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（高人總結(jié)）長(zhǎng)期股權(quán)投資 通俗易懂式講解 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量 一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 教材在這個(gè)知識(shí)點(diǎn)講了這么一個(gè)事情，那就是：企業(yè)進(jìn)行的哪些投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資。那我們從“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這幾個(gè)字想一下，長(zhǎng)期就意味著長(zhǎng)期持有，那對(duì)于這樣的投資，我們就在長(zhǎng)期股權(quán)科目下核算。 教材說(shuō)了下面三種投資屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資： 1、對(duì)子公司的投資，即投資方能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。（試想一下，都能夠控制了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)該是奔著長(zhǎng)期去的。那控制又是什么概念呢，就是你說(shuō)了算） 2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資，即投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的 權(quán)益性投資。（試想一下，共同控制，可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)該是奔著長(zhǎng)期去的。那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股東兩個(gè)人商量好了，這個(gè)事情就可以定了） 3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，即投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資（這個(gè)可以這樣理解：我的意見(jiàn)對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)決策有重大的影響，如果你去股票市場(chǎng)買(mǎi)股票，你能夠?qū)δ阗I(mǎi)股票的這個(gè)公司經(jīng)營(yíng)有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長(zhǎng)期持有了，投資不小了） 所以對(duì)上述范圍只要掌握：我對(duì)被投資單位有控制（子公司），共同控制（合營(yíng)企業(yè)），重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），就需要在長(zhǎng)期股權(quán)這里核算 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（大家可能會(huì)有疑問(wèn)：企業(yè)合并是什么意思呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，對(duì)于那些大集團(tuán)公司（稱(chēng)為母公司），下面有很多子公司，那個(gè)集團(tuán)公司的股東，年末要知道這個(gè)集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報(bào)表拿過(guò)來(lái)一個(gè)一個(gè)看啊？想想也不是，他們是要一個(gè)合并在一起的報(bào)表，這樣一看就知道這個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況了，這個(gè)就叫企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表） 1 .同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （同一控制下，就是說(shuō)受同一個(gè)投資者控制。這個(gè)投資者下面有很多子公司，那些子公司之間相互投資合并，不論怎么合并，最終還是受那個(gè)投資者控制，所以就叫同一控制下企業(yè)合并） 那么同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本怎么確認(rèn)呢？ 教材上說(shuō)：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （我們先用中學(xué)學(xué)語(yǔ)文那樣抓主干：以什么為對(duì)價(jià)，取得被合并方賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，也就是說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值的份額，比如你持有被合并方51%的股份，那長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值乘以51%） （我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方，來(lái)?yè)Q取被合并方賬面價(jià)值乘以51%，那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額的，而被合并方賬面價(jià)值乘以51%又是一個(gè)金額，這兩個(gè)金額的差異怎么辦呢？教材上說(shuō)調(diào)整資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)余額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)） (我們來(lái)分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正?？梢岳斫獬桑屹u(mài)了我的資產(chǎn)然后把錢(qián)給你的股東，買(mǎi)你的股份，那我買(mǎi)的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價(jià)值或者說(shuō)市價(jià)的，我怎么能以賬面價(jià)值來(lái)賣(mài)呢，而且買(mǎi)賣(mài)之間的差異一般是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國(guó)家制定這個(gè)規(guī)則是為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來(lái)業(yè)績(jī)不好，然后想出歪腦子，通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤(rùn)出來(lái)，所以國(guó)家為了防止企業(yè)鉆這個(gè)空，就規(guī)定了，都按照賬面價(jià)值買(mǎi)賣(mài)，雙方有差異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。) （其實(shí)會(huì)計(jì)還是蠻有意思的吧，所以國(guó)家制定的準(zhǔn)則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的） 再來(lái)教材上說(shuō)：合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 2 .