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中華人民共和國國家審計準則 目 錄 第一章 總 則 第二章 審計機關(guān)和審計人員 第三章 審計計劃 第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案 第二節(jié) 審計證據(jù) 第三節(jié) 審計記錄 第四節(jié) 重大違法行為檢查 第五章 審計報告 第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容 第二節(jié) 審計報告的編審 第三節(jié) 專題報告與綜合報告 第四節(jié) 審計結(jié)果公布 第五節(jié) 審計整改檢查 第六章 審計質(zhì)量控制和責(zé)任 第七章 附 則 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準則。 第二條 本準則是審計機關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標準，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。 第三條 本準則中使用“應(yīng)當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。 本準則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。 第四條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當適用本準則。其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當適用本準則。 第五條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機關(guān)的責(zé)任。 在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。 依據(jù)法律法規(guī)和本準則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機關(guān)的責(zé)任。 第六條 審計機關(guān)的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。 真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。 合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。 效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。 第七條 審計機關(guān)對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進行審計。 審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任進行審計。 第八條 審計機關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。 審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當適用本準則。 第九條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當依據(jù)年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。 審計機關(guān)應(yīng)當委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。 第十條 審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。 第十一條 審計機關(guān)和審計人員未遵守本準則約束性條款的，應(yīng)當說明原因。 第二章 審計機關(guān)和審計人員 第十二條 審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備本準則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。 第十三條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列資格條件： （一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限； （二）有職業(yè)勝任能力的審計人員； （三）建立適當?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度； （四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。 第十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列職業(yè)要求： （一）遵守法律法規(guī)和本準則； （二）恪守審計職業(yè)道德； （三）保持應(yīng)有的審計獨立性； （四）具備必需的職業(yè)勝任能力； （五）其他職業(yè)要求。 第十五條 審計人員應(yīng)當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。 嚴格依法就是審計人員應(yīng)當嚴格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。 正直坦誠就是審計人員應(yīng)當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護國家利益和公共利益。 客觀公正就是審計人員應(yīng)當保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。 勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴謹細致，認真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。 保守秘密就是審計人員應(yīng)當保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。 第十六條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)報告： （一）與被審計單位負責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系； （二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系； （三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進行審計； （四）可能損害審計獨立性的其他情形。 第十七條 審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。 第十八條 審計機關(guān)組成審計組時，應(yīng)當了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性： （一）依法要求相關(guān)審計人員回避； （二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制； （三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序； （四）其他措施。 第十九條 審計機關(guān)應(yīng)當建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。 第二十條 審計機關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。 審計機關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當具備本準則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。 第二十一條 有下列情形之一的外部人員，審計機關(guān)不得聘請： （一）被刑事處罰的； （二）被勞動教養(yǎng)的； （三）被行政拘留的； （四）審計獨立性可能受到損害的； （五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。 第二十二條 審計人員應(yīng)當具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。 審計機關(guān)應(yīng)當建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。 第二十三條 審計機關(guān)應(yīng)當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應(yīng)的職業(yè)勝任能力。 被審計單位的信息技術(shù)對實現(xiàn)審計目標有重大影響的，審計組的整體勝任能力應(yīng)當包括信息技術(shù)方面的勝任能力。 第二十四條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重要問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的適當性和充分性，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 第二十五條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從下列方面保持與被審計單位的工作關(guān)系： （一）與被審計單位溝通并聽取其意見； （二）客觀公正地作出審計結(jié)論，尊重并維護被審計單位的合法權(quán)益； （三）嚴格執(zhí)行審計紀律； （四）堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。 第三章 審計計劃 第二十六條 審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法定的審計職責(zé)和審計管轄范圍，編制年度審計項目計劃。 編制年度審計項目計劃應(yīng)當服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計資源，防止不必要的重復(fù)審計。 第二十七條 審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃： （一）調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目； （二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序； （三）評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。 第二十八條 審計機關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目： （一）國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況； （二）政府工作中心； （三）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)對審計工作的要 求； （四）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)審計的事項； （五）有關(guān)部門委托或者提請審計機關(guān)審計的事項； （六）群眾舉報、公眾關(guān)注的事項； （七）經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認為應(yīng)當列入審計的事項； （八）其他方面的需求。 