)容，按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只有用收入總額或成本費(fèi)用總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。 2、第13行“減免所得稅額”：第2-3行已計(jì)算減除。 根據(jù)原表填報(bào)說(shuō)明，本行填寫(xiě)內(nèi)容包括企業(yè)享受的小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠。實(shí)際上，這些優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算等有很高的要求，核定征收企業(yè)根本無(wú)法滿(mǎn)足相關(guān)條件。國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件也規(guī)定，特定納稅人不適用核定征收辦法。而根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)文件內(nèi)容，這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此，核定征收企業(yè)不能享受減免所得稅政策。 此外，在講一下幾項(xiàng)增值稅政策 （一）銷(xiāo)售固定資產(chǎn) （二）增值稅減免稅 （三）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣 （一）銷(xiāo)售固定資產(chǎn) 依據(jù)： 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2008】170號(hào)) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào) 1、自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。如果不是自己使用過(guò)的，按照適用稅率征稅。 2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)： 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。(應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。) 3、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)： 增值稅一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 處理方法：自2012年2月1日起，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)） （二）增值稅減免稅 1、依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕1077號(hào)） 安徽省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于增值稅減免稅分類(lèi)和資料報(bào)送有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第3號(hào)） 2、類(lèi)別 增值稅減免稅是指稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人的增值稅減稅、免稅，不包括即征即退、先征后退以及進(jìn)出口貨物的減稅、免稅項(xiàng)目。 AA、報(bào)批類(lèi)減免稅的范圍暫包括： （1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)； （2）承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食； （3）承擔(dān)政府儲(chǔ)備食用植物油銷(xiāo)售的糧食企業(yè)銷(xiāo)售的政府儲(chǔ)備食用植物油； （4）稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他應(yīng)作為報(bào)批類(lèi)管理的減免稅項(xiàng)目。 BB、報(bào)批類(lèi)減免稅項(xiàng)目以外的其他增值稅減免稅項(xiàng)目全部屬于備案類(lèi)減免稅。 3、辦理要求： （1）、納稅人申請(qǐng)享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)向所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，報(bào)送《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》和《納稅人減免稅申請(qǐng)審批表》，并提交相關(guān)資料 （2）納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，報(bào)送《增值稅減免稅備案登記表》，并提交相關(guān)資料 4、注意事項(xiàng)： 納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的同一貨物或勞務(wù)既可享受免稅也可享受減稅或退稅政策的，納稅人可以按從優(yōu)適用原則選擇享受稅收優(yōu)惠，若納稅人選擇放棄免稅而享受其他稅收優(yōu)惠政策的，則應(yīng)在辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)的同時(shí)提交放棄免稅的書(shū)面聲明，且選定后36個(gè)月內(nèi)不得再次申請(qǐng)享受該項(xiàng)目免稅。 （三）、未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證 1、依據(jù)： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第78號(hào)） 2、內(nèi)容： 自2012年1月1日起，增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅扣稅憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 3、條件： （1）、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣， （2）、屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合公告第二條規(guī)定的客觀原因的， A因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣； B有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)； C稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣； D由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣； E國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 4、辦理方法：應(yīng)報(bào)送如下資料： （1）《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。 （2）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。 （3）增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未能按期申報(bào)抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說(shuō)明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。對(duì)客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報(bào)抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)?！　? （4）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。 5、注意事項(xiàng)： （1）、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開(kāi)具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請(qǐng)辦理，逾期不再受理。 （2）、增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 今年的所得稅匯算清繳培訓(xùn)內(nèi)容也就講到這里，如果大家有享受備案類(lèi)減免稅，要填報(bào)《企業(yè)所得稅減免稅備案表》，并附送相關(guān)證明材料，到辦稅服務(wù)廳4號(hào)窗口辦理備案事項(xiàng)的受理。如不明確的，我們有專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)，咨詢(xún)電話5166178、5166198 培訓(xùn)到此結(jié)束，謝謝大家參與，有不足之處，請(qǐng)大家會(huì)后給予批評(píng)指正。 　　　　　　　　　　　　　　 　2012-3-13