非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 教材上說(shuō)：非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。 （我們來(lái)分析一下，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的初始入賬成本不一樣呢，大家想一下，同一控制下的企業(yè)合并，說(shuō)白了相當(dāng)與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下，對(duì)集團(tuán)外部的人看你這個(gè)集團(tuán)整體是沒(méi)有變化的，不能因?yàn)閮?nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來(lái)利潤(rùn)了，這樣大家都不用搞經(jīng)營(yíng)了，都靠交換資產(chǎn)，就能有利潤(rùn)了，哈哈。那么對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰(shuí)都不會(huì)要吃虧，所以大家就按照交換資產(chǎn)的公允價(jià)值或市價(jià)來(lái)交換，交換的差額計(jì)入損益） 知道了上述原因后，就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初始投資成本確認(rèn)原則不一樣。 二、 上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并初始確認(rèn)金額不一樣的原因。 對(duì)于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價(jià)值，就是無(wú)論你怎么合并，都不允許產(chǎn)生出利潤(rùn)來(lái)。 那對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認(rèn)為都是理性人，誰(shuí)都不會(huì)白白吃虧，那就是雙方都是按照公允價(jià)值進(jìn)行交換，差額計(jì)入損益。 下面我們看一下教材的例題 【教材例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行10 000 000股普通股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。209年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為應(yīng)享有S公司在P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。 （根據(jù)題目說(shuō)“假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制”，可以知道，這個(gè)是同一控制下企業(yè)合并，那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并，我們只認(rèn)雙方的賬面價(jià)值，那雙方的賬面價(jià)值都是多少呢，我們看一下A公司是合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對(duì)價(jià)來(lái)交換S公司100%的控股權(quán)。這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分成兩個(gè)步驟來(lái)處理，第一是A公司先發(fā)行股票籌集到資金，第二是A公司將發(fā)行股票籌集到的資金買(mǎi)S公司100%的股權(quán)。那么正常來(lái)說(shuō)A公司發(fā)行股票是可以籌集到10000000股*每股公允價(jià)4.34元=4340萬(wàn)元的，來(lái)買(mǎi)S公司100%的股權(quán)，按照其他固定資產(chǎn)存貨之類(lèi)的一樣，取得的資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該是付出的對(duì)價(jià)4340萬(wàn)元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價(jià)值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）按照什么價(jià)值入賬呢？教材說(shuō)了，是按照S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為你取得資產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資的）的入賬價(jià)值，那這樣就好辦呢，S公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是4000萬(wàn)，我們擁有100%的股權(quán)，所以我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該 是4000萬(wàn)。教材又說(shuō)了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。