第二十九條 審計機關(guān)對初選審計項目進行可行性研究，確定初選審計項目的審計目標、審計范圍、審計重點和其他重要事項。 進行可行性研究重點調(diào)查研究下列內(nèi)容： （一）與確定和實施審計項目相關(guān)的法律法規(guī)和政策； （二）管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況； （三）財政收支、財務(wù)收支狀況及結(jié)果； （四）相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況； （五）管理和監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果； （六）以前年度審計情況； （七）其他相關(guān)內(nèi)容。 第三十條 審計機關(guān)在調(diào)查審計需求和可行性研究過程中，從下列方面對初選審計項目進行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序： （一）項目重要程度，評估在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等； （二）項目風(fēng)險水平，評估項目規(guī)模、管理和控制狀況等； （三）審計預(yù)期效果； （四）審計頻率和覆蓋面； （五）項目對審計資源的要求。 第三十一條 年度審計項目計劃應(yīng)當按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ā? 審計機關(guān)在審定年度審計項目計劃前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。 第三十二條 下列審計項目應(yīng)當作為必選審計項目： （一）法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當審計的項目； （二）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)要求審計的項目； （三）上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計項目。 審計機關(guān)對必選審計項目，可以不進行可行性研究。 第三十三條 上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當列入上級審計機關(guān)年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關(guān)。 第三十四條 上級審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計。對于上級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可以提出授權(quán)申請，報有管轄權(quán)的上級審計機關(guān)審批。 獲得授權(quán)的審計機關(guān)應(yīng)當將授權(quán)的審計事項列入年度審計項目計劃。 第三十五條 根據(jù)中國政府及其機構(gòu)與國際組織、外國政府及其機構(gòu)簽訂的協(xié)議和上級審計機關(guān)的要求，審計機關(guān)確定對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目進行審計的，應(yīng)當納入年度審計項目計劃。 第三十六條 對于預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，符合下列情形的，可以進行專項審計調(diào)查： （一）涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的； （二）事項跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的； （三）事項涉及大量非財務(wù)數(shù)據(jù)的； （四）其他適宜進行專項審計調(diào)查的。 第三十七條 審計機關(guān)年度審計項目計劃的內(nèi)容主要包括： （一）審計項目名稱； （二）審計目標，即實施審計項目預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié) 果； （三）審計范圍，即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間； （四）審計重點； （五）審計項目組織和實施單位； （六）審計資源。 采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審計項目計劃應(yīng)當列明跟蹤的具體方式和要求。 專項審計調(diào)查項目的年度審計項目計劃應(yīng)當列明專項審計調(diào)查的要求。 第三十八條 審計機關(guān)編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。 第三十九條 審計機關(guān)計劃管理部門與業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)，應(yīng)當建立經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào)機制。 調(diào)查審計需求、進行可行性研究和確定備選審計項目，以業(yè)務(wù)部門或者派出機構(gòu)為主實施；備選審計項目排序、配置審計資源和編制年度審計項目計劃草案，以計劃管理部門為主實施。 第四十條 審計機關(guān)根據(jù)項目評估結(jié)果，確定年度審計項目計劃。 第四十一條 審計機關(guān)應(yīng)當將年度審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準并向上一級審計機關(guān)報告。 第四十二條 審計機關(guān)應(yīng)當對確定的審計項目配置必要的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源。 第四十三條 審計機關(guān)同一年度內(nèi)對同一被審計單位實施不同的審計項目，應(yīng)當在人員和時間安排上進行協(xié)調(diào)，盡量避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。 第四十四條 審計機關(guān)應(yīng)當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。 年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應(yīng)當確保完成，不得擅自變更。 第四十五條 年度審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當按照原審批程序調(diào)整： （一）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的； （二）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的； （三）突發(fā)重大公共事件需要進行審計的； （四）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的； （五）需要更換審計項目實施單位的； （六）審計目標、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的； （七）需要調(diào)整的其他情形。 第四十六條 上級審計機關(guān)應(yīng)當指導(dǎo)下級審計機關(guān)編制年度審計項目計劃，提出下級審計機關(guān)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。 第四十七條 年度審計項目計劃確定審計機關(guān)統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當編制審計工作方案。 第四十八條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制審計工作方案，應(yīng)當根據(jù)年度審計項目計劃形成過程中調(diào)查審計需求、進行可行性研究的情況，開展進一步調(diào)查，對審計目標、范圍、重點和項目組織實施等進行確定。 第四十九條 審計工作方案的內(nèi)容主要包括： （一）審計目標； （二）審計范圍； （三）審計內(nèi)容和重點； （四）審計工作組織安排； （五）審計工作要求。 第五十條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計工作方案應(yīng)當按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟Ｔ谀甓葘徲嬳椖坑媱澊_定的實施審計起始時間之前，下達到審計項目實施單位。 審計機關(guān)批準審計工作方案前，根據(jù)需要，可以組織專家進行論證。 第五十一條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)審計實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內(nèi)容進行調(diào)整，并按審計機關(guān)規(guī)定的程序報批。 第五十二條 審計機關(guān)應(yīng)當定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。 審計項目實施單位應(yīng)當向下達審計項目計劃的審計機關(guān)報告計劃執(zhí)行情況。 第五十三條 審計機關(guān)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度。 第四章 審計實施 第一節(jié) 審計實施方案 第五十四條 審計機關(guān)應(yīng)當在實施項目審計前組成審計組。 審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。 第五十五條 審計機關(guān)應(yīng)當依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達審計通知書。 第五十六條 審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當向被審計單位告知審計組的審計紀律要求。 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書應(yīng)當列明跟蹤審計的具體方式和要求。 專項審計調(diào)查項目的審計通知書應(yīng)當列明專項審計調(diào)查的要求。 第五十七條 審計組應(yīng)當調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案。 對于審計機關(guān)已經(jīng)下達審計工作方案的，審計組應(yīng)當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。 