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管理會計報告概念界定及其框架構(gòu)建 　　從會計相關(guān)性理論出發(fā)構(gòu)建會計報告理論與體系框架是促進會計學(xué)及相關(guān)學(xué)科發(fā)展的重要一環(huán)。由于種種原因，長期以來人們只重視財務(wù)會計報告而忽略管理會計報告，導(dǎo)致管理會計報告研究不足：管理會計報告概念不清、內(nèi)容不明確、管理會計報告框架構(gòu)建停留在理論層面，沒有在實踐中得到應(yīng)用和推廣。本文通過對管理會計報告概念界定、管理報告內(nèi)容和體系框架的研究文獻進行回顧和總結(jié)。 　　一、管理會計報告概念界定 　　查閱相關(guān)文獻可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)內(nèi)部使用報告體系還沒有一個統(tǒng)一的名稱，有的稱之為“管理會計報告體系”，有的稱之為“內(nèi)部成本報告體系”，也有的稱之為“內(nèi)部管理報告體系”或“成本分析報告體系”或“內(nèi)部報表體系”，張先治教授也有時稱作“管理會計報告”或“內(nèi)部報告體系”。我認為“管理會計報告”與“內(nèi)部報告體系”應(yīng)該等同，只是人們習(xí)慣稱呼不同而已。 　　財務(wù)會計報告?zhèn)戎胤从称髽I(yè)事后的經(jīng)營活動信息，主要供投資者、債權(quán)人、社會公眾等外部利益相關(guān)者使用，因此財務(wù)會計報告也被稱作外部報告；而管理會計報告是反映企業(yè)經(jīng)營管理過程與經(jīng)營成果狀況的書面文件，主要目的在于滿足企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部進行計劃、決策、控制、評價、溝通、激勵過程中的信息需求，因此管理會計報告也被稱作內(nèi)部報告。而成本會計報告覆蓋面過于狹窄，不適合這里使用。 　　二、管理會計報告研究綜述 　　（一）國外管理會計報告研究 　　國外管理會計報告理論的發(fā)展一直伴隨著管理會計的發(fā)展，國外學(xué)者一直在結(jié)合時代的要求對管理會計進行不斷的創(chuàng)新。筆者從二十世紀(jì)八十年代，即管理會計報告的復(fù)興時期開始回顧國外學(xué)者對其所做的研究： 　　在1987年，卡普蘭和約翰提出管理會計的地位應(yīng)由從屬于財務(wù)會計報告向與規(guī)劃控制相關(guān)轉(zhuǎn)變。這個觀點引起了學(xué)術(shù)界對管理會計理論的反思和實踐的創(chuàng)新，彌補了當(dāng)時管理會計體系中存在的不足，推動其適應(yīng)經(jīng)濟社會和科學(xué)技術(shù)的需要。 　　Thomas Johnson（1951）認為企業(yè)管理的關(guān)鍵是做好事前、事中的控制，應(yīng)提高經(jīng)營管理的預(yù)測和控制能力，而管理會計信息應(yīng)該成為財務(wù)信息的補充。 Hawkins and David在2004年的著作中提出責(zé)任會計主要是產(chǎn)生財務(wù)和非財務(wù)的信息，且主要包括預(yù)算、績效評價、差異報告和轉(zhuǎn)移定價四個方面的內(nèi)容。 　　麥金西（H.wQuaintnaec）認為責(zé)任會計制度通過業(yè)績報告的形式對各個部門的工作完成情況進行序時的追綜分析，糾正失誤，挖掘潛力，在整個公司中形成了一套涵蓋各個經(jīng)營層的報告網(wǎng)絡(luò)，使各個部門能在公司的總體控制下有效地運作。 　　綜上所述，國外文獻對管理會計報告的研究主要提出是把戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、業(yè)績評價和激勵制度等內(nèi)容應(yīng)用到管理會計報告中，但很少采用案例研究或?qū)嵶C研究的方法，根據(jù)企業(yè)的具體情況設(shè)計系統(tǒng)和完善的管理會計報告體系，在管理會計報告中體現(xiàn)價值創(chuàng)造思想的文獻更是非常少見。 　?。