有了這個(gè)規(guī)定就好辦了A公司發(fā)行股票的股本是1000萬(wàn)元，4000萬(wàn)與1000萬(wàn)元的差額計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）就可以了） 所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來(lái)了： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司4000萬(wàn) 貸： 股本1000萬(wàn) 資本公司-股本溢價(jià)3000萬(wàn) 我們?cè)賮?lái)看一個(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題: 【教材例5-3】209年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-1所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值 表5-1　　　　 　209年3月31日　　　　單位：元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 20 000 000（成本為30 000 000，累計(jì)攤銷(xiāo)10 000 000） 32 000 000 專(zhuān)利技術(shù) 8 000 000（成本為10 000 000，累計(jì)攤銷(xiāo)2 000 000） 10 000 000 銀行存款 8 000 000 8 000 000 合 計(jì) 36 000 000 50 000 000 三、 (我們來(lái)分析一下：根據(jù)題目“假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系”且“A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制”判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們?cè)谏弦恢v的時(shí)候說(shuō)了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰(shuí)都不會(huì)吃虧。這個(gè)交換理解為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賣(mài)了，第二，A公司將無(wú)形資產(chǎn)賣(mài)了之后加上800萬(wàn)的銀行存款去買(mǎi)B公司80%的股權(quán)。大家要知道，買(mǎi)股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）與買(mǎi)其他資產(chǎn)是一樣，都是我付出的代價(jià)是多少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是多少。那我們看我們賣(mài)無(wú)形資產(chǎn)賣(mài)了多少錢(qián)，賣(mài)無(wú)形資產(chǎn)肯定是要按照公允價(jià)值賣(mài)的吧， 所以，我們先看一下賣(mài)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款32000萬(wàn)+1000萬(wàn)=4200萬(wàn) 借：累計(jì)攤銷(xiāo)-土地使用權(quán)1000萬(wàn) 借：累計(jì)攤銷(xiāo)—專(zhuān)利技術(shù)200萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)3000萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù)1000萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)（倒擠） 賣(mài)完無(wú)形資產(chǎn)之后，就是買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資了，會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司4200萬(wàn)+800萬(wàn)=5000萬(wàn) 貸：銀行存款4200萬(wàn) 貸：銀行存款800萬(wàn) 另外，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用1 000 000元。教材說(shuō)了計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照購(gòu)買(mǎi)其他資產(chǎn)類(lèi)比的話，這個(gè)應(yīng)該計(jì)入購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的成本，這個(gè)之所以不計(jì)入成本，與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵消有關(guān)，這個(gè)這里先不說(shuō)。 那就是支付費(fèi)用100萬(wàn)計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用100萬(wàn) 貸：銀行存款100萬(wàn) 現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來(lái)就是教材上的會(huì)計(jì)分錄了： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司5000萬(wàn) 借：累計(jì)攤銷(xiāo)-土地使用權(quán)1000萬(wàn) 借：累計(jì)攤銷(xiāo)—專(zhuān)利技術(shù)200萬(wàn) 借：管理費(fèi)用100萬(wàn) 貸：銀行存款900萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)3000萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù)1000萬(wàn) 所以分拆之后，其實(shí)分錄不難處理，這個(gè)例題可以推廣開(kāi)，比如以固定資產(chǎn)、存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)等等，原理都是一樣，都是分拆為2個(gè)步驟，自己慢慢領(lǐng)悟吧。 第二講到此為止，第三講后續(xù)更新 四、 通過(guò)前面兩講，大家應(yīng)該知道區(qū)分同一控制下與非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本是如何入賬的，也就是初始計(jì)量。一句話概括：同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資方賬面價(jià)值的份額，非同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（正常情況下，投資方付出去資產(chǎn)的公允價(jià)值與被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是一樣的，因?yàn)槎际抢硇匀?，如果不一樣，也是有原因的，就是這一講中，我們要講的）。 那么接下來(lái)，我們就要講第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量了。 也就是說(shuō)剛剛投資的時(shí)候，錢(qián)投出去了，我們就要入賬，初始入賬的時(shí)候，我們先根據(jù)第一講的原則進(jìn)行初始入賬。 那么在持續(xù)期間，我們就要根據(jù)我們對(duì)被投資單位是控制還是共同控制，還是重大影響，進(jìn)行后續(xù)的賬務(wù)處理。 