第五十八條 審計實施方案的內(nèi)容主要包括： （一）審計目標； （二）審計范圍； （三）審計內(nèi)容、重點及審計措施，包括審計事項和根據(jù)本準則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施； （四）審計工作要求，包括項目審計進度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等。 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方案應(yīng)當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。 專項審計調(diào)查項目的審計實施方案應(yīng)當列明專項審計調(diào)查的要求。 第五十九條 審計組調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)： （一）確定職業(yè)判斷適用的標準； （二）判斷可能存在的問題； （三）判斷問題的重要性； （四）確定審計應(yīng)對措施。 第六十條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況： （一）單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)； （二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標； （三）相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況； （四）財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制； （五）適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況； （六）相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； （七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況； （八）經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素； （九）以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況； （十）需要了解的其他情況。 第六十一條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況： （一）控制環(huán)境，即管理模式、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)配置、人力資源制度等； （二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施； （三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等； （四）信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況； （五）對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。 第六十二條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)控制情況： （一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制； （二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、可靠性等方面的控制。 第六十三條 審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況： （一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員； （二）檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊； （三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況； （四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程； （五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。 第六十四條 審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。 對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。 第六十五條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據(jù)： （一）法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件； （二）國家有關(guān)方針和政策； （三）會計準則和會計制度； （四）國家和行業(yè)的技術(shù)標準； （五）預(yù)算、計劃和合同； （六）被審計單位的管理制度和績效目標； （七）被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績； （八）公認的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)； （九）專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見； （十）其他標準。 審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標準的適用性。 第六十六條 職業(yè)判斷所選擇的標準應(yīng)當具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性。 標準不一致時，審計人員應(yīng)當采用權(quán)威的和公認程度高的標準。 第六十七條 審計人員應(yīng)當結(jié)合適用的標準，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。 第六十八條 審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。 第六十九條 審計人員判斷重要性時，可以關(guān)注下列因素： （一）是否屬于涉嫌犯罪的問題； （二）是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題； （三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題； （四）可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額； （五）是否涉及政策、體制或者機制的嚴重缺陷； （六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷； （七）政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾的關(guān)注程度； （八）需要關(guān)注的其他因素。 第七十條 審計人員實施審計時，應(yīng)當根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。 第七十一條 需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性。 第七十二條 審計組應(yīng)當評估被審計單位存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。 第七十三條 審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括： （一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性； （二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性； （三）確定主要審計步驟和方法； （四）確定審計時間； （五）確定執(zhí)行的審計人員； （六）其他必要措施。 第七十四條 審計組在分配審計資源時，應(yīng)當為重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。 第七十五條 審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性： （一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生； （二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。 審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。 被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。 第七十六條 審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性： （一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)； （二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。 審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。 第七十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施。 第七十八條 遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當及時調(diào)整審計實施方案： （一）年度審計項目計劃、審計工作方案發(fā)生變化的； （二）審計目標發(fā)生重大變化的； （三）重要審計事項發(fā)生變化的； （四）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的； （五）審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的； （六）需要調(diào)整的其他情形。 第七十九條 一般審計項目的審計實施方案應(yīng)當經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。 重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人審定。 第八十條 審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人批準： （一）審計目標； （二）審計組組長； （三）審計重點； （四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。 第八十一條 編制和調(diào)整審計實施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。 第二節(jié) 審計證據(jù) 第八十二條 審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。 第八十三條 審計人員應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。 