ǘ﹪鴥?nèi)管理會計報告體系研究 　　管理會計報告己經(jīng)沖破了傳統(tǒng)意義上對報告信息的要求，它既涉及企業(yè)的財務(wù)信息，也涉及企業(yè)的非財務(wù)信息；既涉及反映企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)果的信息，也涉及反映企業(yè)運作全過程的信息；既涉及企業(yè)日常管理的信息，也涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息。 　　由于管理會計的代管理會計報告體系的構(gòu)建靈活性和非強制性以及各個企業(yè)運用上的差別性，而導(dǎo)致了難以將其形式統(tǒng)一起來。 　　祁鈞業(yè)（2002）提出，構(gòu)建現(xiàn)代管理會計報告體系是將會計報告重心進行轉(zhuǎn)移。管理會計報告體系應(yīng)以責(zé)任預(yù)算執(zhí)行為出發(fā)點，將重心放在責(zé)任會計制度上，其相關(guān)指標(biāo)與財務(wù)會計報告體系相關(guān)指標(biāo)互相結(jié)合。滕曉梅（2003）則認為內(nèi)部報告的概念應(yīng)從內(nèi)部報告在企業(yè)中的地位入手，會計系統(tǒng)所提供的會計報告應(yīng)形成兩套報告體系即內(nèi)部報告體系和外部報告體系，其中內(nèi)部報告體系應(yīng)包括預(yù)算報告、決策報告和責(zé)任報告。丁嵐（2003）提出內(nèi)部報告的實質(zhì)是管理控制中的反饋控制，內(nèi)部報告系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)中反饋控制系統(tǒng)，在管理控制系統(tǒng)中具有十分重要的地位。杜杰（2004）認為完整的內(nèi)部管理報告體系包括企業(yè)決策報告、企業(yè)責(zé)任報告和企業(yè)價值報告，并在此基礎(chǔ)上分析了這三者的報告基礎(chǔ)、報告運行和報告呈報。張先治（2005）認為在現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)營決策可從資本經(jīng)營決策、資產(chǎn)經(jīng)營決策、商品經(jīng)營決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策四個層次進行，并相應(yīng)形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。王月晗（2006）界定了基于內(nèi)部報告的內(nèi)部管理業(yè)績評價的內(nèi)涵，并引入內(nèi)部報告為內(nèi)部管理業(yè)績評價體系服務(wù)。任晨煜（2007）提出基于內(nèi)部管理報告和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部管理報告的層次體系。王玉紅（2008）則提出站在決策和控制的角度構(gòu)建基于決策和控制的兩大內(nèi)部報告體系。 　　綜上所述可以看出，內(nèi)部報告的研究在我國尚沒有統(tǒng)一的定論，大多數(shù)集中在對體系內(nèi)容的探索上，將研究重點放在比較內(nèi)部報告與外部報告的差異分析上，并不重視內(nèi)部報告的理論基礎(chǔ)。這些研究確實為內(nèi)部報告體系的構(gòu)建做出了貢獻，但是缺乏理論基礎(chǔ)的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致內(nèi)部報告理論研究處于停滯狀態(tài)，不能取得突破性的進展。 　　三、現(xiàn)狀與展望 　　基于以上回顧不難看出，會計學(xué)發(fā)展到今天，各學(xué)者對會計信息系統(tǒng)這一會計本質(zhì)的認識越來越明確和統(tǒng)一，但是并沒有體現(xiàn)在管理會計當(dāng)中。 　　未來管理會計報告體系一定獲得學(xué)術(shù)界足夠重視，科學(xué)的研究方法引進，如管理會計報告實證研究的發(fā)展方向應(yīng)是以實驗研究、問卷調(diào)查法與實地研究等為主流研究方法，綜合運用代理理論、交易成本理論、信息經(jīng)濟學(xué)、行為學(xué)理論和社會學(xué)理論等作為理論研究基礎(chǔ)，注重異中求同，設(shè)計出適應(yīng)不同行業(yè)的管理會計報告體系；然后同中求異，探討管理會計報告所提供成本信息對組織業(yè)績的影響等。