我們后續(xù)如何記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方法，一種是成本法，一種是權(quán)益法，而且規(guī)定投資方持有對(duì)子公司的投資才用成本法核算，也就是說(shuō)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)才用權(quán)益法。 那什么叫成本法呢，根據(jù)字面理解，成本法就是按照成本計(jì)量的方法，也就是說(shuō)，這項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，我們的基本方針就是我們付出了多少成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資就應(yīng)該是這個(gè)成本的金額。 后續(xù)沒(méi)有增加投資或收回投資的話，就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本。所以教材說(shuō)，采用成本核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 第二種方法：權(quán)益法，根據(jù)字面理解，權(quán)益權(quán)益，就是與被投資方的所有者權(quán)益有關(guān)，被投資方的權(quán)益變動(dòng)，我們長(zhǎng)期股權(quán)投資也要跟著變動(dòng)，所以就叫權(quán)益法。 前面我們說(shuō)了對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算。教材上講了一大堆采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)是怎么處理的，歸根結(jié)底一句話，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，我們按照持股比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額始終是你被投資單位所有者權(quán)益的份額。 舉個(gè)例子，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，這個(gè)是增加被投資單位的所有權(quán)權(quán)益的，那么采用權(quán)益法核算時(shí)我們的長(zhǎng)期股權(quán)投資就要進(jìn)行確認(rèn)，而成本法核算就不需要，因?yàn)槲覀兺顿Y的成本沒(méi)有變化 教材上介紹了初始投資成本的調(diào)整，說(shuō)我們投資你被投資單位時(shí)，我們付出去的錢(qián)和你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，兩則不相等，我們要進(jìn)行調(diào)整。 那么怎么調(diào)整呢，教材說(shuō)了，我們付出去的錢(qián)大于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，我們作為商譽(yù)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果我們付出去的錢(qián)，小于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，我們要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投的成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 那我們?cè)趺蠢斫饽?，我們?cè)谇懊鎯芍v中，反復(fù)說(shuō)明了，我們每個(gè)人都是理性的人，誰(shuí)都不會(huì)白白吃虧，那么為什么我們會(huì)有付出去的錢(qián)大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例呢，其實(shí)我們知道，應(yīng)該是這家被投資單位效益很好，很多無(wú)形的東西無(wú)法在凈資產(chǎn)中反映的，所以我們?cè)敢飧冻龃笥诒煌顿Y單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我持股比例的錢(qián)。所以這部分多付出去的錢(qián)，作為商譽(yù)反映（此時(shí)商譽(yù)不入賬），長(zhǎng)期股權(quán)投資就按照投出去多少錢(qián)，計(jì)錄多少長(zhǎng)期股權(quán)投資，你也可以這樣想，我付出的錢(qián)多了，假設(shè)是銀行存款，我們是貸記銀行存款的，那借記哪個(gè)科目呢，只能借記什么科目呢，總不能是營(yíng)業(yè)外支出吧，這個(gè)不行，因?yàn)槲覀儾粫?huì)這么傻白白吃虧的，所以只能還是借記長(zhǎng)期股權(quán)投資了。 另外一種情況，我們付出去的錢(qián)小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，那么對(duì)方也不是傻子，為什么對(duì)方愿意接受呢，我們想想應(yīng)該有比較難言的苦衷吧，或許是急用錢(qián)等等，那這個(gè)差額，我們一邊增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，一方面增加營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入就可以說(shuō)明，我們僥幸的占便宜了。哈哈 綜上前面解釋?zhuān)覀冎篱L(zhǎng)期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。 下面我們看一下，教材中的例題 【教材例5-9】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元。取得投 資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，（單位：元）： 實(shí)收資本 30 000 000 資本公積 24 000 000 盈余公積 6 000 000 未分配利潤(rùn) 15 000 000 所有者權(quán)益總額 75 000 000 假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。 （我們來(lái)分析一下，題目說(shuō)A公司取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算，那么我們就分兩步驟來(lái)處理，第一步就初始取得時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資是怎么入賬的，第二部后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，我們是不是要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。） （根據(jù)前面我們說(shuō)的兩步驟，先看第一步，我們付出了3000萬(wàn)元，那我們長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是3000萬(wàn)元，） 即取得時(shí)，A公司賬務(wù)應(yīng)該是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——投資成本 3000萬(wàn) 貸：銀行存款 3000萬(wàn) （接下來(lái)，我們做第二步驟，就是后續(xù)采用權(quán)益法核算了，我們就要看對(duì)方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值乘以我們的持股比例，與我們投資付出去的錢(qián)做對(duì)比，看看是多還是少，還是相等） 題目說(shuō)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同=7500萬(wàn)，我們持有30%，那么就是7500萬(wàn)乘以30%等于2250萬(wàn)元，那么這樣看來(lái)我們投出去的錢(qián)要多了，看看我們前面的總結(jié)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。?！? 所以我們就不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄了。 教材上說(shuō)，假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元 （那么我們就計(jì)算一下，B公司凈資產(chǎn)乘以30%=12000萬(wàn)*30%=3600萬(wàn)元，大于我們付出去的3000萬(wàn)元，差額是600萬(wàn)元。再看看我們前面的總結(jié)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄?！保? 所以我們還要增加一筆分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——投資成本 600萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600萬(wàn)元 所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量把握一個(gè)原則：成本法后續(xù)計(jì)量的話，長(zhǎng)期股權(quán)投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，只有追加投資或收回投資時(shí)，才會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，而對(duì)于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄第三講到此為止，第四講后續(xù)更新。 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 接下來(lái)我們繼續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四講，上一講我們講到長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法在后續(xù)計(jì)量時(shí)，是否需要調(diào)整初始成本的問(wèn)題。把握一個(gè)原則：成本法后續(xù)計(jì)量的話，長(zhǎng)期股權(quán)投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，只有追加投資或收回投資時(shí)，才會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，而對(duì)于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。 這一講，我們來(lái)進(jìn)一步講解，后續(xù)權(quán)益法核算是怎么個(gè)賬務(wù)處理。 教材權(quán)益法第二個(gè)問(wèn)題：（二）投資損益確認(rèn)其實(shí)就是講了這么一個(gè)問(wèn)題，我們投資后，期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，我們?cè)撛趺崔k？ 教材說(shuō)首先要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)，乘以我們的持股比例，來(lái)確認(rèn)投資收益。那我們想一下，為什么要進(jìn)行調(diào)整？我們還是先回到初始投資時(shí)，我們是怎么入賬的。我們是按照我們投資的成本與被投資單位的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較入賬，入賬后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本是被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的一定份額。另外我們說(shuō)了權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一定等于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，除非追加投資或者收回，否則這個(gè)份額是不變的，所以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，在凈利潤(rùn)沒(méi)有進(jìn)行分配的時(shí)候，最后都是進(jìn)入未分配利潤(rùn)了，未分配利潤(rùn)是所有者權(quán)益的項(xiàng)目，那他的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益就發(fā)生變化了，我們長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也要跟著變化。那被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)是按照他自己的賬面計(jì)算出來(lái)的，而我們長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照公允價(jià)值進(jìn)行對(duì)照的，所以我們就需要將被投資單位的賬面凈利潤(rùn)改成公允價(jià)值下的凈利潤(rùn)。那么怎么調(diào)整呢？這就是這一講我們要講到調(diào)整的第一種情形：在投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)期末凈利潤(rùn)的影響，我們投資方需要進(jìn)行的調(diào)整，還有第二種情形是投資后，我們與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易形成未實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的調(diào)整。 