第八十四條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當具有適當性和充分性。 適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當獲取審計證據(jù)的數(shù)量。 第八十五條 審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當關(guān)注下列方面： （一）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關(guān)，而與其他具體審計目標無關(guān)； （二）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。 第八十六條 審計人員可以從下列方面分析審計證據(jù)的可靠性： （一）從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠； （四）從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠； （五）原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可 靠。 不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。 第八十七條 審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。 采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。 第八十八條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。 第八十九條 存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查： （一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成的； （二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的； （三）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則的。 第九十條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查： （一）大額或者重要項目； （二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標準的項目； （三）其他特定項目。 選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。 第九十一條 在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。 審計人員進行審計抽樣時，可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的有關(guān)規(guī)定。 第九十二條 審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)： （一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查； （二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序； （三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息； （四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查； （五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對； （六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證； （七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。 審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。 第九十三條 審計人員應(yīng)當依照法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。 第九十四條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當注明原因。 審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。 第九十五條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應(yīng)當依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。 第九十六條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。 第九十七條 審計人員需要利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定作為審計證據(jù)的，應(yīng)當對下列方面作出判斷： （一）依據(jù)的樣本是否符合審計項目的具體情況； （二）使用的方法是否適當和合理； （三）專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定是否與其他審計證據(jù)相符。 第九十八條 審計人員需要使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為審計證據(jù)的，應(yīng)當對該工作結(jié)果的下列方面作出判斷： （一）是否與審計目標相關(guān)； （二）是否可靠； （三）是否與其他審計證據(jù)相符。 第九十九條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計證據(jù)： （一）標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)； （二）事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題； （三）影響，即問題產(chǎn)生的后果； （四）原因，即問題產(chǎn)生的條件。 第一百條 審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當持續(xù)評價審計證據(jù)的適當性和充分性。 已采取的審計措施難以獲取適當、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當采取替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，由審計組報請審計機關(guān)采取其他必要的措施或者不作出審計結(jié)論。 第三節(jié) 審計記錄 第一百零一條 審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標： （一）支持審計人員編制審計實施方案和審計報告； （二）證明審計人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和本準則； （三）便于對審計人員的工作實施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 第一百零二條 審計人員作出的記錄，應(yīng)當使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。 第一百零三條 審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。 第一百零四條 審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當對調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況作出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括： （一）對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況； （二）對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況； （三）確定的審計事項及其審計應(yīng)對措施。 第一百零五條 審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。 審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。 第一百零六條 審計工作底稿的內(nèi)容主要包括： （一）審計項目名稱； （二）審計事項名稱； （三）審計過程和結(jié)論； （四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名； （五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名； （六）索引號及頁碼； （七）附件數(shù)量。 第一百零七條 審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括： （一）實施審計的主要步驟和方法； （二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源； （三）審計認定的事實摘要； （四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準。 第一百零八條 審計證據(jù)材料應(yīng)當作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。 第一百零九條 審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)當對審計工作底稿的下列事項進行審核： （一）具體審計目標是否實現(xiàn)； （二）審計措施是否有效執(zhí)行； （三）事實是否清楚； （四）審計證據(jù)是否適當、充分； （五）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標準是否適當； （六）其他有關(guān)重要事項。 第一百一十條 審計組組長審核審計工作底稿，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別提出下列意見： （一）予以認可； （二）責(zé)成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據(jù)； （三）糾正或者責(zé)成糾正不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。 第一百一十一條 重要管理事項記錄應(yīng)當記載與審計項目相關(guān)并對審計結(jié)論有重要影響的下列管理事項： （一）可能損害審計獨立性的情形及采取的措施； （二）所聘請外部人員的相關(guān)情況； （三）被審計單位承諾情況； （四）征求被審計對象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況； （五）審計組對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計報告討論的過程及結(jié)論； （六）審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復(fù)核情況和意見； （七）審理機構(gòu)對審計項目的審理情況和意見； （八）審計機關(guān)對審計報告的審定過程和結(jié)論； （九）審計人員未能遵守本準則規(guī)定的約束性條款及其原 因； （十）因外部因素使審計任務(wù)無法完成的原因及影響； （十一）其他重要管理事項。 