對(duì)于被投資單位在我們投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)需要調(diào)整的情況，我們看一下教材【例5-11】甲公司于209年1月2日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為20000 000元，自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（單位：元）。 賬面原價(jià) 已提折舊 公允價(jià)值 原預(yù)計(jì)使用年限 剩余使用年限 存貨 5 000 000 7000000 固定資產(chǎn) 10000000 2000000 12000000 20 16 無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000 1200000 8000 000 10 8 小計(jì) 21000000 3200000 27000000 假定乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨5 000 000元中有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。（假定不考慮所得稅影響） （對(duì)于這個(gè)題目要怎么入手呢？首先要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)，持股30%后續(xù)屬于權(quán)益法核算的范圍，按照第三講講到的，分兩步走，第一步先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——投資成本 2000萬(wàn) 貸：銀行存款 2000萬(wàn) 第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄 乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬(wàn)乘以30%等于1800萬(wàn)元，我們投出去的金額2000萬(wàn)元要大，所以就按照2000萬(wàn)元記錄 我們?cè)倏矗谕顿Y日，被投資單位有三項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同，那我們想一下，這個(gè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同對(duì)凈利潤(rùn)是怎么影響的呢？首先我們看存貨，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，如果期末這筆存貨全部賣(mài)出去，按照賬面計(jì)算凈利潤(rùn)的話，只要計(jì)量成本500萬(wàn)元，而按照公允價(jià)值計(jì)算凈利潤(rùn)的話，就要計(jì)量成本700萬(wàn)元，在不考慮所得稅的影響的情況下，這樣就會(huì)影響凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。也就是說(shuō)被投資單位公布的凈利潤(rùn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算的話，是多了200萬(wàn)元。這個(gè)是投資日的存貨在年末全部賣(mài)出的情況，題目說(shuō)投資日的存貨在年末只賣(mài)出80%，那么這個(gè)存貨影響2009年的凈利潤(rùn)就是200萬(wàn)乘以80%等于160萬(wàn)，也就是說(shuō)被投資單位公布的凈利潤(rùn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算的話，是多了160萬(wàn)元。 接著看固定資產(chǎn)，投資日的賬面原值1000萬(wàn)元，計(jì)提折舊200萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值就是800萬(wàn)元，而公允價(jià)值是1200萬(wàn)元，被投資方接受投資后按照賬面價(jià)值計(jì)提的折舊為1000萬(wàn)除以20年等于50萬(wàn)元，那么如果按照公允價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的話，應(yīng)該計(jì)提的折舊為1200萬(wàn)元除以16年等于75萬(wàn)元，也就是說(shuō)被投資單位按照賬面計(jì)提折舊計(jì)入成本的金額只有50萬(wàn)，而如果按照公允價(jià)值計(jì)提折舊的話，計(jì)入成本的金額就是75萬(wàn)元，在不考慮所得稅的影響下，這樣會(huì)影響凈利潤(rùn)25萬(wàn)元，也就是說(shuō)被投資單位公布的凈利潤(rùn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算的話，是多了25萬(wàn)元。 再看無(wú)形資產(chǎn)，投資日的賬面原值600萬(wàn)元，計(jì)提折舊120萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值就是480萬(wàn)元，而公允價(jià)值是800萬(wàn)元，被投資方接受投資后按照賬面價(jià)值計(jì)提的攤銷(xiāo)為600萬(wàn)除以10年等于60萬(wàn)元，那么如果按照公允價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的話，應(yīng)該計(jì)提的攤銷(xiāo)為800萬(wàn)元除以8年等于100萬(wàn)元，也就是說(shuō)被投資單位按照賬面計(jì)提攤銷(xiāo)計(jì)入成本的金額只有60萬(wàn)，而如果按照公允價(jià)值計(jì)提攤銷(xiāo)的話，計(jì)入成本的金額就應(yīng)該是100萬(wàn)元，在不考慮所得稅的影響下，這樣會(huì)影響凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，也就是說(shuō)被投資單位公布的凈利潤(rùn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)算的話，是多了40萬(wàn)元。 綜合上述三項(xiàng)資產(chǎn)，在投資日賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異，影響年末的利潤(rùn)合計(jì)為存貨差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤(rùn)多了160萬(wàn)元，固定資產(chǎn)差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤(rùn)多了25萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)差額導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤(rùn)多了40萬(wàn)元，所以按照公允價(jià)值調(diào)整后的被投資單位凈利潤(rùn)=600萬(wàn)-160萬(wàn)-25萬(wàn)-40萬(wàn)=375萬(wàn)元 所以經(jīng)調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)增加375萬(wàn)元，就會(huì)導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加375萬(wàn)元。（因?yàn)樵跊](méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配的情況下凈利潤(rùn)都計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目下的未分配利潤(rùn)中了）那我們說(shuō)了權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的，所以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)375萬(wàn)元，我們按照持股比例30%，就應(yīng)該增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值375萬(wàn)乘以30%等于112.5萬(wàn)元，這個(gè)是我們投資產(chǎn)生的投資收益，所以會(huì)計(jì)分錄就是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 112.5萬(wàn) 貸：投資收益 112.5萬(wàn)元 通過(guò)這個(gè)例題，我們知道如果在投資日，被投資單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，那么在期末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的時(shí)候，投資方就要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。怎么調(diào)整呢？第一步 首先要計(jì)算賬面消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部分資產(chǎn)的話，影響凈利潤(rùn)金額是多少，第二步 再計(jì)算公允價(jià)值消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部分資產(chǎn)的話，影響凈利潤(rùn)的金額是多少，第三步比較前面兩步的差額，就知道賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致影響期末凈利潤(rùn)的金額了。 這一講到此為止，下一講我們將講被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整的第二種情形，內(nèi)部交易導(dǎo)致的調(diào)整 第四講我們主要介紹了長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，教材權(quán)益法第二個(gè)問(wèn)題：（二）投資損益確認(rèn)中因在投資日被投資單位賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同，期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資方怎么處理的問(wèn)題。今天這一講，我們介紹一下投資方與被投資方之間發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)，我們?cè)趺凑{(diào)整被投資方的期末凈利潤(rùn)的問(wèn)題，其實(shí)說(shuō)白了就是按照多少金額確認(rèn)投資收益的問(wèn)題。 首先，我們想一下，投資方與被投資方發(fā)生交易，投資方在期末因被投資方凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)，為什么要調(diào)整他們之間的內(nèi)部交易呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，我們只要站準(zhǔn)角度就很容易理解，那么我們要站在什么角度看待這個(gè)問(wèn)題呢？我們需要站在投資方與被投資方的外部看這個(gè)問(wèn)題，既然投資方能夠進(jìn)行權(quán)益法核算，說(shuō)明投資方能夠共同控制或?qū)Ρ煌顿Y方有重大影響，那么投資方與被投資方可以說(shuō)都是自己人。從報(bào)表使用者的角度，為了避免出現(xiàn)這種情況：也就是你投資方為了業(yè)績(jī)的要求，或者你被投資為了業(yè)績(jī)的要求，將自己的資產(chǎn)出售給對(duì)方，以增加自己的利潤(rùn)，這樣出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。所以為了避免出現(xiàn)這種情況，只要你們之間進(jìn)行的內(nèi)部交易，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)部分就要抵消。當(dāng)然對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分就不要抵消了。什么叫未實(shí)現(xiàn)的損益，什么又叫已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益呢？對(duì)于雙方都作為存貨的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，投資方將存貨賣(mài)給被投資方，或者被投資方將存貨賣(mài)給投資方，我們說(shuō)了他們之間的交易是可能被控制的（因?yàn)橥顿Y方對(duì)被投資方可以共同控制或重大影響，也相當(dāng)于自己人），只要他們之間的存貨賣(mài)給他們之外的沒(méi)有關(guān)聯(lián)的第三方，就說(shuō)明他們之間的交易產(chǎn)生的損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如果另外一方買(mǎi)過(guò)來(lái)之后還沒(méi)有全部賣(mài)給其他第三方，就有未實(shí)現(xiàn)的損益；如果對(duì)于一方是存貨，另外一方購(gòu)買(mǎi)后作為固定資產(chǎn)呢，這時(shí)候的損益要考慮兩個(gè)方面了，一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤(rùn)，另外一方面是作為固定資產(chǎn)使用的一方是需要計(jì)提折舊的，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提的折舊，相當(dāng)于是減少利潤(rùn) 的。這兩個(gè)數(shù)據(jù)相加就是這個(gè)交易對(duì)損益的影響。 知道了上述為什么抵消之后，我們?cè)僦v一講，是按照100%抵消呢，還是按照持股比例抵消。