重要管理事項記錄可以使用被審計單位承諾書、審計機關(guān)內(nèi)部審批文稿、會議記錄、會議紀要、審理意見書或者其他書面形式。 第四節(jié) 重大違法行為檢查 第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。 第一百一十三條 本準則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。 第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。 第一百一十五條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項： （一）被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況； （二）有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況； （三）監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索； （四）可能形成重大違法行為的動機和原因； （五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況； （六）其他情況。 第一百一十六條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為： （一）具體經(jīng)濟活動中存在的異常事項； （二）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化； （三）有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報； （四）公眾、媒體的反映和報道； （五）其他情況。 第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異常現(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。 審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。 第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施： （一）增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員； （二）避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式； （三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域； （四）獲取必要的外部證據(jù)； （五）依法采取保全措施； （六）提請有關(guān)機關(guān)予以協(xié)助和配合； （七）向政府和有關(guān)部門報告； （八）其他必要的應(yīng)對措施。 第五章 審計報告 第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容 第一百一十九條 審計報告包括審計機關(guān)進行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。 第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當向派出審計組的審計機關(guān)提交審計報告。審計機關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當出具審計機關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。 第一百二十一條 審計報告應(yīng)當內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。 第一百二十二條 審計機關(guān)的審計報告（審計組的審計報告）包括下列基本要素： （一）標題； （二）文號（審計組的審計報告不含此項）； （三）被審計單位名稱； （四）審計項目名稱； （五）內(nèi)容； （六）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）； （七）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。 經(jīng)濟責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。 第一百二十三條 審計報告的內(nèi)容主要包括： （一）審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定； （二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間； （三）被審計單位基本情況； （四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見； （五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況； （六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準； （七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外； （八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進建議。 審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當包括有關(guān)整改情況。 經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當包括被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。 核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當在審計報告中一并反映。 第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當以審計機關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。 跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當以審計機關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。 第一百二十五條 專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當根據(jù)專項審計調(diào)查目標重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議。 第一百二十六條 對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機關(guān)應(yīng)當出具審計決定書。 第一百二十七條 審計決定書的內(nèi)容主要包括： （一）審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間； （二）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)； （三）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求； （四）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。 第一百二十八條 審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機關(guān)應(yīng)當出具審計移送處理書。 第一百二十九條 審計移送處理書的內(nèi)容主要包括： （一）審計的時間和內(nèi)容； （二）依法需要移送有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機關(guān)的意見； （三）移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)的說明； （四）所附的審計證據(jù)材料。 第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二節(jié) 審計報告的編審 第一百三十一條 審計組在起草審計報告前，應(yīng)當討論確定下列事項： （一）評價審計目標的實現(xiàn)情況； （二）審計實施方案確定的審計事項完成情況； （三）評價審計證據(jù)的適當性和充分性； （四）提出審計評價意見； （五）評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性； （六）提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見； （七）其他有關(guān)事項。 審計組應(yīng)當對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。 第一百三十二條 審計組組長應(yīng)當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。 第一百三十三條 審計組根據(jù)不同的審計目標，以審計認定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。 審計組應(yīng)當只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當或者不充分、評價依據(jù)或者標準不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。 第一百三十四條 審計組應(yīng)當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。 第一百三十五條 審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當關(guān)注下列因素： （一）法律法規(guī)的規(guī)定； （二）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見； （三）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果； （四）對同類問題處理處罰的一致性； （五）需要關(guān)注的其他因素。 審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。 第一百三十六條 審計組應(yīng)當針對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任。 第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當提出審計報告，按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟?，以審計機關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。 經(jīng)濟責(zé)任審計報告還應(yīng)當征求被審計人員的意見；必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。 審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。 第一百三十八條 被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。 審計組應(yīng)當對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。 第一百三十九條 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當由審計機關(guān)進行處理處罰的，審計組應(yīng)當起草審計決定書。 對依法應(yīng)當由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當起草審計移送處理書。 第一百四十條 審計組應(yīng)當將下列材料報送審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核： （一）審計報告； （二）審計決定書； （三）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明； （四）審計實施方案； （五）調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料； （六）其他有關(guān)材料。 第一百四十一條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當對下列事項進行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見： （一）審計目標是否實現(xiàn)； （二）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （三）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （四）事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確； （五）審計證據(jù)是否適當、充分； （六）審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當，適用法律法規(guī)和標準是否適當； （七）被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納； （八）需要復(fù)核的其他事項。 第一百四十二條 審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機構(gòu)審理。 第一百四十三條 審理機構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容： （一）審計實施方案確定的審計事項是否完成； （二）審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映； （三）主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當、充分； （四）適用法律法規(guī)和標準是否適當； （五）評價、定性、處理處罰意見是否恰當； （六）審計程序是否符合規(guī)定。 第一百四十四條 審理機構(gòu)審理時，應(yīng)當就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行溝通。 必要時，審理機構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。 第一百四十五條 審理機構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施： （一）要求審計組補充重要審計證據(jù)； （二）對審計報告、審計決定書進行修改。 審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人同意后，審理機構(gòu)可以組織專家進行論證。 審理機構(gòu)審理后，應(yīng)當出具審理意見書。 第一百四十六條 審理機構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關(guān)負責(zé)人。 第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人授權(quán)，可以由審計機關(guān)其他負責(zé)人審定。 第一百四十八條 審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機關(guān)應(yīng)當依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。 第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機關(guān)應(yīng)當依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。 第一百五十條 審計報告、審計決定書經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理： （一）審計報告送達被審計單位、被調(diào)查單位； （二）經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達被審計單位和被審計人員； （三）審計決定書送達被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。 第三節(jié) 專題報告與綜合報告 第一百五十一條 審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關(guān)報告： （一）涉嫌重大違法犯罪的問題； （二）與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題； （三）關(guān)系國家經(jīng)濟安全的重大問題； （四）關(guān)系國家信息安全的重大問題； （五）影響人民群眾經(jīng)濟利益的重大問題； （六）其他重大事項。 第一百五十二條 專題報告應(yīng)當主題突出、事實清楚、定性準確、建議適當。 審計信息應(yīng)當事實清楚、定性準確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。 第一百五十三條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當征求有關(guān)主管機關(guān)的意見。 審計綜合報告按照審計機關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?，向本級政府和上一級審計機關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。 第一百五十四條 審計機關(guān)實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目后，應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。 第一百五十五條 審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機關(guān)。 第一百五十六條 審計機關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，代本級政府起草本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計工作報告（稿），經(jīng)本級政府行政首長審定后，受本級政府委托向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告。 第四節(jié) 審計結(jié)果公布 第一百五十七條 審計機關(guān)依法實行公告制度。審計機關(guān)的審計結(jié)果、審計調(diào)查結(jié)果依法向社會公布。 第一百五十八條 審計機關(guān)公布的審計和審計調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息： （一）被審計（調(diào)查）單位基本情況； （二）審計（調(diào)查）評價意見； （三）審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題； （四）處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議； （五）被審計（調(diào)查）單位的整改情況。 第一百五十九條 在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息： （一）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息； （二）正在調(diào)查、處理過程中的事項； （三）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。 涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。 審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果應(yīng)當客觀公正。 第一百六十條 審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果，應(yīng)當指定專門機構(gòu)統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關(guān)主要負責(zé)人批準。 審計機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)和個人，未經(jīng)授權(quán)不得向社會公布審計和審計調(diào)查結(jié)果。 第一百六十一條 審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)參加的審計項目，其審計和審計調(diào)查結(jié)果原則上由負責(zé)該項目組織工作的審計機關(guān)統(tǒng)一對外公布。 第一百六十二條 審計機關(guān)公布審計和審計調(diào)查結(jié)果按照國家有關(guān)規(guī)定需要報批的，未經(jīng)批準不得公布。 第五節(jié) 審計整改檢查 第一百六十三條 審計機關(guān)應(yīng)當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。 第一百六十四條 審計機關(guān)主要檢查或者了解下列事項： （一）執(zhí)行審計機關(guān)作出的處理處罰決定情況； （二）對審計機關(guān)要求自行糾正事項采取措施的情況； （三）根據(jù)審計機關(guān)的審計建議采取措施的情況； （四）對審計機關(guān)移送處理事項采取措施的情況。 第一百六十五條 審計組在審計實施過程中，應(yīng)當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。 審計機關(guān)在出具審計報告、作出審計決定后，應(yīng)當在規(guī)定的時間內(nèi)檢