通過(guò)上面的分析按道理來(lái)講是應(yīng)該100%抵消的，但是教材說(shuō)權(quán)益法發(fā)生的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵消，只要按照投資方的持股比例抵消就可以。這個(gè)怎么理解呢？我們可以這樣想：投資方與被投資方雖然都是自己人，但是畢竟不能完全控制，不像對(duì)子公司的投資，不能完全左右對(duì)方，投資方只能實(shí)現(xiàn)自己持股比例的影響，所以抵消的時(shí)候，只需要抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)乘以持股比例的部分。 我們教材將投資方出售給被投資的交易叫順流交易，將被投資出售給投資方的交易叫逆流交易。 下面我們來(lái)看一下教材的例題： 【教材例5-12】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?09年9月，甲公司將其賬面價(jià)值為8 000 000元的商品以12 000 000 的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為20000 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 （我們分析一下，甲公司作為投資方將自己的存貨成本800萬(wàn)元，以1200萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給被投資方乙公司。乙公司拿來(lái)干什么呢，乙公司拿來(lái)作為固定資產(chǎn)使用。對(duì)于這項(xiàng)交易，我們需要注意兩點(diǎn)：第一是甲公司對(duì)于這項(xiàng)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)是多少。第二是乙公司購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)資產(chǎn)是作為固定資產(chǎn)使用，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提的折舊是需要考慮的。） （根據(jù)我們前面的分析，如果一方作為存貨銷(xiāo)售，另一方購(gòu)入之后作為固定資產(chǎn)使用的話，內(nèi)部交易的損益應(yīng)該考慮兩個(gè)方面：一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤(rùn)，另外一方面是作為固定資產(chǎn)使用的一方是需要計(jì)提折舊的，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提的折舊，相當(dāng)于是減少利潤(rùn)的。這兩個(gè)數(shù)據(jù)相加就是這個(gè)交易對(duì)損益的影響。） （根據(jù)題目賣(mài)存貨產(chǎn)生的利潤(rùn)=1200萬(wàn)-800萬(wàn)=400萬(wàn)元，乙公司作為固定資產(chǎn)使用未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提折舊減少的利潤(rùn)=400萬(wàn)除以10年除以12個(gè)月乘以3個(gè)月=10萬(wàn)，所以這項(xiàng)交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益是400萬(wàn)-10萬(wàn)=390萬(wàn)，而這部分內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益部分要按照持股比例進(jìn)行抵消，等于390乘以20%=78萬(wàn)）（那么期末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，甲公司按照持股比例應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000萬(wàn)乘以20%=400萬(wàn)，而上面的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益78萬(wàn)元，應(yīng)該作為400萬(wàn)投資收益的抵減，所以最終確認(rèn)投資收益=400萬(wàn)元-78萬(wàn)元=322萬(wàn)元） 所以會(huì)計(jì)分錄就是 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整 322萬(wàn) 貸：投資收益 322萬(wàn) 那么假設(shè)第二年雙方?jīng)]有進(jìn)行其他內(nèi)部交易，那么第二年甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益時(shí)，需要考慮上一年固定資產(chǎn)使用未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提折舊減少的利潤(rùn)（400萬(wàn)除以10年=40萬(wàn)） 所以通過(guò)上面分析，我們要知道投資方與被投資之間發(fā)生的內(nèi)部交易，期末投資方在確認(rèn)對(duì)被投資方的投資收益時(shí)，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益部分是需要抵消的，具體怎么抵消，歸納如下：（1）對(duì)于雙方都作為存貨的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，投資方將存貨賣(mài)給被投資方，或者被投資方將存貨賣(mài)給投資方，只要他們之間的存貨賣(mài)給他們之外的沒(méi)有關(guān)聯(lián)的第三方，就說(shuō)明他們之間的交易產(chǎn)生的損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如果另外一方買(mǎi)過(guò)來(lái)之后還沒(méi)有全部賣(mài)給其他第三方，就有未實(shí)現(xiàn)的損益，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的部分需要抵消；（2）如果對(duì)于一方是存貨，另外一方購(gòu)買(mǎi)后作為固定資產(chǎn)，這時(shí)候的損益要考慮兩個(gè)方面了，一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤(rùn)，另外一方面是作為固定資產(chǎn)使用的一方是需要計(jì)提折舊的，對(duì)于未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提的折舊，相當(dāng)于是減少利潤(rùn)的。這兩個(gè)數(shù)據(jù)相加就是這個(gè)交易對(duì)損益的影響。這部分的損益是需要抵消的。（3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵消只是抵消持股比例的部分（因?yàn)橛绊懹邢蓿? 第五講到此為止，第六講后續(xù)更新。